眾所周知，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收原則、稅收概念與規(guī)范形成了沖擊，給目前的稅收征管帶來了很大困難，使國家稅收流失的風(fēng)險加大。

　　電子商務(wù)的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升，理應(yīng)增加政府的財政收入。但實(shí)際上通過電子商務(wù)進(jìn)行交易，其結(jié)果一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行稅收受到了損失；另一方面，由于電子商務(wù)是個迅猛突來的新生事物，稅務(wù)部門還來不及全面研究制定相應(yīng)對策，造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的“征稅盲區(qū)”，本來應(yīng)該征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。例如：美國函購公司一個公司搬遷到Internet上之后，政府就損失了約30億美元的稅收。美國國內(nèi)稅務(wù)署署長瑪格麗特·米爾納，在1996年12月舉行的國際稅收第九屆年會上，對無約束的電子商務(wù)可能導(dǎo)致的全球性政府收入的流失表示出了擔(dān)心。

　　隨著網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易規(guī)模的快速擴(kuò)大，網(wǎng)上稅收問題逐漸暴露出來，人們對網(wǎng)上納稅問題也逐漸有了更深入的認(rèn)識，并形成截然不同的兩種觀點(diǎn)，提出了完全相反的方案。一是網(wǎng)上貿(mào)易就要交比特稅，二是網(wǎng)絡(luò)暫不征稅。

　　前一種觀點(diǎn)認(rèn)為，網(wǎng)上的消費(fèi)行為、服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)使許多企業(yè)和個人逃避了應(yīng)盡的納稅義務(wù)。一個高稅率國家的消費(fèi)者只要付出很少的上網(wǎng)費(fèi)便可從另一個低稅率國家購買到比本國便宜得多的商品。Internet的電子貿(mào)易的特殊之處僅僅在于它是一種數(shù)字化貨物和服務(wù)的貿(mào)易，它沒有也不可能改變交易的本質(zhì)。對政府來說，本質(zhì)上的交易行為都是應(yīng)該納稅的。另外，Internet上聚集了大量蘊(yùn)涵知識產(chǎn)權(quán)的知識產(chǎn)品，它們需要各國政府和國際法規(guī)的保護(hù)，而網(wǎng)上貿(mào)易對來自世界各地的信息資源的享用幾乎是無償?shù)?，因此，政府對其征稅無可非議。加拿大稅收專家Arthur Cordell和荷蘭馬斯特里克特大學(xué)教授Lue·Soete于1994年就此提出了改革稅制的建議——征收比特稅（Bit tax），即對全球信息傳輸?shù)拿恳粋€數(shù)字信息單位課征比特稅。

　　后一種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和電子商務(wù)拓展更為廣闊的發(fā)展空間，所以現(xiàn)在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅顯然為時尚早。此外，目前不能對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅也有技術(shù)上的原因。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易由于缺乏明確、清晰的地理路線（而這種地理路線正是傳統(tǒng)有形貿(mào)易的重要特征），網(wǎng)上交易很難確定買方、賣方和交易地點(diǎn)，盡管可以對通過Internet訂貨而最終由水路、陸路或空運(yùn)完成交易的貨物征稅，但卻很難對通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易全過程的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)收稅。

　　筆者認(rèn)為，如果政府對電子商務(wù)的稅收放任自流，就會因電子商務(wù)交易額的急劇增大、傳統(tǒng)貿(mào)易方式交易額的相對變小而使國家的稅收利益大大受損，政府會因此而減少對網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度和對發(fā)展電子商務(wù)的政策支持，這些因素勢必構(gòu)成電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展的阻力。

　　如果政府開始對電子商務(wù)征稅，其征稅依據(jù)、征稅規(guī)則、征稅的技術(shù)手段還有待改進(jìn)和完善，如果對實(shí)施電子商務(wù)的企業(yè)征稅過重，也會影響企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)的能力和積極性。

　　由此看來，政府如何制訂合理的電子商務(wù)稅收政策，存在一個進(jìn)退兩難的困境。這一問題解決好了，當(dāng)然可以促進(jìn)電子商務(wù)的長足發(fā)展；解決不好，就有可能成為電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸制約。怪不得新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物諾思曾講：“國家既是人為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的原因，也是人為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退的原因?！?/p>

　　筆者認(rèn)為，由于全球網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展仍處于初級階段，網(wǎng)絡(luò)征稅應(yīng)在按照鼓勵、扶持的政策思想指導(dǎo)下，制定相應(yīng)的征稅原則，包括：

　　1.稅收中性原則

　　稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費(fèi)行為和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

　　從這個角度來講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（電子商務(wù)）的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

　　就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報告，認(rèn)為稅收中性指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種、特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

　　2.財政收入原則

　　電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

　　3.盡量利用既有稅收規(guī)定原則

　　美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會議上，與會者一致認(rèn)為稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會上交流時也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申報電子貿(mào)易資料。

　　4.堅(jiān)持國家稅收主權(quán)的原則

　　我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，步步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時，結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅，再如，為了加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實(shí)時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]　張楚：《電子商務(wù)法》[M]，中國人民大學(xué)出版社2001年版。

　　[2]　周忠海：《電子商務(wù)法導(dǎo)論》[M]，北京郵電大學(xué)出版社2000年版。

　　[3]　婁策群、王偉軍：《電子商務(wù)政策法規(guī)導(dǎo)論》[M]，華中師范大學(xué)出版社2002年版。

　　[4]　覃征、李順東：《電子商務(wù)概論》[M]，高等教育出版社2002年版。

　　[5]　楊堅(jiān)爭、高富平、方有明：《電子商務(wù)法教程》[M]，高等教育出版社2001年版。

　　[6]　劉溶滄：《認(rèn)識和處理好電子商務(wù)與稅收關(guān)系應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想》[J]，《上海財稅》2000年第7期。

　　[7]　吳小艷：《電子商務(wù)引起的稅收問題及對策》[J]，《科技進(jìn)步與對策》2000年第7期。