一、現(xiàn)行稅收制度下電子商務(wù)征稅所遇到的問題

　　電子商務(wù)按照商務(wù)交易的形態(tài)分為兩種：（1）離線交易（offline）。交易雙方以電子方式締結(jié)合約、支付價(jià)款，貨物和勞務(wù)則以傳統(tǒng)方式提供。這種交易與郵購方式、電話定購并無實(shí)質(zhì)差異，因其交易的實(shí)物流程并未消失，按現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅并無多大障礙。（2）在線交易（online）。在網(wǎng)絡(luò)上直接完成認(rèn)購、支付價(jià)款、數(shù)字化信息商品的支付等全部交易過程，如在網(wǎng)上直接進(jìn)行電子書籍、電腦軟件的交易，完成金融服務(wù)和下載統(tǒng)計(jì)資料等。在線交易的特征是所有交易流程均由網(wǎng)絡(luò)完成，賴以課稅的基礎(chǔ)實(shí)物流程流失，由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。

　　（一）征稅對(duì)象認(rèn)定問題

　　1.交易行為難以認(rèn)定

　　征稅對(duì)象是征稅的直接依據(jù)，是區(qū)分征稅與不征稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)中，征稅對(duì)象的認(rèn)定較為容易，因其所有的交易行為都會(huì)有相關(guān)的商業(yè)憑證，如進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)、銷售憑證，即使沒有商業(yè)憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過銀行賬戶和信用證業(yè)務(wù)的變動(dòng)檢查其收支狀況，以確定計(jì)稅依據(jù)。電子商務(wù)則不然。電子商務(wù)較之傳統(tǒng)貿(mào)易方式有兩個(gè)顯著特征：（1）流動(dòng)性。網(wǎng)絡(luò)是極度開放的空間，交易者可以在任何一個(gè)網(wǎng)站從事商業(yè)活動(dòng)，只要付出低廉的變更費(fèi)用就可隨時(shí)更換網(wǎng)站、變更網(wǎng)址，在網(wǎng)絡(luò)空間實(shí)現(xiàn)虛擬的即時(shí)流動(dòng)，這種高速的不留任何痕跡的即時(shí)流動(dòng)增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易行為的認(rèn)定難度。（2）隱蔽性。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了數(shù)字和無紙操作，采用電子記賬，再加上電子貨幣、電子銀行的使用，計(jì)算機(jī)加密系統(tǒng)地開發(fā)和利用。極大方便了交易雙方有效地隱蔽交易內(nèi)容，逃逸納稅義務(wù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)兼于法律和技術(shù)原因，無法進(jìn)入加密程序，獲得真實(shí)的納稅資料。

　　2.征稅對(duì)象難以劃分

　　凡征收流轉(zhuǎn)稅的國家，其稅法對(duì)有形商品的銷售、應(yīng)稅勞務(wù)的提供、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等都作了明確的劃分，并實(shí)施不同的稅收政策。但這一規(guī)定卻無法適用于電子商務(wù)。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可將有形商品的銷售，如圖書、報(bào)紙、音像制品等直接轉(zhuǎn)化數(shù)字形式提供，購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)、便可隨時(shí)購買、游覽或下載所需要的信息商品。例如，在傳統(tǒng)貿(mào)易形式下，《英漢辭典》的生產(chǎn)、銷售被看作是銷售貨物，征收增值稅，但現(xiàn)在消費(fèi)者可在網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)庫，就可直接得到它，那么政府對(duì)這種提供數(shù)字信息行為應(yīng)視為銷售貨物還是應(yīng)稅勞務(wù)呢？應(yīng)征收哪種稅？如何確定其稅率和納稅地點(diǎn)？目前國內(nèi)稅收理論界對(duì)此尚無定論，國際社會(huì)也是各有各的說法。美國財(cái)政部提議的課稅細(xì)則中，對(duì)電腦程序出售所得作了一些規(guī)范。認(rèn)為電腦程序供應(yīng)商在出售數(shù)字化產(chǎn)品時(shí)，若事先約定顧客只能自己使用或僅可復(fù)制供公司內(nèi)部使用，則這種所得應(yīng)歸類于銷售貨物所得；反之，若顧客有權(quán)大量復(fù)制甚至可以向他人銷售，則這種所得應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。從上述內(nèi)容看，這一提案并不完善。同是網(wǎng)絡(luò)銷售，但卻因購買者的購買意圖不同，給予不同的定性，適用于不同的稅收政策，這本身就違反了稅收的公平和中性原則。況且銷售方會(huì)因稅負(fù)問題與購買方協(xié)調(diào)，以選擇低稅負(fù)的方式，對(duì)這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法控制的。

　?。ǘ┚用穸愂展茌牂?quán)難以落實(shí)

　　居民稅收管轄權(quán)是指一國政府對(duì)一定的人征稅的權(quán)力，其征稅的依據(jù)是以納稅人是否與自己的領(lǐng)土主權(quán)存在著所屬關(guān)系。依據(jù)屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)的連接因素是對(duì)自然人或公司居民的身份認(rèn)定。各國現(xiàn)行稅法對(duì)公司居民身份均以具體的建筑實(shí)體為判定標(biāo)準(zhǔn)，如美國、日本、法國采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”，即凡在本國登記注冊(cè)的公司為本國居民公司；意大利、中國等實(shí)行“總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”，規(guī)定公司的總機(jī)構(gòu)若設(shè)在本國境內(nèi)為本國居民；英國和加拿大則適用“管理中心標(biāo)準(zhǔn)”，只要公司的實(shí)際管理與控制中心在本國即確定為本國居民，由于這一標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際操作有一定的難度，英國于1986年又增加了注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。但上述理論和規(guī)則無法適用于電子商務(wù)：（1）從事電子商務(wù)的交易都是以各自的網(wǎng)址為標(biāo)志，但網(wǎng)址不是具體的建筑實(shí)體，只是虛擬空間中的一個(gè)設(shè)定、一個(gè)符號(hào)，與通常的地理標(biāo)志沒有必然的聯(lián)系，無法體現(xiàn)其與某一管轄區(qū)的所屬關(guān)系，因而也就不可能作為居民稅收管轄權(quán)所依據(jù)的連接因素。這也正是國際社會(huì)未將網(wǎng)址、服務(wù)器作為居民（公民）納入征管細(xì)則的主要原因。（2）即使有具體的“住所”或“營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”的納稅主體，在利用電子商務(wù)交易時(shí)，因可以采用匿名的電子貨幣進(jìn)行結(jié)算，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同樣使居民稅收管轄權(quán)針對(duì)電子商務(wù)的行使軟弱無力。總之，電子商務(wù)出現(xiàn)后，動(dòng)搖了居民的定義及其判定標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致居民稅收管轄權(quán)的行使有了一定難度。

　?。ㄈ﹪H稅收管轄權(quán)相互沖突

　　目前，世界上大多數(shù)國家都并行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，但因經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，各國的側(cè)重又有所不同。一般來說，發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)層次較高，是典型的資本輸出國和技術(shù)輸出國，擁有巨大的境外收益，較為強(qiáng)調(diào)居民（公民）稅收管轄權(quán)；而發(fā)展中國家因經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限，屬典型的資本和技術(shù)輸入國，來自本土的收益較多，所以多強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)。因各國采用稅收管轄權(quán)重疊所導(dǎo)致的重復(fù)征稅，可通過簽定稅收協(xié)定方式予以免除。然而，在涉及到跨國電子商務(wù)時(shí)，重復(fù)征稅問題卻無法得到有效解決，問題的關(guān)鍵在于電子商務(wù)的無國界性和虛擬性。地域稅收管轄權(quán)是以各國的地理界線為基準(zhǔn)，而電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系弱化，尤其是在線交易。在離線交易中，由于涉及實(shí)體商品的出售，須有倉儲(chǔ)、營(yíng)運(yùn)等具體場(chǎng)所，還能實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，而在線交易中，商業(yè)交易已不再存在任何的地理界線，如：醫(yī)生通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向另一稅收管轄區(qū)的患者提供診療服務(wù)，在網(wǎng)上只能看到這一活動(dòng)的內(nèi)容，至于登陸者所在地點(diǎn)根本無法確定。這無疑導(dǎo)致各國對(duì)所得來源地的判斷發(fā)生爭(zhēng)議。那么居民（公民）稅收管轄權(quán)是否可行呢？有的學(xué)者認(rèn)為，即然地域稅收管轄權(quán)已失去其合理性，那么在未來的電子商務(wù)環(huán)境下，居民（公民）稅收管轄權(quán)應(yīng)有較重大的存在意義①。本文認(rèn)為，居民（公民）稅收管轄權(quán)只能是在一定范圍有效，不論是電子商務(wù)的主要提供者發(fā)達(dá)國家，還是接受者發(fā)展中國家皆是如此。所謂范圍是指有“住所”并兼具良好公德的國際電子服務(wù)供應(yīng)商，但對(duì)于沒有具體“住所”或公德較差的納稅主體，居民（公民）稅收管轄權(quán)則無效。因在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，除非納稅主體標(biāo)識(shí)出自己的國籍，否則，單純的網(wǎng)址、服務(wù)器根本無法體現(xiàn)其所在國。這一觀點(diǎn)在（二）中已有陳述。顯而易見，在所有因素都未確定、世界各國未達(dá)到統(tǒng)一共識(shí)的條件下，跨國電子商務(wù)的征稅必然會(huì)引起國際稅收管轄權(quán)的沖突，或是因多重稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致多重征稅，或是游離于任何稅收管轄權(quán)之外不承擔(dān)任何稅負(fù)。

　?。ㄋ模╇娮由虅?wù)引發(fā)的其他稅收問題

　　1.進(jìn)口征稅存在技術(shù)問題

　　通常，國際貿(mào)易中各國對(duì)商品的出口基本上實(shí)行免稅政策，而由進(jìn)口國征收進(jìn)口稅。在電子商務(wù)環(huán)境下，有形商品的進(jìn)口征稅并無多大障礙，但在線交易問題較多。如軟件、音樂、書籍、電影、新聞等信息類商品因不經(jīng)海關(guān)可直接下載到消費(fèi)者的電腦中，交易款項(xiàng)再由電子貨幣結(jié)算，海關(guān)無從把握稅基的認(rèn)定，征稅成為空談。為解決這一問題，有觀點(diǎn)認(rèn)為國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的提供者在網(wǎng)上發(fā)揮著貿(mào)易公司或“虛擬商品”的作用，從理論上講可對(duì)其行使稅收管轄權(quán)，征收進(jìn)口稅。本文認(rèn)為國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的提供者只是提供了進(jìn)出口貿(mào)易的平臺(tái)，并不是真正進(jìn)口商，對(duì)其征收進(jìn)口稅缺乏充足的理由。美國于1998年促成世貿(mào)組織通過“經(jīng)由電子網(wǎng)絡(luò)傳送的數(shù)字化商品停止課征關(guān)稅”的決議，一方面出于電子商務(wù)輸出國自身的利益，另一方面也說明進(jìn)口征稅的技術(shù)難度較大。

　　2.電子商務(wù)成為逃避稅的新途徑

　　電子商務(wù)交易的特點(diǎn)和各國稅收制度的不盡完善，給逃避稅提供了更多的機(jī)會(huì)，各國財(cái)政也因此蒙受損失。目前，世界各國對(duì)電子商務(wù)征稅的意見并不統(tǒng)一，美國出于本國利益98年通過了“因特網(wǎng)免稅案”，日本緊隨其后；中國、澳大利亞、加拿大等國基本上處于研究、探討階段。只有經(jīng)合發(fā)組織（OECD）和以歐盟為代表的歐洲各國堅(jiān)持將電子商務(wù)視作提供勞務(wù)征收增值稅。各國稅收政策的不盡一致正契合了電子商務(wù)的無國界性、簡(jiǎn)易性和極大流動(dòng)性的特征，納稅主體只要花費(fèi)較低的費(fèi)用就可在低稅區(qū)或無稅區(qū)登記網(wǎng)址，從事商務(wù)活動(dòng)，稅源自然會(huì)從高稅區(qū)流向低稅區(qū)或免稅區(qū)。如歐盟稅收規(guī)定，通過電子商務(wù)提供勞務(wù)，應(yīng)在提供地征稅，即歐盟企業(yè)在歐盟區(qū)內(nèi)提供電子商務(wù)須繳納增值稅，如在歐盟之外向歐盟區(qū)內(nèi)提供服務(wù)則無需納稅。這樣，歐盟企業(yè)就可利用設(shè)于歐盟之外的低稅或免稅區(qū)的服務(wù)器向歐盟成員國提供服務(wù)，以逃避納稅義務(wù)。電子商務(wù)隱蔽性的特征是造成逃避稅的另一主要原因。電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化和無紙操作，電子數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的隱蔽性，而加密技術(shù)的運(yùn)用，使本已無形的商品和賬目又多了一道保護(hù)屏障。稅務(wù)機(jī)關(guān)無從知曉其交易內(nèi)容和交易性質(zhì)。不僅如此，電子貨幣的不可追蹤稽查的特性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體的銀行賬戶及其財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查權(quán)形同虛設(shè)。

　　二、解決問題的思路

　　伴隨著電子商務(wù)所占市場(chǎng)份額的迅速擴(kuò)展，電子商務(wù)稅制框架建設(shè)倍受國際社會(huì)的關(guān)注。較典型的觀點(diǎn)有：（1）以美國為代表的免稅；（2）由加拿大稅收專家阿瑟·科德爾提出的“比特稅”（Bit）免稅只代表美國的自身利益，并不是解決問題的長(zhǎng)遠(yuǎn)辦法。事實(shí)證明，長(zhǎng)期的免稅極易導(dǎo)致商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的扭曲，不符合稅收的公平和中性原則。“比特稅”（Bit）是以信息流為征稅對(duì)象的新稅種，其雖然吻合信息經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，但沒有解決稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)難題。況且，以信息單位“Bit”作為征稅對(duì)象會(huì)產(chǎn)生信息流量與稅負(fù)成正比變化的矛盾，價(jià)值高而信息流量小的稅負(fù)輕，價(jià)值低而信息流量大的稅負(fù)重，稅收的公平性大打折扣。本文認(rèn)為稅收理論的創(chuàng)新和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的提高是解決電子商務(wù)征稅的關(guān)鍵所在。

　?。ㄒ唬┒愂绽碚搫?chuàng)新

　　稅收理論創(chuàng)新是在尊重傳統(tǒng)稅收理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合電子商務(wù)交易的特征，建立符合電子商務(wù)的課征制度。

　　1.確立征稅的連結(jié)因素

　　電子商務(wù)與傳統(tǒng)稅收理論沖突的焦點(diǎn)之一是電子商務(wù)虛擬性和無國界性，在其整個(gè)交易流程中找不到可以和其所在地理上的連結(jié)因素，各國政府也因此無法行確定稅收管轄權(quán)。所以，選擇既符合電子商務(wù)交易又能客觀確定的連結(jié)因素是解決問題的關(guān)鍵。確定連結(jié)因素可比照傳統(tǒng)貿(mào)易，注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地等是傳統(tǒng)貿(mào)易征稅的連結(jié)點(diǎn)。電子商務(wù)交易雖具有虛擬性、無國界性，但通過恰當(dāng)?shù)墓芾硎强梢詫⑵渑c具體的地理位置連結(jié)起來?？梢圆捎枚悇?wù)機(jī)關(guān)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商協(xié)作，在用戶向服務(wù)商申請(qǐng)登記域名時(shí)，出示相關(guān)合法證件：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、個(gè)人身份證等，并將注冊(cè)地、營(yíng)業(yè)所在地、居住地在網(wǎng)址上明確標(biāo)識(shí)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商留有備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所管轄區(qū)電子商務(wù)交易進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控，并保存相關(guān)資料，以備征稅所需。

　　2.課征制度

　　電子商務(wù)是否開征新稅，理論界早有爭(zhēng)論。本文認(rèn)為，從稅收發(fā)展史上看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收變化的決定性因素，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變化，即可使稅基發(fā)生變化，繼而使稅種發(fā)生變化。在古代，受社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展限制，農(nóng)業(yè)成為最主要的生產(chǎn)部門，這種客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收獲物為征稅對(duì)象的農(nóng)業(yè)稅成為奴隸制、封建制國家最主要的稅種。而伴隨著生產(chǎn)力水平的逐步提高，人類社會(huì)進(jìn)入資本主義社會(huì)后，私有制下的商品經(jīng)濟(jì)成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，以商品流轉(zhuǎn)額和私有財(cái)實(shí)所得額為征稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為商品經(jīng)濟(jì)的主要稅種。

　　經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)　　　稅基　　　　　　　　稅種

　　農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)　　　農(nóng)作物　　　　　　　農(nóng)業(yè)稅

　　商品經(jīng)濟(jì)　　　商品流轉(zhuǎn)額、所得額　流轉(zhuǎn)稅、所得稅

　　因此，開征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)也是屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，其交易內(nèi)容與傳統(tǒng)貿(mào)易并無實(shí)質(zhì)性差別，只是交易形式有所創(chuàng)新。如傳統(tǒng)貿(mào)易銷售《英漢辭典》是以實(shí)物形式，電子商務(wù)只是將《英漢辭典》的內(nèi)容轉(zhuǎn)為數(shù)字化形式，利用網(wǎng)絡(luò)銷售；再如傳統(tǒng)方式下，醫(yī)生是面對(duì)面向病人提供醫(yī)療咨詢服務(wù)，電子方式下，醫(yī)生是通過網(wǎng)絡(luò)傳遞咨詢內(nèi)容。從交易內(nèi)容上并無差異，甚至可以說電子商務(wù)分割了商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)的某些業(yè)務(wù)，因此可以認(rèn)定電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)仍然是商品經(jīng)濟(jì)。對(duì)其開征新稅從理論上看似乎缺乏說明力。穩(wěn)妥而有效的辦法是在原有稅收制度基礎(chǔ)上進(jìn)行修改以適用于電子商務(wù)征稅。征稅對(duì)象是征稅的直接依據(jù)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅，而在線交易比較復(fù)雜。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為電子商務(wù)搭建了一個(gè)交易平臺(tái)，它包含了各行各業(yè)的商務(wù)活動(dòng)；圖書、軟件、音像制品的銷售；診療、咨詢、會(huì)計(jì)、金融（保險(xiǎn)、證券交易）及娛樂服務(wù)。對(duì)上述在線交易應(yīng)分別確定為銷售和提供服務(wù)；還是統(tǒng)一確定為銷售和提供勞務(wù)，關(guān)鍵是它與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收負(fù)擔(dān)是否平衡。稅收中性原則是制定稅收政策的重要依據(jù)，它強(qiáng)調(diào)稅收課征方式不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行。那么對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)所得不論其交易的方式是電子商務(wù)還是傳統(tǒng)貿(mào)易，應(yīng)享受平等的稅收政策，以避免同類經(jīng)濟(jì)行為因稅負(fù)輕重不一而造成商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的扭曲和稅收的流失。因此，依據(jù)稅收中性原則對(duì)在線交易的征稅對(duì)象應(yīng)分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)濟(jì)所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（金融、咨詢、會(huì)計(jì)）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的開發(fā)和利用

　　電子商務(wù)的隱蔽性及極大的流動(dòng)性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無從有效的掌握納稅人的真實(shí)資料。追蹤、監(jiān)查納稅資料成為電子商務(wù)征稅的重中之重，這應(yīng)有賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的開發(fā)能力和實(shí)際運(yùn)用能力的提高。（1）組成電子商務(wù)專家組，研發(fā)追蹤、監(jiān)察技術(shù)難題，設(shè)計(jì)軟件程序。（2）在網(wǎng)上設(shè)立電子銀行、電子稅務(wù)局，確立納稅環(huán)節(jié)和應(yīng)納稅額并即時(shí)征稅。（3）各所屬分局設(shè)電子商務(wù)科，對(duì)所屬管轄區(qū)企業(yè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)行時(shí)時(shí)監(jiān)控并確定征稅對(duì)象的具體金額，尤其是對(duì)有偷逃稅款前科的納稅人重點(diǎn)監(jiān)查。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤、監(jiān)查的工作應(yīng)得到相關(guān)的法律支持，應(yīng)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入加密系統(tǒng)的權(quán)力?？傊娮由虅?wù)征稅方案的制定和順利實(shí)施需要網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的配合，在技術(shù)難題解決之后將新技術(shù)運(yùn)用到征稅方案才能解決網(wǎng)絡(luò)新技術(shù)給傳統(tǒng)稅收政策帶來的新問題。

　　（三）國際社會(huì)達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)

　　電子商務(wù)的無國界性和極大的流動(dòng)性更需要國際社會(huì)的相互合作以協(xié)調(diào)國際稅收關(guān)系和制止國際性的逃避稅行為。（1）世界應(yīng)建立一個(gè)全球的網(wǎng)域名稱注冊(cè)、分配與管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)必須能充分反映網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)的地域與功能多重的特性。（2）安全易用的電子交易支付系統(tǒng)是各國都愿意接受的，各國可先通過本國的中央銀行制定管理規(guī)定，而后進(jìn)行國際協(xié)商。在制定電子現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)保證貨幣流量在稅收上有跡可查，同時(shí)增加對(duì)電子現(xiàn)金追蹤、監(jiān)查的規(guī)定。（3）在尊重國際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對(duì)國際稅收管轄權(quán)沖突問題，跨國公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題以及逃避稅問題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國的稅收利益。（4）在國際稅收關(guān)系中，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的稅收分配問題，發(fā)達(dá)國家是電子商務(wù)的主要輸出國，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國家在電子商務(wù)輸入時(shí)失去了關(guān)稅保護(hù)屏障，不公正的貿(mào)易會(huì)加劇世界的兩極分化，這必然會(huì)使國際稅收沖突愈加嚴(yán)重。因此，國際稅收協(xié)定在保證發(fā)展中國家的利益方面應(yīng)給予足夠的重視。

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