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談電子商務(wù)對稅收的沖擊

來源: 張書瑤 編輯: 2006/07/25 10:35:09  字體:

  電子商務(wù)是近年來伴隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易方式,電子商務(wù)的本質(zhì)是一種全新的市場運(yùn)作方式,它的核心仍然是商務(wù),它的重要意義在于:通過互聯(lián)網(wǎng)傳統(tǒng)的商業(yè)行為找到了新的載體和工具,使社會資源得到更有效的配置和利用,但就目前電子商務(wù)表現(xiàn)出來的無址化、無紙化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn)來看,已打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài),出現(xiàn)了許多稅法的空白和盲點(diǎn),已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

  一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

 ?。ㄒ唬┒愂展茌牂?quán)難以界定。一般而言,稅收管轄權(quán)的范圍是一個國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍,各國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)并不一致,有的實(shí)行屬地原則,有的實(shí)行屬人原則,或二者兼而實(shí)行。電子商務(wù)的出現(xiàn),使得管轄權(quán)的問題更加突出,由于網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定。以美國為首的發(fā)達(dá)國家要求加強(qiáng)管轄權(quán),而發(fā)展中國家為了本國利益則側(cè)重于強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,若不采取積極措施,發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家關(guān)于稅收管轄權(quán)界定的沖突將會進(jìn)一步加劇。

 ?。ǘ?yīng)納稅種難以確定。我國現(xiàn)行稅制中,依據(jù)提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用和商品買賣等銷售形式的不同,分別征收營業(yè)稅和增值稅,并對提供勞務(wù)、特許權(quán)使用和商品買賣等銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種、稅目、稅率及計稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原為人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。因此稅務(wù)部門在實(shí)際征收管理過程中,會對一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品交易形式究竟認(rèn)定為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用,還是認(rèn)定為銷售商品,因理解角度不同而產(chǎn)生較多爭議。

 ?。ㄈ┏TO(shè)機(jī)構(gòu)難以界定。常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所,稅收征管部門即是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定企業(yè)經(jīng)營來源地,并據(jù)以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得非居民可以通過用服務(wù)器上的網(wǎng)址來進(jìn)行銷售活動,那么可否判斷網(wǎng)址即是該非居民的常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?此外,非人化的網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商作為代理商擔(dān)任常設(shè)機(jī)構(gòu),從概念上看是與大多數(shù)國際稅收協(xié)議都將代理商特指為人是不符的。

  (四)避稅問題更加突出。荷蘭國家文獻(xiàn)局對避稅下的定義是:避稅是指以合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于電子商務(wù)的高流動性,隱匿性特點(diǎn),使得稅務(wù)部門難以取得稅收依據(jù)。美國財政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書提出了電子商務(wù)中心幾個影響征稅的特點(diǎn):①消費(fèi)者匿名;②制造商隱匿其住所;③稅務(wù)部門讀不到信息,無法掌握電子交易情況;④電子商務(wù)本身也可以隱匿,正是由于電子商務(wù)的這些特點(diǎn),企業(yè)只要通過交換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn),就可以達(dá)到避稅的目的。

  (五)稅收征管無賬可查。電子商務(wù)交易形式可分為兩類。一類是互聯(lián)網(wǎng)主要為無形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用,即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品和勞務(wù)。另一類是互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,即數(shù)字化交易,以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會計憑證為依據(jù),而在電子商務(wù)中,交易雙方可以不開發(fā)票和不作賬目記錄,或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制,但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改,不會留下任何痕跡和線索,這樣就使收入難以確定,給征管工作帶來困難。此外隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無察覺的情況下,完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體,使本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、印花稅等均無從下手,致使稅款嚴(yán)重流失。

  二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

  世界各國目前都面臨著解決電子商務(wù)征稅的問題,但各國的作法不盡相同,由于我國的電子商務(wù)尚處在萌芽階段,為了盡快縮短與發(fā)達(dá)國家的差距,必須在國家的政策指導(dǎo)下,在堅持稅收中性原則和公平原則的前提下,可逐步采取下列措施,完善我國對電子商務(wù)的征稅問題。

  (一)統(tǒng)一稅收管轄權(quán),逐步向單一的居民管轄權(quán)傾斜。我國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是收入來源地和居民管轄權(quán)二者兼而有之,目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是,在電子商務(wù)中收入來源地的概念變得模糊,交易雙方往往借此偷逃稅款,而居民的概念則要清晰的多,只要是本國的居民從事電子商務(wù)活動就得征稅,這樣既簡化了操作程序,又增加了稅收收入。

 ?。ǘ╅_發(fā)電子稅收軟件。從長遠(yuǎn)看,電子商務(wù)將會在各種貿(mào)易總額中占有相當(dāng)大的比重,電子商務(wù)的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此,在電子商務(wù)飛速發(fā)展的今天,盡快開發(fā)出一種電子商務(wù)管理技術(shù)平臺,為電子商務(wù)提供技術(shù)上的保障是十分必要的。

 ?。ㄈ┲匦抡J(rèn)識電子商務(wù)下的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念?;ヂ?lián)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),因?yàn)樗怯绍浖托畔?gòu)成的,而軟件和信息是無形的,不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)概念,如果企業(yè)通過一個放置于互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商提供的服務(wù)器的網(wǎng)址從事經(jīng)營,而該企業(yè)無權(quán)控制該服務(wù)器時,不能認(rèn)定該企業(yè)擁有常設(shè)機(jī)構(gòu),只有計算機(jī)設(shè)備從事電子商務(wù)活動被界定為企業(yè)的核心職能,才可以認(rèn)定該計算機(jī)設(shè)備構(gòu)成該企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu),這個說法便于理解常設(shè)機(jī)構(gòu)這個概念,而本文前面提到過的相應(yīng)問題也就迎刃而解了。

 ?。ㄋ模┙⑦m應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。電子商務(wù)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的稅收征管體制受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn),要建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系要從以下幾方面著手。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè),盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接,實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查,防止稅收流失;二是積極推行電子報稅制度,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案,三是從支付體系著手解決電子商務(wù)的稅收征管問題。

 ?。ㄎ澹┙?yán)格的處罰制度。對于電子商務(wù)中的偷逃稅行為給予高額罰款,對情節(jié)嚴(yán)重者由工商管理部門取締其經(jīng)營權(quán),同時取消數(shù)年內(nèi)申辦企業(yè)的資格,構(gòu)成犯罪的追究其刑事責(zé)任,以震懾利用高科技手段偷逃稅款的行為。同時對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易也可實(shí)行優(yōu)惠稅率,以促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展。

 ?。┡囵B(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的專業(yè)稅收人才。未來的競爭是人才的競爭,電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展又對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。因此,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入,認(rèn)真制定并實(shí)施稅收人才培養(yǎng)計劃,創(chuàng)造人才成長的新體制,逐步形成一支既精通稅收專業(yè)知識,又精通外語及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收專業(yè)人才。

 ?。ㄆ撸┙⒑屯晟齐娮由虅?wù)法律法規(guī)。在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的同時,需要建立相應(yīng)的法律法規(guī)體系,對電子商務(wù)的操作進(jìn)行規(guī)范。一是制定電子交易條例,為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障;二是制定電子貨幣法,提供網(wǎng)上購物等電子商務(wù)行為的統(tǒng)一規(guī)范;三是協(xié)調(diào)國際金融、商務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的差異,防止發(fā)達(dá)國家憑借其經(jīng)濟(jì)技術(shù)上的先進(jìn)侵害我國利益。

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