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以內(nèi)部審計為實體建立內(nèi)部監(jiān)督體系的要點
1.正確處理董事會與內(nèi)部審計間的關(guān)系。由于利用內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計只有直接對代表所有者利益且又參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能實現(xiàn)這一監(jiān)督。為此，內(nèi)部審計應(yīng)隸屬于董事會下設(shè)的、由獨立董事負(fù)責(zé)的審計專門委員會。同時，由于內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要董事會授權(quán)經(jīng)理層可在一定范圍內(nèi)直接運用內(nèi)部審計。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展。而以公司其他職能部門、下屬分支機構(gòu)等分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，為提高管理和決策效率和效益而進(jìn)行的審計活動，則可由經(jīng)理層組織實施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。
2.正確處理監(jiān)事會與內(nèi)部審計的關(guān)系。監(jiān)事會代表的是全體股東，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者。其權(quán)力包括三方面：—是代表全體股東直接實施監(jiān)督，包括檢查公司財務(wù)、監(jiān)督董事會和經(jīng)理層行為的合規(guī)性和合法性等。這可在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下借助內(nèi)部審計實施監(jiān)督；二是在必要時檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜；三是對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的任何爭議。監(jiān)事會有最后的裁決權(quán)。
為使監(jiān)事會獨立行使其權(quán)力，需從兩方面完善監(jiān)事會制度：一是引入外部監(jiān)事，對內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)由外部監(jiān)事發(fā)表意見；二是應(yīng)由監(jiān)事?lián)蝺?nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人，這是因為，監(jiān)事會的監(jiān)督對象包括董事會和經(jīng)理層，而監(jiān)事會不直接參與公司日常經(jīng)營管理，因此，董事會和經(jīng)理層就存在利用信息不對稱形成“合謀”的動機與可能，包括對內(nèi)部審計的監(jiān)督活動實施控制或限制。
而以內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人作為監(jiān)事會派駐內(nèi)審機構(gòu)的“代表”，可起到三方面的作用：一是避免內(nèi)審機構(gòu)被控制；二是增加監(jiān)事會對經(jīng)營管理過程的了解，減少信息不對稱，也使監(jiān)事會監(jiān)督更有針對性，提高效率；三是一定程度上解除內(nèi)審機構(gòu)具有多重身份的壓力。與此相適應(yīng)，內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核評價應(yīng)由監(jiān)事會負(fù)責(zé)，并報股東大會批準(zhǔn)，以保持其獨立性。
3.內(nèi)部審計人員。內(nèi)審人員的聘用或解聘、考核與激勵措施的制定等都應(yīng)主要由內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人報請董事會或監(jiān)事會進(jìn)行，而不應(yīng)受控于經(jīng)理層。
4.內(nèi)部審計工作規(guī)則。由于內(nèi)部審計服務(wù)于多重主體又作用于多重主體，因而常常會成為矛盾的匯聚點，這也使得對內(nèi)審工作的考核成為難點。為此，應(yīng)由權(quán)威機構(gòu)或部門制定一套普通適用的內(nèi)部審計基本工作規(guī)則來規(guī)范內(nèi)部審計，為內(nèi)審工作及對內(nèi)審工作的考核提供一個客觀的依據(jù)。我國對此也有所嘗試，如 1994年制定了《中華人民共和國審計法》、1995年制定了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等。但這些規(guī)范在某些方面代表的是政府審計的要求，不能滿足現(xiàn)代公司治理對內(nèi)部審計的需要。本文認(rèn)為，可參照獨立審計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則的方式，借鑒國際上一些成熟的經(jīng)驗，制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則指引，從程序上和方法上對內(nèi)審進(jìn)行規(guī)范。
2.正確處理監(jiān)事會與內(nèi)部審計的關(guān)系。監(jiān)事會代表的是全體股東，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者。其權(quán)力包括三方面：—是代表全體股東直接實施監(jiān)督，包括檢查公司財務(wù)、監(jiān)督董事會和經(jīng)理層行為的合規(guī)性和合法性等。這可在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下借助內(nèi)部審計實施監(jiān)督；二是在必要時檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜；三是對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的任何爭議。監(jiān)事會有最后的裁決權(quán)。
為使監(jiān)事會獨立行使其權(quán)力，需從兩方面完善監(jiān)事會制度：一是引入外部監(jiān)事，對內(nèi)部審計的結(jié)果，應(yīng)由外部監(jiān)事發(fā)表意見；二是應(yīng)由監(jiān)事?lián)蝺?nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人，這是因為，監(jiān)事會的監(jiān)督對象包括董事會和經(jīng)理層，而監(jiān)事會不直接參與公司日常經(jīng)營管理，因此，董事會和經(jīng)理層就存在利用信息不對稱形成“合謀”的動機與可能，包括對內(nèi)部審計的監(jiān)督活動實施控制或限制。
而以內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人作為監(jiān)事會派駐內(nèi)審機構(gòu)的“代表”，可起到三方面的作用：一是避免內(nèi)審機構(gòu)被控制；二是增加監(jiān)事會對經(jīng)營管理過程的了解，減少信息不對稱，也使監(jiān)事會監(jiān)督更有針對性，提高效率；三是一定程度上解除內(nèi)審機構(gòu)具有多重身份的壓力。與此相適應(yīng)，內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核評價應(yīng)由監(jiān)事會負(fù)責(zé)，并報股東大會批準(zhǔn)，以保持其獨立性。
3.內(nèi)部審計人員。內(nèi)審人員的聘用或解聘、考核與激勵措施的制定等都應(yīng)主要由內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人報請董事會或監(jiān)事會進(jìn)行，而不應(yīng)受控于經(jīng)理層。
4.內(nèi)部審計工作規(guī)則。由于內(nèi)部審計服務(wù)于多重主體又作用于多重主體，因而常常會成為矛盾的匯聚點，這也使得對內(nèi)審工作的考核成為難點。為此，應(yīng)由權(quán)威機構(gòu)或部門制定一套普通適用的內(nèi)部審計基本工作規(guī)則來規(guī)范內(nèi)部審計，為內(nèi)審工作及對內(nèi)審工作的考核提供一個客觀的依據(jù)。我國對此也有所嘗試，如 1994年制定了《中華人民共和國審計法》、1995年制定了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等。但這些規(guī)范在某些方面代表的是政府審計的要求，不能滿足現(xiàn)代公司治理對內(nèi)部審計的需要。本文認(rèn)為，可參照獨立審計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則的方式，借鑒國際上一些成熟的經(jīng)驗，制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則指引，從程序上和方法上對內(nèi)審進(jìn)行規(guī)范。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
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