從本質(zhì)上看，委托代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結(jié)算方式并無太大區(qū)別，它們最終都表現(xiàn)為貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的收取，只是結(jié)算的方式不同而已。但從稅收角度來看，不同的結(jié)算方式，將導致應稅收入的確認時間不同，納稅人繳納稅款的時間也不同。由于稅金繳納均為現(xiàn)金形式，企業(yè)如果能夠在取得現(xiàn)金后進行稅金支出顯然是最好的選擇，這也可以減少財務(wù)風險。所以，企業(yè)在銷售貨物時，應盡量朝這個方向努力。

　　案 例

　　美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個月為一個納稅期限。預計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價為每盒100元，單位銷售成本為40元。預計銷售費用為50000元。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場均為增值稅一般納稅人，所有購銷業(yè)務(wù)均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時，美華公司有以下幾種方案。

　　方案一：直接收款銷售結(jié)算

　　《增值稅暫行條例實施細則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天?！?/p>

　　在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應該確認收入，計算繳納增值稅、消費稅和所得稅。

　　全部銷售收入金額1000000（元）；

　　應納增值稅170000（元）；

　　應納消費稅300000（元）；

　　應納城市維護建設(shè)稅32900（元）；

　　應納教育費附加14100（元）；

　　應納所得稅66990（元）；應納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；

　　稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。

　　此方案優(yōu)點是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。

　　方案二：分期收款銷售結(jié)算

　　若預計5月28日無法及時取得貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費用50000元在6月份發(fā)生。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為按合同約定的收款日期的當天。”

　　5月28日發(fā)出貨物時，無需確認收入計算納稅。

　　6月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收入，計算納稅。

　　應納增值稅42500（元）；應納消費稅75000（元）；應納城市維護建設(shè)稅8225（元）；

　　應納教育費附加3525（元）；

　　應納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；

　　應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

　　稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。

　　7月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收入，計算納稅。

　　應納增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應納稅所得額時，因銷售費用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費用。

　　應納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；

　　應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

　　稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

　　8、9月份應納稅金及稅后凈收益與7月份相同。

　　4個月稅金及附加合計＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；

　　4個月稅后凈收益合計＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。

　　此方案雖然不能減少稅款總額，也沒有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以減輕企業(yè)流動資金壓力。

　　方案三：委托代銷結(jié)算

　　若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場代銷，合同約定永安商場以單價100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費（商場在交付銷售清單時開具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷售費用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場的代銷清單，上列已銷售數(shù)量為8000盒，不含稅價款為800000元。永安商場扣除手續(xù)費后，將余款通過銀行支付給美華公司。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?！?/p>

　　①5月28日，由于尚未收到銷售清單，所以無需確認該筆業(yè)務(wù)收入，也不需要計算繳納相關(guān)稅金，但5月份發(fā)生的銷售費用10000元，可以在計算5月份的應納稅所得額時扣除。

　　②7月20日，確認收入計算納稅應稅收入800000（元）；應納增值稅136000（元）；應納消費稅240000（元）；

　　應納城市維護建設(shè)稅26320（元）；

　　應納教育費附加11280（元）；

　　代銷手續(xù)費32000（元）；應納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；

　　應納稅金和附加合計＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；

　　該業(yè)務(wù)稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

　　此方案的優(yōu)點是可以保證稅金在收到貨款后支付。

　　結(jié)論：

　　1.若預期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。

　　2.若預期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，如果采取直接收款方式，則會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題，

　　但又需要承擔銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風險，所以，財務(wù)風險大大增加。此時宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式，一方面可以減輕銷售方的財務(wù)風險，另一方面也可以減輕購買方的付款壓力。

　　3.自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現(xiàn)時間。但同時可能使納稅人對受托方產(chǎn)生依賴性，一旦受托方出現(xiàn)問題，可能給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來很大危害。