電子商務是近年來伴隨著現(xiàn)代化信息技術的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易方式，電子商務的本質(zhì)是一種全新的市場運作方式，它的核心仍然是商務，它的重要意義在于：通過互聯(lián)網(wǎng)傳統(tǒng)的商業(yè)行為找到了新的載體和工具，使社會資源得到更有效的配置和利用，但就目前電子商務表現(xiàn)出來的無址化、無紙化、無形化、無界化、虛擬化五大特點來看，已打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務稅收及相關問題的平衡狀態(tài)，出現(xiàn)了許多稅法的空白和盲點，已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出了嚴峻的考驗。

　　一、電子商務帶來的稅收問題

　?。ㄒ唬┒愂展茌牂嚯y以界定。一般而言，稅收管轄權的范圍是一個國家政治權力所能達到的范圍，各國現(xiàn)行的稅收管轄權并不一致，有的實行屬地原則，有的實行屬人原則，或二者兼而實行。電子商務的出現(xiàn)，使得管轄權的問題更加突出，由于網(wǎng)絡空間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源難以確定，地域管轄權也難以界定。以美國為首的發(fā)達國家要求加強管轄權，而發(fā)展中國家為了本國利益則側(cè)重于強調(diào)地域管轄權。隨著電子商務的發(fā)展，若不采取積極措施，發(fā)達國家和發(fā)展中國家關于稅收管轄權界定的沖突將會進一步加劇。

　　（二）應納稅種難以確定。我國現(xiàn)行稅制中，依據(jù)提供勞務、提供特許權使用和商品買賣等銷售形式的不同，分別征收營業(yè)稅和增值稅，并對提供勞務、特許權使用和商品買賣等銷售形式有明確的界定，從而比較容易確定相應的稅種、稅目、稅率及計稅依據(jù)。但是在電子商務中，大量的商品和勞務是通過網(wǎng)絡傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原為人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。因此稅務部門在實際征收管理過程中，會對一項數(shù)字化產(chǎn)品交易形式究竟認定為提供勞務、提供特許權使用，還是認定為銷售商品，因理解角度不同而產(chǎn)生較多爭議。

　?。ㄈ┏ＴO機構難以界定。常設機構指企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所，稅收征管部門即是通過常設機構來確定企業(yè)經(jīng)營來源地，并據(jù)以征收稅款的。但電子商務的出現(xiàn)使得非居民可以通過用服務器上的網(wǎng)址來進行銷售活動，那么可否判斷網(wǎng)址即是該非居民的常設機構呢？此外，非人化的網(wǎng)絡供應商作為代理商擔任常設機構，從概念上看是與大多數(shù)國際稅收協(xié)議都將代理商特指為人是不符的。

　　（四）避稅問題更加突出。荷蘭國家文獻局對避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負擔。由于電子商務的高流動性，隱匿性特點，使得稅務部門難以取得稅收依據(jù)。美國財政部有關電子商務的白皮書提出了電子商務中心幾個影響征稅的特點：①消費者匿名；②制造商隱匿其住所；③稅務部門讀不到信息，無法掌握電子交易情況；④電子商務本身也可以隱匿，正是由于電子商務的這些特點，企業(yè)只要通過交換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設立站點，就可以達到避稅的目的。

　　（五）稅收征管無賬可查。電子商務交易形式可分為兩類。一類是互聯(lián)網(wǎng)主要為無形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品和勞務。另一類是互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化交易，以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會計憑證為依據(jù)，而在電子商務中，交易雙方可以不開發(fā)票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來困難。此外隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務。無紙化的交易沒有有形載體，使本應征收的增值稅、營業(yè)稅、印花稅等均無從下手，致使稅款嚴重流失。

　　二、適應電子商務發(fā)展的稅收對策

　　世界各國目前都面臨著解決電子商務征稅的問題，但各國的作法不盡相同，由于我國的電子商務尚處在萌芽階段，為了盡快縮短與發(fā)達國家的差距，必須在國家的政策指導下，在堅持稅收中性原則和公平原則的前提下，可逐步采取下列措施，完善我國對電子商務的征稅問題。

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一稅收管轄權，逐步向單一的居民管轄權傾斜。我國現(xiàn)行的稅收管轄權是收入來源地和居民管轄權二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，在電子商務中收入來源地的概念變得模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款，而居民的概念則要清晰的多，只要是本國的居民從事電子商務活動就得征稅，這樣既簡化了操作程序，又增加了稅收收入。

　?。ǘ╅_發(fā)電子稅收軟件。從長遠看，電子商務將會在各種貿(mào)易總額中占有相當大的比重，電子商務的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，在電子商務飛速發(fā)展的今天，盡快開發(fā)出一種電子商務管理技術平臺，為電子商務提供技術上的保障是十分必要的。

　?。ㄈ┲匦抡J識電子商務下的常設機構概念?；ヂ?lián)網(wǎng)址本身并不構成常設機構，因為它是由軟件和信息構成的，而軟件和信息是無形的，不符合常設機構概念，如果企業(yè)通過一個放置于互聯(lián)網(wǎng)服務提供商提供的服務器的網(wǎng)址從事經(jīng)營，而該企業(yè)無權控制該服務器時，不能認定該企業(yè)擁有常設機構，只有計算機設備從事電子商務活動被界定為企業(yè)的核心職能，才可以認定該計算機設備構成該企業(yè)常設機構，這個說法便于理解常設機構這個概念，而本文前面提到過的相應問題也就迎刃而解了。

　?。ㄋ模┙⑦m應電子商務的稅收征管體系。電子商務的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收征管體制受到嚴峻挑戰(zhàn)，要建立適應電子商務發(fā)展要求的稅收征管體系要從以下幾方面著手。一是加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，防止稅收流失；二是積極推行電子報稅制度，便于稅務機關征收和稽核選案，三是從支付體系著手解決電子商務的稅收征管問題。

　?。ㄎ澹┙栏竦奶幜P制度。對于電子商務中的偷逃稅行為給予高額罰款，對情節(jié)嚴重者由工商管理部門取締其經(jīng)營權，同時取消數(shù)年內(nèi)申辦企業(yè)的資格，構成犯罪的追究其刑事責任，以震懾利用高科技手段偷逃稅款的行為。同時對網(wǎng)絡貿(mào)易也可實行優(yōu)惠稅率，以促進電子商務的快速發(fā)展。

　?。┡囵B(yǎng)面向網(wǎng)絡經(jīng)濟的專業(yè)稅收人才。未來的競爭是人才的競爭，電子商務的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展又對稅務人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。因此，各級稅務機關應加大投入，認真制定并實施稅收人才培養(yǎng)計劃，創(chuàng)造人才成長的新體制，逐步形成一支既精通稅收專業(yè)知識，又精通外語及計算機網(wǎng)絡知識的高素質(zhì)、應用型的稅收專業(yè)人才。

　?。ㄆ撸┙⒑屯晟齐娮由虅辗煞ㄒ?guī)。在促進電子商務發(fā)展的同時，需要建立相應的法律法規(guī)體系，對電子商務的操作進行規(guī)范。一是制定電子交易條例，為電子商務行為提供有效的法律保障；二是制定電子貨幣法，提供網(wǎng)上購物等電子商務行為的統(tǒng)一規(guī)范；三是協(xié)調(diào)國際金融、商務有關法律法規(guī)的差異，防止發(fā)達國家憑借其經(jīng)濟技術上的先進侵害我國利益。