西部生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀

　　西部地區(qū)具有豐富的資源和廣闊的市場，地處長江、黃河、珠江等大江大河的上游地區(qū)，是中下游地區(qū)的生態(tài)屏障、水源涵養(yǎng)地，同時，又是生態(tài)敏感地區(qū)、脆弱地區(qū)，對改善全國生態(tài)環(huán)境最具影響力。長期以來，西部地區(qū)主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型工業(yè)發(fā)展模式，非但投入和產(chǎn)出效率不盡人意，而且?guī)砹藢ψ匀毁Y源的過度開發(fā)與浪費，使工業(yè)污染和生態(tài)破壞的累積性問題日益嚴竣，極大地制約著西部地區(qū)的經(jīng)濟和社會發(fā)展。其主要表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┥锒鄻有允艿絿乐赝{。西部有世界的重要“物種基因庫”，占有國家重點保護的野生動物、珍稀瀕危植物極大比重；有我國熱帶生態(tài)系統(tǒng)保持最完整的雨林地帶，被列為聯(lián)合國人與生物圈保護十個地區(qū)之一。由于人類活動日益加劇，對生物資源的不合理開發(fā)，使西部生物多樣性受到嚴重威脅，許多植物物種資源流失，或處于瀕危狀態(tài)，野生動物的處境較野生植物更惡劣。

　　（二）水資源面臨水體污染、水資源短缺和洪澇災害三個嚴重問題。工業(yè)因缺水每年損失高達500億元；農(nóng)業(yè)受旱澇災害面積達幾億畝。全國460多個城市，2/3以上的缺水，而整個西部的大中城市都缺水，農(nóng)村居民和牲畜飲水困難，大部分湖泊水質(zhì)污染嚴重，許多水源地已達不到作為多用水源地的水質(zhì)要求。據(jù)測算，僅地處西部的四川、重慶、湖北兩省一市每年直接排入長江的生活污水就高達3.3億噸，兩岸每年新增露天垃圾約2億噸。

　?。ㄈ┧亮魇乐兀鷳B(tài)環(huán)境受到嚴重破壞。目前，全國水土流失面積360萬平方千米，其中西部就占了38%，水土流失的面積占西部國土總面積的30%以上，年流失的表土幾十億噸，湖泊淤積、萎縮。

　　（四）大氣污染日益突出。西部大氣污染主要屬于煤煙型污染，以煙塵和二氧化硫的污染危害最大，酸雨出現(xiàn)的頻率不斷上升。西部地區(qū)單位產(chǎn)值工業(yè)污染排放量的各項指標均高于全國平均水平的50%以上，高于東部地區(qū)的70%以上。1998年西部地區(qū)工業(yè)廢水排放達標率僅為46%，低于全國平均水平15個百分點，低于東部地區(qū)21個百分點以上，而工業(yè)廢氣凈化處理率也只有66%，低于全國平均水平11個百分點，低于東部地區(qū)18個百分點。

　　正是基于西部環(huán)境現(xiàn)狀，為了解決大開發(fā)環(huán)境承載力的問題，國家才將生態(tài)環(huán)境承載力的問題，國家才將生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)作為西部大開發(fā)的“切入點”和根本，使西部承擔起了維護全國生態(tài)平衡和可持續(xù)發(fā)展的歷史重任。

　　稅收在西部大開發(fā)中的作用和我國生態(tài)稅收現(xiàn)狀

　　稅收應當為國家實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略服務，保護和改善生態(tài)環(huán)境應當作為西部大開發(fā)中稅收政策選擇的切入點，不僅要立足于控制和治理污染企業(yè)，更要著眼于發(fā)展環(huán)保業(yè)和再生資源業(yè)以及提高環(huán)保技術(shù)。如何運用稅收手段調(diào)控資源的合理開發(fā)、使用，鼓勵環(huán)保手段調(diào)控資源的合理開發(fā)、使用，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的發(fā)展，限制污染環(huán)境的行為，走可持續(xù)發(fā)展道路，促進西部大開發(fā)的是擺在我們面前的一項非常重要的課題。

　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行生態(tài)稅收政策體系

　　長期以來，我國環(huán)保措施主要是以收各種費用為主，征稅為輔，在資源、環(huán)境保護方面采取的措施不少，只有少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費稅、耕地占用稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）的有關(guān)規(guī)定中，我國沒有真正意義上的生態(tài)稅收。

　　1、資源保護方面的稅收政策。我國現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于資源保護方面尚未有一個完整的政策體系1984年開征的資源稅以及1988年開征的城鎮(zhèn)土地使用稅都是旨在調(diào)節(jié)級差收入，而未考慮資源保護；1987年開征的耕地占用稅雖然有一些保護性條款，但大多是使用補償性條款。

　　除此3個稅種外，現(xiàn)行稅制中有關(guān)資源保護的內(nèi)容，一般體現(xiàn)為對資源綜合利用行為的減免稅優(yōu)惠。增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、消費稅等稅種對利用“三級”、“林業(yè)”三剩物、“舊貨、石油等資源有減免稅優(yōu)惠。

　　2、環(huán)境保護方面的稅收政策。在環(huán)境保護方面，我國尚未設(shè)置單獨的稅種，只是在企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、消費稅、增值稅等相關(guān)稅種中制定了一些鼓勵環(huán)保性條款，對利用“三廢”，利用自身擁有資源從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游業(yè)，外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染等方面取得的所得有減免稅優(yōu)惠，對煙、酒、鞭炮、焰火、汽油（按含鉛與否規(guī)定不同稅率）等污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅。

　?。ǘ┒愂照{(diào)節(jié)存在的弊端

　　分析上面的政策我們不難看出，我國現(xiàn)行稅制嚴重滯后于環(huán)境和資源保護對稅收提出的要求，更不能適應西部大開發(fā)的新形勢，其弊端主要表現(xiàn)在：

　　1、資源稅的立法精神沒有體現(xiàn)環(huán)保要求，資源保護立法導向不明。雖然與環(huán)保存在某種關(guān)聯(lián)，但調(diào)節(jié)起來力不從心，如對亂采濫伐、棄瘦采肥等浪費資源的行為沒有懲限條款，因此起不到保護資源的作用。

　　2、資源稅征收范圍窄，僅對產(chǎn)品和鹽類資源征稅，稅率形式選擇欠妥，稅率高低、級距不合理，收入規(guī)模小，稅負偏輕，導致調(diào)控力度減弱，對資源保護作用發(fā)揮不明顯。

　　3、資源稅計稅依據(jù)不合理，稅收優(yōu)惠面窄幅度小，手段單一，政策扶持微弱。不利于對資源綜合利用和環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)（朝陽產(chǎn)業(yè)）的發(fā)展。

　　4、稅收優(yōu)惠政策的著力點選擇不當。資源綜合利用，治理污染，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的主要載體是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，所以稅收優(yōu)惠扶持政策應著重體現(xiàn)在這個環(huán)節(jié)，而現(xiàn)行有些稅收政策卻本未倒置。

　　構(gòu)建符合中國國情的生態(tài)稅收體系

　　征收環(huán)境保護方面的稅收，最早源于鞏固經(jīng)濟學家阿瑟庇古（Arithur Pigur）的外部性理論。他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的思想，因此，這種稅也稱作“庇古稅”。在經(jīng)濟生活中，對于因環(huán)境污染而造成的外部負效應，必須由社會通過外部強制力來予以糾正，通常有三種方法：設(shè)定排放標準、征收環(huán)境保護稅（生態(tài)稅）和發(fā)放可轉(zhuǎn)讓排放許可證，其中，征收環(huán)境保護稅以其簡單、易行而被世界各國廣泛采用，已成為環(huán)境保護最有效和通用的做法。

　　無論是從我國國情出發(fā)，還是借鑒發(fā)達國家保護環(huán)境的先進經(jīng)驗，構(gòu)建適合我國國情的生態(tài)稅收體系是十分必要的，而在我國實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的新形勢下，顯得更為迫切。

　　1、有利于將西部地區(qū)在自然資源、勞動力供給及其素質(zhì)等方面的潛在優(yōu)勢盡快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實的區(qū)位競爭優(yōu)勢。

　　2、為建立長江、黃河中下游地區(qū)對上游地區(qū)進行生態(tài)環(huán)境建設(shè)的利益補償機制提供必要的財務保障。

　　3、促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，防止投資者凈高耗能、高污染、技術(shù)檔次低的產(chǎn)業(yè)和項目轉(zhuǎn)移到西部地區(qū)。

　　4、防止在西部地區(qū)進行掠奪性、破壞性開發(fā)，使西部大開發(fā)演變成“西部大開荒”。

　　筆者以為我國生態(tài)稅收體系的建立應當根據(jù)我國稅制的現(xiàn)狀，在保證國家稅制嚴肅性和收入中性的前提下，分步驟建立和完善我國生態(tài)稅收體系：

　?。ㄒ唬┌凑召M改稅的指導思想，清理環(huán)保方面的各種收費，凈那些規(guī)模大，效果好的收費直接改為稅，同時，取消那些規(guī)模小、效果差的收費，理順稅費關(guān)系，為下一步開征環(huán)保稅打基礎(chǔ)。

　　我國目前在環(huán)保方面的收費主要有排污費、技術(shù)服務費（包括檢測費和環(huán)境影響評價費）等，據(jù)統(tǒng)計，1998年工業(yè)“三廢”排放收費達49億元，這些費用的征收，雖然在保護環(huán)境方面起到了一定作用，但是，隨著我國環(huán)境污染日趨嚴重環(huán)境資金缺口增大，現(xiàn)行的大多數(shù)收費不適應性也日益明顯，主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）征收不具有完全強制性，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴重；（2）征收項目多而雜，征收效率低；（3）征收的各種費用的使用效率不理想。而現(xiàn)行的排污費，其規(guī)模已接近城鎮(zhèn)土地使用稅（1998年稅收收入規(guī)模54.21億元），已初步具有稅收強制性、無償性、固定性的特點，并且，已經(jīng)納入財政預算管理，作為環(huán)境保護的專項資金。因此，國家可以在保證不增加微觀經(jīng)濟主體負擔的前提下（即收入中性）先行將排污費改為排污稅，由稅務部門征收。待條件成熟后，取消排污稅，納入環(huán)境保護稅征收，同時，取消不必要收費，切實減輕納稅人負擔。

　?。ǘ⑸鷳B(tài)學原則滲透到稅制設(shè)計中，改革和完整現(xiàn)行資源稅，把西部的經(jīng)濟優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為稅收優(yōu)勢。

　　1、擴大征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源征稅，征收范圍過窄，起不到全面保護資源、提高資源利用率的效果。針對我國目前的生態(tài)日益惡化，尤其是西部水資源、森林、草原納入資源稅征收范圍，同時取消水資源費、礦產(chǎn)資源補償費等相關(guān)費用，待條件成熟后，再逐步擴大范圍。

　　2、完善計稅方法。1994年稅制改革時，資源稅沿襲了以應稅資源產(chǎn)品銷售量為計稅依據(jù)的計稅辦法，按銷量計稅，當產(chǎn)品發(fā)生積壓時，由于不征資源閣，則可能導致資源浪費。因此，應當以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，以盡可能減少產(chǎn)品積壓和損失，提高資源利用率。

　　3、統(tǒng)一資源稅制，將對土地課征的稅種并入資源稅。我國現(xiàn)行對土地使用稅、耕稅占用稅、土地增值稅三種，由于各稅自成體系，相對獨立，造成稅種多、計算復雜、征收范圍過窄、減免地寬、稅率過低的問題。因此，應將上述三稅并入資源稅，同時適應擴大征稅范圍，調(diào)整稅率、嚴格減免，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，共同促進我國資源的合理利用。

　?。ㄈ┱{(diào)整、完善、充實稅收優(yōu)惠政策，全面促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)稅收體系構(gòu)建。

　　1、國家增值稅轉(zhuǎn)型時，應爭取將帶有環(huán)保意識的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造納入方案，進行前期試點，積累經(jīng)驗。

　　2、視企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對環(huán)境的正面效應程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠。

　　3、在企業(yè)所得稅方面，除對以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)利潤給予免稅的稅收扶持外，還應對污水處理廠、垃圾處理廠（場）的固定資產(chǎn)進行加速折舊。

　?。ㄋ模┌凑铡罢l污染、誰負責”的原則，在試點的基礎(chǔ)上開征環(huán)境保護稅（生態(tài)稅）。

　　1、立法精神。該稅應貫徹特定行為稅原則，即設(shè)置該稅就是要對污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅。通過物質(zhì)利益機制糾正納稅人行為，以治理污染，保護生態(tài)環(huán)境。

　　2、納稅人和納稅對象。應本著“誰污染、誰負責”的原則，凡是在我國境內(nèi)有污染行為且造成一定影響單位和個人，均應是該納稅人；納稅對象應包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放污染物的行為，高耗能、高耗材的行為，污染自然環(huán)境（包括城市環(huán)境和居住環(huán)境）的行為。

　　3、計稅依據(jù)。廢氣、廢水、固體廢料、應稅包裝物和稀有能源等。

　　4、稅率：該稅稅率應當采用以超額累進稅率為主，輔之以定額稅率，以充分發(fā)揮超額累進稅率在調(diào)節(jié)污染行為中的自動穩(wěn)定器的作用。稅率的設(shè)計，從宏觀上講，稅負應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染與耗用而支付的全部費用，即抵償其外部成本為最低限量；從微觀上講，稅負的確定，就污染物排放行為而言，應高于企業(yè)為治理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本。

　　5、征收管理。嚴格實行?？顚Ｓ玫闹贫?，全部用于環(huán)境保護方面的開支，同時注意向西部生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務重的地方傾斜，籌集起來的資金可作為國家財政轉(zhuǎn)移資金的組成部分。