摘　要：稅收流失是世界各國(guó)共同的難題，本文試圖從另一個(gè)角度尋求其產(chǎn)生原因，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分為正式約束、非正式約束和實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的原因，為全面治理我國(guó)稅收流失提供了理論基礎(chǔ)。

　　關(guān)鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實(shí)施機(jī)制

　　稅收流失是當(dāng)今世界各國(guó)面臨的一個(gè)普遍問(wèn)題，其產(chǎn)生原因可以說(shuō)是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產(chǎn)生的原因。

　　一、稅收流失的界定

　　在探尋造成稅收流失的原因之前，有必要對(duì)稅收流失進(jìn)行界定。雖然稅收流失這個(gè)概念的使用頻率很高，但是對(duì)這個(gè)詞的涵義，國(guó)內(nèi)還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的界定。筆者在考察我國(guó)進(jìn)行相關(guān)研究的學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者的看法的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)思考，認(rèn)為稅收流失可以從狹義和廣義兩個(gè)方面來(lái)理解。

　　從狹義上講，稅收流失就是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和稅收制度下，本應(yīng)征收而實(shí)際未能征收的各種稅收收入。這就包含兩方面的內(nèi)容：第一，從納稅人（包括扣繳義務(wù)人）的角度，其采取各種方法、手段導(dǎo)致實(shí)際繳納的稅收收入小于按照稅法標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定征收的稅收收入，其表現(xiàn)形式有偷稅、抗稅、騙稅、隱性收入等。第二，從征稅人的角度，征稅部門由于各種主觀、客觀原因?qū)е掳凑斩惙ㄒ?guī)定本應(yīng)征收而實(shí)際未能征收的各種稅收收入，其表現(xiàn)形式有越權(quán)減免稅、吃稅、包稅等。

　　從廣義上講，本應(yīng)征收而實(shí)際未能征收的各種稅收收入僅是稅收流失的結(jié)果，稅收流失的原因、影響機(jī)制和各種效應(yīng)也應(yīng)屬于稅收流失的范疇，稅收流失是一個(gè)從原因到結(jié)果的過(guò)程，而不僅僅是結(jié)果。廣義的稅收流失是一個(gè)系統(tǒng)的范疇，它不僅包括因?yàn)楦鞣N原因未能征收的稅收收入，而且包括造成稅收收入減少以及稅收收入減少帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響這一系列的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。

　　本文接下來(lái)的探討將稅收流失限定在狹義的范圍內(nèi)，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看稅收流失。

　　理性的經(jīng)濟(jì)人總是在追求自身效用的最大化，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為人們追求自身效益最大化也是在一定的制度前提下，也要受到一系列規(guī)則的約束。制度是構(gòu)建人類相互行為的人為設(shè)定的約束。制度提供的一系列規(guī)則包括社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制三個(gè)部分。既然人要遵循一定的社會(huì)制度，制度就毫無(wú)疑問(wèn)地影響到人的行為選擇。

　　獲取稅收收入也同樣有其要遵循的制度。征稅的過(guò)程實(shí)質(zhì)就是將原本屬于納稅人私人擁有和支配的財(cái)富轉(zhuǎn)為由國(guó)家擁有和控制，是一個(gè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的過(guò)程。而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程，必須要有制度的約束。這個(gè)約束有正式約束———國(guó)家的稅收法律法規(guī)，非正式約束———整個(gè)社會(huì)文化的一部分，和實(shí)施機(jī)制———確保稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

　　二、正式約束

　　正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。正式約束包括政治規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則和契約，以及由這一系列的規(guī)則構(gòu)成的等級(jí)結(jié)構(gòu)，從憲法到成文法和不成文法，到特殊的細(xì)則，最后到個(gè)別契約，它們共同約束著人們的行為。從正式約束方面來(lái)看，要保證稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)或者說(shuō)要減少稅收流失，就要求稅收法律、法規(guī)要完善。這個(gè)完善包括法律法規(guī)的合理性、穩(wěn)定性以及可實(shí)施性。合理性要求稅收法律法規(guī)的規(guī)定要符合一定的原則，要符合公平原則，要符合要素分配的規(guī)律；穩(wěn)定性要求稅收法律制度在一定時(shí)期一定經(jīng)濟(jì)條件下保持穩(wěn)定，不能頻繁變動(dòng)；可實(shí)施性要求稅收法律法規(guī)應(yīng)與現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)水平、征管水平相符合，能夠達(dá)到預(yù)期目的。

　　1.合理性

　　在這一方面我國(guó)的稅收法律法規(guī)還存在不少缺陷。就以稅收流失嚴(yán)重的個(gè)人所得稅為例（據(jù)有關(guān)資料我國(guó)個(gè)人所得稅征收率只有60%-70%左右），個(gè)人所得稅法的規(guī)定就明顯存在一些不合理之處，不符合公平原則：（1）扣除標(biāo)準(zhǔn)不公平。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額，忽視了納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的多寡等因素對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力和生活水平的重大影響，造成了事實(shí)上的不公平。在這種情況下，那些負(fù)擔(dān)較重的納稅人比負(fù)擔(dān)相對(duì)輕的納稅人就更傾向于冒險(xiǎn)偷逃稅。（2）征稅與否不公平。我國(guó)個(gè)人所得稅是對(duì)合法收入征稅，對(duì)非法收入不征稅，這樣使得非法收入更為劃算，這種情況顯然不合理，自然會(huì)在某種程度上引致納稅人的決策偏頗，造成稅收流失。（3）稅率不同導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。我國(guó)目前工資薪金所得適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，同為勤勞所得中的經(jīng)常性所得，工資薪金所得的稅負(fù)低于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，這種制度安排也在一定程度上誘發(fā)了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大的個(gè)體工商戶的偷逃稅行為。所以，稅收法律法規(guī)的不完善會(huì)影響納稅人的決策，導(dǎo)致一部分稅收流失。

　　2.穩(wěn)定性

　　朝令夕改、經(jīng)常修改稅制，會(huì)導(dǎo)致對(duì)稅收規(guī)定的掌握難度加大，而且給征稅人員帶來(lái)不便，征稅人員需要不厭其煩地向納稅人講解稅收規(guī)定的變化，如果稅負(fù)加重，納稅人就會(huì)覺(jué)得難以接受，稅收流失亦會(huì)加重。

　　3.可實(shí)施性

　　這是最優(yōu)稅制與次優(yōu)稅制的選擇問(wèn)題，最優(yōu)稅制應(yīng)是一個(gè)最終目標(biāo)，而次優(yōu)稅種則是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、適合當(dāng)時(shí)情況的最優(yōu)選擇，盡管從最終發(fā)展來(lái)看它并不是最優(yōu)但卻最符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)綜合條件。反之，若是最符合稅收原則、最完美的稅制在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)水平、征管水平下難以達(dá)到預(yù)期目的，就容易造成稅收流失。再以我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制為例，部分學(xué)者認(rèn)為我國(guó)目前按個(gè)人為單位征收個(gè)人所得稅不如美國(guó)等以家庭為單位征收個(gè)人所得稅好，建議我國(guó)個(gè)人所得稅改為以家庭為單位征收。的確，以家庭為單位征收更能公平體現(xiàn)按能征稅這一稅收精神，但是我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管水平連按個(gè)人征稅都不能準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入、進(jìn)行有效監(jiān)控，導(dǎo)致大量稅收流失；如果以家庭為單位征收就更難以掌握家庭收入，根本達(dá)不到稅制設(shè)計(jì)的目的，更嚴(yán)重的偷逃稅也許會(huì)使稅制還達(dá)不到按個(gè)人為單位征稅的公平程度。所以，要減少稅收流失就要求稅制設(shè)定具有可實(shí)施性。

　　具體說(shuō)來(lái)，造成我國(guó)稅收流失的正式約束方面的重要因素就是我國(guó)的政治規(guī)則、稅收法律法規(guī)不夠完善。這種不完善包括如下幾個(gè)方面：

　　首先，我國(guó)的政治規(guī)則影響了稅收法律的嚴(yán)格執(zhí)行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)從行政級(jí)別上來(lái)講是隸屬于本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)的，這樣，稅務(wù)人員為了自身的利益就會(huì)考慮政府施加的影響，對(duì)稅收法律法規(guī)的執(zhí)行往往打折扣。地方政府為了當(dāng)?shù)氐睦?，要求?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)給予或者自己超越管理權(quán)限特批某些納稅人特別優(yōu)惠的稅收待遇，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，如包稅、越權(quán)減免稅經(jīng)常是由于政府的壓力或者政府直接造成的。

　　其次，我國(guó)稅收方面的法律很少，多數(shù)是以法規(guī)、暫行條例、實(shí)施細(xì)則等形式頒布的，稅收法律級(jí)次低，經(jīng)常容易變動(dòng)，納稅人還沒(méi)弄清楚這一條文可能又出了新的一條文，在我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)還不發(fā)達(dá)的情況下，給稅收法律法規(guī)執(zhí)行帶來(lái)了很大的困難。

　　最后，一些稅收程序法規(guī)定不夠清晰，例如納稅申報(bào)制度極不完善。稅收征管工作的各種程序，對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法工作不當(dāng)?shù)纳暝V程序等沒(méi)有清晰明了的規(guī)定，難以給納稅人提供便捷、體貼的納稅服務(wù)，不能給納稅人公正、廉明的感覺(jué)，自然會(huì)影響納稅人的納稅積極性，從而增加稅收流失。

　　三、非正式約束

　　非正式約束是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中逐步形成的，是傳統(tǒng)文化的一部分。非正式約束主要是指社會(huì)公認(rèn)的行為準(zhǔn)則和內(nèi)部實(shí)施的行為規(guī)則。與正式約束相比，非正式約束缺乏強(qiáng)制性但是交易成本卻很低，因此長(zhǎng)期以來(lái)非正式制度約束在人們的相處以及社會(huì)的運(yùn)行中都占據(jù)著重要地位。

　　非正式約束主要包括價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)慣以及意識(shí)形態(tài)等因素。價(jià)值觀念在非正式約束中占著重要地位，具有共同價(jià)值觀及普遍信任的社會(huì)所產(chǎn)生的非正式約束無(wú)疑更有效果，更能強(qiáng)化正式約束的效用。

　　1.缺乏誠(chéng)信的價(jià)值觀念是我國(guó)稅收流失的原因之一。

　　人類社會(huì)按照是否具有信任這一價(jià)值觀念可以分為兩類：高度信任社會(huì)和低信任社會(huì)。我國(guó)就屬于低信任社會(huì)①，因?yàn)樵谖覈?guó)目前社會(huì)體系中，人們?nèi)狈φ\(chéng)實(shí)守信的美德，社會(huì)信任程度很低。人們也許認(rèn)為誠(chéng)實(shí)守信是一種美德，但是對(duì)于那些不誠(chéng)實(shí)守信的人也不會(huì)表示不恥或厭惡，不去譴責(zé)，相比維護(hù)自己“誠(chéng)實(shí)守信”的名聲，人們更愿意“要面子”。在我國(guó)一個(gè)人沒(méi)有面子就會(huì)比沒(méi)有錢更加難過(guò)，沒(méi)有面子可能會(huì)幾年甚至一輩子都覺(jué)得在人前抬不起頭。而一個(gè)人若是偷逃稅，無(wú)論是否被查處，他都不會(huì)覺(jué)得難堪，被查處他會(huì)認(rèn)為是運(yùn)氣差，他周圍的人也是同樣態(tài)度，這樣的社會(huì)環(huán)境就導(dǎo)致偷逃稅這種不誠(chéng)實(shí)信用的行為被社會(huì)所接受和認(rèn)同，納稅人偷逃稅的心理成本就會(huì)大大降低，偷逃稅行為自然會(huì)增加。如果納稅人偷逃稅會(huì)被周圍的人所不恥、看不起，那他偷逃稅的代價(jià)就會(huì)高得多，在做這種決定之前他至少會(huì)再三考慮，整個(gè)社會(huì)的人都如此，稅收流失自然會(huì)減少。所以，我國(guó)現(xiàn)行文化體系缺少誠(chéng)實(shí)信用的價(jià)值觀———非正式約束的缺陷，也是導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的重要原因。

　　2.公民納稅意識(shí)薄弱是導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的又一原因。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都是以“人治”為主，公民普遍缺乏“法治”的觀念。在漫長(zhǎng)的封建社會(huì)里，人們只知要交“皇糧”，沒(méi)有很強(qiáng)的賦稅觀念，至今還有不少人對(duì)“繳稅”認(rèn)識(shí)很模糊，他們不知道政府征稅是用來(lái)為社會(huì)提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)，認(rèn)識(shí)不到納稅的必要性。而在西方社會(huì)，大家普遍接受“納稅和死亡一樣不可避免”這一觀念。

　　四、實(shí)施機(jī)制

　　制度的第三個(gè)組成部分是實(shí)施機(jī)制。所謂實(shí)施機(jī)制就是為了達(dá)成一定的目標(biāo)而進(jìn)行的規(guī)則制度設(shè)計(jì)。判斷一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了看這個(gè)國(guó)家的正式規(guī)則與非正式規(guī)則是否完善以外，更主要的是看其制度的實(shí)施機(jī)制是否有效。離開了實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式約束就會(huì)形同虛設(shè)?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中人的有限理性以及信息傳導(dǎo)機(jī)制不完善導(dǎo)致的信息不對(duì)稱、社會(huì)交換的日趨復(fù)雜都要求國(guó)家建立制度實(shí)施機(jī)制。

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員濫用權(quán)利導(dǎo)致稅收流失。

　　制度實(shí)施機(jī)制的實(shí)施主體一般是國(guó)家，交換者（也就是納稅人）總是委托國(guó)家執(zhí)行實(shí)施職能，交換者與國(guó)家之間形成一種委托代理關(guān)系。行使國(guó)家實(shí)施職能的單位和個(gè)人有自己的效用函數(shù)，其行使實(shí)施職能時(shí)難免會(huì)受自身利益的影響。在我國(guó)，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，在當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)的壓力下給予一些企業(yè)不符合稅法規(guī)定的特別稅收優(yōu)惠，或者是不按稅法規(guī)定，以遠(yuǎn)低于稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額為企業(yè)定一個(gè)包稅的數(shù)額，無(wú)論企業(yè)發(fā)生多少應(yīng)稅行為、獲取多少應(yīng)稅所得都只需要按既定數(shù)額繳稅，導(dǎo)致了大量稅收流失。還有一些稅務(wù)人員，以國(guó)家利益換取個(gè)人利益，從納稅人那兒獲取一些經(jīng)濟(jì)利益或其他利益同時(shí)不收或少收納稅人應(yīng)繳的稅款等，損害了國(guó)家利益，導(dǎo)致稅收流失。

　　2.對(duì)偷逃稅行為的查處概率低，助長(zhǎng)了我國(guó)稅收流失。

　　要衡量一個(gè)國(guó)家的實(shí)施機(jī)制是否有效，最主要的途徑就是看違約成本的高低。實(shí)施機(jī)制有效會(huì)使違約成本提高，在違約收益一定的情況下違約就變得不劃算，即違約成本高于違約收益，自然就沒(méi)有人違約了。相反，若違約成本很低，違約收益遠(yuǎn)大于違約成本，那么在利益的驅(qū)使下違約者自然絡(luò)繹不絕，表明國(guó)家的實(shí)施機(jī)制無(wú)效。我國(guó)目前稅收流失嚴(yán)重非常重要的一個(gè)因素就是納稅人的違約成本很低，而造成違約成本低的原因之一就是我國(guó)對(duì)偷逃稅行為的查處概率很低，納稅人的違約成本=查處概率×違約次數(shù)×每次違約成本，查處概率低則納稅人的違約成本就相對(duì)低。納稅人偷逃稅的成本低，根據(jù)成本收益原則，在收益一定的情況下，納稅人就肯定會(huì)更傾向于偷逃稅。

　　3.對(duì)偷逃稅行為的處罰執(zhí)行力度低，加重了我國(guó)稅收流失。

　　我國(guó)對(duì)偷逃稅行為的處罰執(zhí)行力度很低，是造成納稅人違約成本低的又一個(gè)原因。稅收征管法第六十三條規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！笨梢钥闯?，我國(guó)對(duì)納稅人偷逃稅的罰款倍率僅為0.5-5之間，而且罰款倍率的變化幅度大，最高罰款率是最低罰款率的10倍，自由裁量權(quán)太大，這就給某些納稅人收買稅務(wù)人員降低罰款倍率留下了極大的空間，從而使得實(shí)際處罰力度相當(dāng)?shù)汀Ｔ诰唧w實(shí)施中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以補(bǔ)代罰的情況使得罰款率降低更為嚴(yán)重，1999年上半年全國(guó)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款近200億元，罰款僅為19億元，僅占查補(bǔ)稅款的9.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅法規(guī)定的最低罰款倍率50%，處罰力度過(guò)小甚至于根本不處罰。按照9.5%這個(gè)罰款率計(jì)算，納稅人偷逃稅10次，只要有1次未被發(fā)現(xiàn)，納稅人的違約收益就大于違約成本。而我國(guó)的實(shí)際征管水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到90%的查獲率，納稅人偷逃稅就成為了擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益的選擇，稅收流失必然難以堵塞。

　　4.征管水平不高，是稅收流失的直接原因。

　　我國(guó)稅收征管水平較低是導(dǎo)致納稅人偷逃稅被查處概率低的重要原因，是導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的直接原因。

　　我國(guó)稅收征管手段較為落后，不符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。盡管近年來(lái)我國(guó)電子商務(wù)不斷發(fā)展，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍是采取傳統(tǒng)的手段，計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)和使用相對(duì)滯后，有的地方人員很不足，計(jì)算機(jī)也不會(huì)使用，對(duì)電子商務(wù)監(jiān)督不夠，往往導(dǎo)致稅收流失。

　　我國(guó)征收機(jī)關(guān)不能及時(shí)全面地獲取納稅人的納稅相關(guān)信息，對(duì)納稅人的各種收入不能掌握詳盡的資料。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難發(fā)現(xiàn)納稅人隱瞞收入，特別對(duì)一些現(xiàn)金交易或網(wǎng)上交易難以稽查，對(duì)納稅人偷逃稅行為的查處概率自然低。而一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家，例如美國(guó)對(duì)納稅人的各種收入都掌握地較為詳細(xì)，納稅人一旦偷逃稅就很容易被發(fā)現(xiàn)。我國(guó)有許多影視歌明星偷逃稅，本來(lái)這些人的收入大額，通過(guò)各種演出形式獲得，比較容易掌握，但是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)也未能全面及時(shí)掌握，導(dǎo)致明星偷逃稅成為公開的秘密。

　　我國(guó)稅收征管人員素質(zhì)有待提高。一方面我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收稽查人員有相當(dāng)一部分專業(yè)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)稅收知識(shí)匱乏，納稅人一采取較為高明的方法做假賬偷稅就很難被發(fā)現(xiàn)。另一方面，有極少數(shù)的稅務(wù)人員思想覺(jué)悟不高，對(duì)一些為其提供恩惠的納稅人的違約行為睜一只眼閉一只眼或者為了當(dāng)?shù)氐牡胤嚼鎸?duì)當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)偷逃稅視若不見。所有這些都會(huì)導(dǎo)致查處概率的降低。

　　5.稅收?qǐng)?zhí)法的有效性難以保證，影響了查處的稅收收入及時(shí)入庫(kù)。

　　我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)執(zhí)法功能不強(qiáng)，沒(méi)有強(qiáng)有力的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)作為保障，確保稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的流失的稅收收入被及時(shí)收繳入庫(kù)。很多時(shí)侯，納稅人偷逃稅或者騙取出口退稅被發(fā)現(xiàn)，但由于沒(méi)有強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致其轉(zhuǎn)移可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)或者隱匿，使稅收收入失去保障，導(dǎo)致稅收流失。

　　綜上，要改變我國(guó)目前稅收流失嚴(yán)重的狀況，必須從稅收制度入手，逐步完善稅收制度，提高稅收征管水平，打擊地下經(jīng)濟(jì)，培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，通過(guò)采取對(duì)納稅人實(shí)行信用等級(jí)分類等措施從征稅和納稅兩方面同時(shí)著手，減少稅收流失。

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　　[4]　董根泰。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國(guó)稅收征管的優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2003，（4）：34-37.