一、案例背景

　　在改革開放初期，計劃經濟轉變過程中確實還存在一定阻力，因此宏觀政策提出“開放可以引進技術、引進管理”，這也是為了打破阻力。由此外資企業(yè)獲得了在稅收、土地等方面的優(yōu)惠政策。但是不少外資卻以此作為獲取超額收益的途徑。

　　由國家統計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告稱，虧損的外商投資企業(yè)中約2/3為非正常虧損，每年通過轉讓定價避稅的稅款損失有300億元。外資企業(yè)憑借超國民待遇和避稅手段，使其能以較低價格開拓和占領國內市場，已對內資企業(yè)產生了巨大的擠出效應。

　　研究跨國公司在華行為也可以為中國企業(yè)提供經驗。集團化、全球化是企業(yè)發(fā)展的趨勢，中國企業(yè)在這個過程中會遇到相當多的問題，向優(yōu)秀的跨國公司學習，加強母子公司管控能力，是中國企業(yè)成功必經之路。

　　二、跨國公司利潤轉移-成功的橫向管控

　　在跨國公司全球化過程中，在其母子公司管控的整體框架的指導下，出于集團整體戰(zhàn)略考慮，對于旗下眾多不同業(yè)務領域、不同地區(qū)分布的子公司，母公司會根據運營環(huán)境的變化構筑有效的橫向管控。在財務管控的輔助之下，集團整體戰(zhàn)略的實施就會更加迅速而有效。

　　1.跨國公司利潤轉移的動因-將屬于中方的利潤轉入其集團內部

　　跨國公司在中國建立子公司有多種方式，籠統的講可分為中外合資公司和外商獨資公司兩種。在中外合資公司里，中方合作伙伴并不包含在集團利益版圖里，不是集團的一部分，那么跨國公司的母子管控體系里自然會涉及怎么樣使其在華子公司能為集團創(chuàng)造更多的利潤，在合資公司能創(chuàng)造的利潤固定的情況下，根據在合資公司里雙方共同分擔收益和風險，跨國公司一般建立的橫向管控就會要求想辦法將合資公司的整體利潤盡可能轉移至母公司，或者全資子公司，以實現集團利益最大化。

　　我們剛剛提到的跨國公司對子公司利潤控制以達到集團利潤最大化的戰(zhàn)略實際上是母子公司管控中的橫向戰(zhàn)略。橫向戰(zhàn)略（Horizonta1 Strategy）是協調相關業(yè)務單元的目標和戰(zhàn)略，包括協調現有業(yè)務單元和基于與現有單位的關聯選擇進入新產業(yè)。橫向戰(zhàn)略是集團公司總部對下屬業(yè)務單位在目標、政策上的協調統一。

　　那么是什么樣的方式得以讓這樣的橫向管控生效呢？

　　2.跨國公司利潤轉移的途徑

　　要實施有效的橫向管控，需要跨國公司全方位的思考合作中出現的各種有利于自己的機會，以及機會的利用價值。橫向管控光有戰(zhàn)略不行，還需要有可操作的具體策略。在華跨國公司實施利潤轉移這個橫向管控戰(zhàn)略所實施的策略不外乎以下2種：

　?。?）利用品牌優(yōu)勢鉗制合作伙伴

　　合資企業(yè)的中方企業(yè)往往沒有自己的品牌，而是期望于利用跨國公司提供的知名品牌迅速增加銷量，搶占市場。在合資之處，這樣的做法確實能快速提高銷量，但是也確立了中方對外資方的依賴，離開跨國公司提供的知名品牌，中方幾乎無法生存?；诖耍鐕驹诤腺Y企業(yè)運營的過程中就占據了主動，中方不得不看其臉色行事。

　　單純的鉗制住合作伙伴并不能為跨國公司帶來直接的收益，對其橫向戰(zhàn)略的實施也沒有直接的影響，跨國公司必須進一步的掌握合資企業(yè)的財務支配權，才能實現利潤的轉移。那么財務支配權是怎么落到跨國公司手里的呢？

　?。?）利用技術優(yōu)勢掌握購銷渠道

　　在許多合資企業(yè)里，中方擁有更多的控股權，按理說掌握領導權的應該是中方企業(yè)，但在實際工作中，由于外資提供了“先進的管理經驗”以及“先進的生產技術”，掌握了絕大多數實際問題的決策方向。特別是外方憑技術控制權，在實際操作中控制了原材料和零部件的采購大權。

　　另外，作為合資公司成立的條件，跨國公司實際上掌握了集團大部分的銷售權。

　　涉及到購銷，就必然涉及財務，采購的結果是現金流出，銷售的結果是現金流入，這就為跨國公司的利潤轉移提供了可能。

　　外資企業(yè)利潤轉移就發(fā)生在采購環(huán)節(jié)，其前提就是外方堅持“原始供應原則”，在中外合資的主機企業(yè)和整車企業(yè)，外方憑技術控制權，掌握了原材料和零部件的采購大權。近年來，中外合資企業(yè)和外商獨資企業(yè)采購原材料和零部件，普遍堅持“原始供應原則”，排斥中資企業(yè)。

　　以汽車生產企業(yè)為例，外商故意在其本國建立獨資零部件企業(yè)，在中國建立中外合資整車公司。中外合資公司掙的錢要分給中方一部分，但是外商在其本國建立的獨資零部件公司掙的利潤完全是外商的。中國零部件企業(yè)給中外合資主機企業(yè)和整車企業(yè)供應配套產品，必須通過外方總部的“認證”。這樣就實現了“利潤轉移”?！罢J證”只不過是一種手段，轉移利潤才是實質。

　　從母公司高價采購原材料和零部件是外資公司“偷梁換柱”的另一大法寶。一家日資汽車零部件企業(yè)從母公司采購原材料，其采購價比中國同樣的原材料高出數十倍。權威人士告訴記者，外方從母公司高價采購原材料和零件，再以低價向母公司出售產品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業(yè)的成本，減少中外合資企業(yè)的利潤。

　　從集團戰(zhàn)略，到橫向戰(zhàn)略，再到具體的操作策略，跨國公司表現出了橫向管控的有效性，其在華子公司的發(fā)展戰(zhàn)略早就納入集團的整體戰(zhàn)略之中，等到中方意識到這個問題的時候，似乎一切都已經不可動搖了。

　　三、跨國公司的避稅分析-強大的財務管控

　　在母子公司管控體系中，最受人們關注的無疑就是財務管控了，因為財務數據指標是母子公司管控是否成功的重要標志，也是母子公司管控的核心。

　　母公司集權管理的基礎是財務上掌握以下幾種權利：

　　（1）、母公司對子公司的投資及收益分配的最終決策權；

　?。?）、母公司對子公司的會計規(guī)范權，子公司執(zhí)行母公司統一的會計制度及會計政策；

　?。?）、母公司擁有對子公司的財務規(guī)范權。

　　1.跨國公司避稅的動因――超國民待遇引發(fā)的稅收漏洞

　　在作出合理的財務管控之前，跨國公司會先研究所在國的國情，根據特定情況作出分析，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略構建合適的財務管理模式。

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

　　對于這些企業(yè)，有兩種方法可以做到不納稅：一是虧損，而是只盈利兩年。

　　跨國公司未必會采用上述的經營方式，跨國公司有專門的律師來研究各國的政策，以及政策的漏洞，結合各種成本分析，作出非常合法又合理的財務管控，配合橫向戰(zhàn)略的執(zhí)行。

　　2.跨國公司怎樣避稅

　　我們在研究跨國公司在華避稅方法的過程中發(fā)現，其強大的財務管控非常好的配合了集團整體戰(zhàn)略和橫向戰(zhàn)略，憑借其全球一體化的財務管控體系，他們所制定的避稅方案才能順利實施。那么，他們具體采用什么方法來避稅呢？

　?。?）價格轉移

　　從實踐中發(fā)現的問題看，企業(yè)規(guī)避稅收的手段主要有如下幾種：其一，在跨境貿易方面，通過出口高報和進口低報向處于減免稅期的企業(yè)轉移利潤，或者是通過出口低報和進口高報使已過減免稅期的外商投資企業(yè)處于虧損或微利的狀態(tài)。就前者而言，企業(yè)規(guī)避的是境外的稅收，不是中國稅務部門關注的重點，但它往往是洗錢或熱錢流入境內的重要渠道。就后者而言，它損害的是中國的稅基；在經濟全球化的大趨勢下，這一被跨國經營的企業(yè)所廣泛采用的手段理應成為中國海關和稅務部門關注的重點。

　　比如河北一家食品公司，2005年主營產品的內銷價格為71元/箱，但出口價格僅卻為36元/箱；山東一家制藥公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產品單價定為比國內同類產品平均價格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤轉移出境。在當前形勢下，企業(yè)的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家稅收的流失，還會成為外國指責中國低價傾銷的口實之一。

　　其二，在服務貿易方面，外商投資企業(yè)通過管理費分攤以及咨詢費、技術專利費的轉移支付，可以達到向境內或境外企業(yè)轉移利潤的目的。比如河北一陶瓷有限公司，與其香港母公司簽訂協議，規(guī)定每年按其銷售收入的32%向境外支付咨詢費，僅2005年就支付了804萬美元，相當于其當年利潤的3倍。深圳一石化有限公司，2003-2005年累計向境外關聯企業(yè)支付技術轉讓費、服務費和商標許可費1.6億元，占總管理費用的56.3%，占未彌補虧損2.6億元的63%.其服務貿易開支的比重之高確實令人咋舌。

　　在華跨國公司顯然將價格轉移作為主要手段來實現利潤轉移和避稅。在母子公司財務管控的特點里，我們注意到在財務管理方式上，企業(yè)集團體現為高度的全面預算性，預算結構及運作過程較為復雜。跨國公司顯然深諳此道，其實際運作方法非常復雜，往往在國外轉好幾個圈，而且內部財務核算有著非常先進的軟件系統，有的軟件系統國內稅務工作者根本就不會操作，監(jiān)管極其困難。

　　（2） 資本弱化——虛假虧損的通道

　　在資本項目交易方面，企業(yè)不僅可以通過股權轉讓或注冊空殼公司的方式，將母公司注冊地變更為離岸金融中心等稅收優(yōu)惠地區(qū)，并通過關聯交易將利潤轉移到母公司；還可以通過增加股東貸款及資本弱化的手段，盡可能多地匯出債務利息、減少稅前利潤。國際經合組織對資本弱化的認定標準為企業(yè)權益與債務資本之比低于1：1，美國稅制對此的認定標準為1：1.5.按照中國現行稅法，企業(yè)借入外債的應付利息可從企業(yè)稅前所得中扣除。

　　為了達到避稅的目的，有些外商投資企業(yè)就盡可能多地借入股東貸款，將權益資本與債務資本之比壓至遠低于1：1的國際標準，以通過資本弱化的手段造成賬面虧損，而實際利潤卻通過債務利息的方式匯給境外的母公司。

　　除了資本弱化外，現在還有許多外商投資企業(yè)通過價格轉移將實際收益匯往在避稅型離岸金融中心注冊的企業(yè)，而國內外商投資企業(yè)本身卻長期處于虧損狀態(tài)。

　　在母子公司財務管控體系里，資金管理（Treasury）是一項重要內容。為了獲得更多的資金用于企業(yè)的發(fā)展，向銀行貸款幾乎是每一個企業(yè)的必經之路，但銀行貸款的利息卻又使企業(yè)的財務費用急劇上升。即便是股份制企業(yè)，可以通過公開市場籌措到大量資金，但是面對資本市場，卻仍然存在一個投資回報的問題。

　　盡管在國內借款產生的利息也可以從企業(yè)稅前所得中扣除，但是與其將利息付給國內的銀行，還不如以更高的利率向母公司支付，同時達到避稅和利潤轉移的目的。

　?。?）新外企是老外企逃避稅收的載體

　　境外投資方根據兩免三減半的時間段，滾動設立新的外商投資企業(yè)，并通過境內新老外企之間或境內外公司之間的關聯交易讓老外企虧損、新外企獲利則是另一種逃避稅收的手段。

　　比如某著名的臺資食品集團，就有按減免稅期不斷增設外商投資企業(yè)的趨勢。該臺資的系列企業(yè)，設立后頭兩年的利潤特別多；稅收減半的三年，利潤就顯著下滑；全額繳稅后，更馬上陷入盈虧臨界點或虧損狀態(tài)。而調整新老外商投資企業(yè)利潤的辦法還有前面提到的關聯交易手段。如青島一韓資制鞋有限公司，通過境外母公司操縱進出口價格，以及讓老外企承擔新外企額外費用的辦法，讓老外企常年大額虧損、新外企利潤率奇高。該集團在稅收優(yōu)惠期企業(yè)的凈資產收益率曾高達757%，與經營范圍相同的老外企的持續(xù)虧損形成了鮮明對照。

　　我們前面已經提到，跨國公司有專門的律師團來研究各子公司所在國的法律，而中國目前在引進外資方面的制度缺陷成為跨國公司利用的環(huán)節(jié)。對于很多地方官員來說，引進外資就等于有了政績，因此在引進外資時不注意外資所能帶來的效益。

　　另一方面，我們看到了外資橫向管控在中國的又一表現形式，對于集團來說，將利潤從一個國家轉移到另一個國家，以及將稅收轉移至國外，不如在一國內部轉移來的方便和低廉，并且保證了在子公司所在國再投資時的資金需求。橫向管控的內容十分豐富。

　　四、中國企業(yè)集團化、全球化過程中母子公司管控的借鑒

　　策略的制定是戰(zhàn)略制定的順延，我們認為跨國公司的一整套戰(zhàn)略、策略的制定和實施之所以能夠如此周密和順利，是與其完善的母子公司管控體系分不開的。跨國公司并不只是在中國針對中國的特殊情況進行利潤轉移和避稅，在世界的各個角落，只要有利益，只要是在其集團業(yè)務范圍之內，他們的母子公司管控體系就會施加影響，其優(yōu)秀的橫向管控和財務管控就像雙劍合并，無所不破。

　　對于中國的企業(yè)來說，集團化和全球化是必然的趨勢。沒有這樣的野心，就必然會落后于其他企業(yè)。要想集團化、全球化，就必須加強母子公司管控。

　　如何加強母子公司管控？中國的企業(yè)也并非沒有經驗可以借鑒，在華跨國公司的許多案例已經成為活生生的教科書。我們暫且不論跨國公司在華利潤轉移和避稅這兩種做法是否正確，至少在橫向戰(zhàn)略和財務管控方面，有許多值得中國企業(yè)學習的地方。

　　1.集團的橫向戰(zhàn)略

　?。?）怎樣理解橫向戰(zhàn)略

　　橫向戰(zhàn)略是協調相關業(yè)務單元的目標和戰(zhàn)略，包括協調現有業(yè)務單元和基于與現有單位的關聯選擇進入新產業(yè)。橫向戰(zhàn)略能夠而且應該在集團、部門、公司等層次上存在。但是，不管企業(yè)如何精心地為單個的業(yè)務單元制定戰(zhàn)略，它們也只有最不正規(guī)的橫向戰(zhàn)略。然而，可見的關聯仍是形成競爭優(yōu)勢的主要潛在來源。明晰的橫向戰(zhàn)略應是集團、部門和公司戰(zhàn)略的核心。

　　沒有明晰橫向戰(zhàn)略的企業(yè)難以頂住始終存在著的使單個業(yè)務單元業(yè)績最大化而損害公司業(yè)績的強大壓力，尤其是那些有分散決策傳統的企業(yè)。

　　跨國公司并沒有把自己的優(yōu)勢局限在某個單一部門或者是單一地理區(qū)域，而是從集團利益最大化的角度來衡量戰(zhàn)略的科學性。

　　橫向戰(zhàn)略是以競爭優(yōu)勢為基礎的集團、公司和部門戰(zhàn)略的概念，橫向戰(zhàn)略并非是業(yè)務組合管理，它是公司戰(zhàn)略的精華。

　　橫向戰(zhàn)略是集團公司總部對下屬業(yè)務單位在目標、政策上的協調統一。在很多集團企業(yè)中，長期存在著具有戰(zhàn)略重要性的相互關聯，識別這些關聯以及獲取關聯所帶來的戰(zhàn)略性效益是集團公司超越多企業(yè)聯合體的差別所在。

　　橫向戰(zhàn)略就是集團公司總部通過關聯管理實現下屬業(yè)務單元之間的協同效應，在集團化的情況下為下屬企業(yè)創(chuàng)造作為單體企業(yè)永不能達成的競爭優(yōu)勢來提升集團公司管控水準。

　　中國企業(yè)在集團化過程中要逐步習慣全局性的考慮問題，不要過分在意在某個領域或地區(qū)暫時的成敗得失，通過合理的橫向戰(zhàn)略最大化集團利益才是重點。那么，應該怎樣制定橫向戰(zhàn)略呢？

　?。?）橫向戰(zhàn)略的制定

　?、?。識別關聯。先要科學地鑒別一個公司所屬的各經營單位之間實際上存在的或潛在的一切有形的橫向關系。在做法上，第一步是檢查每個經營單位的價值鏈，看是否有共用各種價值活動的實際而可能的機會。開始，應該對似乎已存在著的一切橫向關系進行鑒別；然后，通過進一步分析，排除那些虛幻的或無實際意義的橫向關系。在研究橫向關系時，必須對有可能提供作為共用基礎的價值活動的具體特征進行鑒別。

　　Ⅱ。評估關聯，如果轉讓專門知識的益處大于轉讓專門知識的成本，無形的相互關系導致競爭優(yōu)勢。如果價值活動之間有很多相似點，價值活動對有關產業(yè)的競爭優(yōu)勢很重要以及公司的專門知識的轉讓能在物質上增強競爭優(yōu)勢，則轉讓專門知識就是有益的活動。

　?、?。制定橫向戰(zhàn)略，公司如果沒有一個鼓勵在經營單位之間進行協調和轉讓技能的橫向組織機制就無法成功地發(fā)展相互聯系。確定合適的經營單位，把它們組成相應的集團和部門以及建立鼓勵經營單位的經理人員共事的獎勵制度等諸如此類的措施，這些對企業(yè)的成功至關重要。

　　前文所述的是橫向戰(zhàn)略的一般制定過程，集團公司在制定橫向戰(zhàn)略時，必須認清自己的母子公司管控體系，不能離開母子公司管控框架。

　　2.集團的財務管控

　　從我們前文的分析可以看出，跨國公司橫向戰(zhàn)略的實施需要集團財務管控的配合。對于財務管控，中國的企業(yè)并不陌生，再小的企業(yè)也有財務，也需要財務管理。但是，企業(yè)規(guī)模不一樣，財務管理的要求也不一樣。那么集團化公司的財務管控的要求是什么呢？如何實施財務管控呢？

　　（1）財務管控的要求

　　最為理想的母子公司財務管控體系是不能管的太死，又不能放的太開，行之有效的管控體系。

　　集團化財務管理的關鍵部分就是將戰(zhàn)略、業(yè)務計劃和預算管理結合起來，這也是戰(zhàn)略執(zhí)行和貫徹的最主要手段。

　　完善的財務分析和報告體系是實施管理管控的有效手段，而且是支持集團高層領導進行決策的重要信息依據。

　　降低財務管理費用，這是是衡量一個公司管理水平和運行機制的重要指標。

　　觀察跨國公司在華財務管控體系就可以發(fā)現，他們的財務管控體系就是把重點放在財務管控的效率、成本以及配合戰(zhàn)略的有效性上面。

　?。?）如何實施財務管控

　　Ⅰ。健全財務制度

　　如果會計制度不健全，就會給經營者造成違法亂紀的機會。會計制度是事前的防范，會計核算是事中的、即時的監(jiān)督，而審計是事后的監(jiān)督。一定時期企業(yè)財務管理制度的混亂和財務控制能力的低下，往往是一個企業(yè)財務失敗的主要原因。

　　Ⅱ。財務預算控制

　　通過編制財務預算，集團公司可以全面掌握所屬企業(yè)的生產經營過程。財務預算下達后，即成為公司的經營目標，執(zhí)行中一般不需要作調整。特殊情況需作調整的，要按照程序報董事會審批。集團總部通過對財務預算的動態(tài)管理，可以對子公司及分支機構的主要財務活動實施有效控制。

　?、?。對現金進行有效的控制

　　首先必須杜絕賬外現金循環(huán)，所有的現金都必須進入銀行帳戶體系。二是保證現金全部能夠集中管理。企業(yè)可以設立財務結算中心對集團內部得資金進行統一管理，及時了解子公司資金運營方向。三是做好預算結算工作。日常開支做到事前有預算，事后有結算。四是超過一定額度的支出項目要經過董事會審批。五是對資金統一籌集，從而直接控制經營著的投資計劃，對資金調撥、利潤分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

　?、簟ζ髽I(yè)的資產和負債的控制

　　資產和負債是衡量企業(yè)經營好壞的重要指標。出資者把經營權交給經營者，實際上是兩權分離。這就需要出資者對經營者掌握的資產進行嚴格的控制，購置時要審批存檔，報廢時要記錄檔案，并有專人負責賬和物的核對。

　　由于負債過高可以導致資本的毀滅，所以出資者必須通過合理化的手段對負債的規(guī)模進行時常的控制。出資者負債一般就會與銀行有關系，所以處理好與銀行之間的債權債務關系是控制好企業(yè)資產和負債的主要手段。

　?、?。財務風險的控制

　　財務風險是指由于舉債給企業(yè)收益帶來有不確定性。企業(yè)舉債經營會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負債要支付利息，債務人對企業(yè)的資產有優(yōu)先的權利，萬一公司經營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產倒閉的危險就會加大。但是另一方面，有效地利用債務，可以大大地提高企業(yè)的收益，當企業(yè)經營好利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的高速增長。合理的控制和利用財務風險是企業(yè)成功的又一因素。

　　Ⅵ。強化內部審計監(jiān)督制度

　　內部審計監(jiān)督是整個財務控制體系中極為重要的一環(huán)，為確保集團公司整體目標的順利實現，集團公司應建立內部審計制度，設立審計部。從而一方面使內部審計工作制度化、規(guī)范化、經?；硪环矫嬗欣陂_展定期和不定期審計工作，如財務收支審計、經濟責任審計、財務決策審計、基建審計等，以保證集團公司及時獲取準確的財務信息，提高經營決策的科學性。

　　同樣，我們也要求集團公司的財務管控要配合集團戰(zhàn)略，尤其要符合母子公司管控框架，否則財務管控就會像空中樓閣一樣，空有華麗的外表，不能對集團做出實質的貢獻。在這方面，跨國公司為中國企業(yè)作出了很好的范例。

　　中國政府如何加強對跨國公司的監(jiān)管

　　在華跨國公司的利潤轉移和避稅確實體現出了這些跨國公司橫向戰(zhàn)略和財務管控的能力，但是我們也不能否認中國在引進外資的某些制度上仍有改進的空間。

　　1.逐步取消跨國公司的“超國民待遇”

　　中國自改革開放以來，對于外資政策上是“有收”、“有放”，對合資和出口比例都有一定的要求。在稅收方面，外資的稅收政策也有優(yōu)惠。利用外資的本質是促進國內經濟的發(fā)展，而外資的引入和地方政府官員的考核標準相掛鉤，一方面可以促進地方外資的引進，但另一方面，過多的外資引進對地方經濟的沖擊會更大。

　　商務部出臺的《商務發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》提出逐步取消外資的“超國民待遇”，使內資企業(yè)和外資企業(yè)在同一起跑線上平等競爭，讓世人看到中國的對外開放正在和國際接軌。

　　合理重建我國涉外稅法中的稅收優(yōu)惠政策也是一項緊迫任務。名目繁多的優(yōu)惠政策的刪減更新，將使外商投資企業(yè)利用優(yōu)惠政策進行國際避稅失去了條件。

　　2.加強國際反避稅工作

　　Ⅰ。規(guī)范轉讓定價稅制，建立國際市場價格信息系統

　　在實踐中應做好以下四個方面的工作：第一，設置執(zhí)行轉讓定價稅制的專門機構，制訂具體的執(zhí)行規(guī)劃和制度。第二，稅務調查與賬務調整同步進行，切實保護合資企業(yè)的中方利益。第三，嚴格執(zhí)行中國注冊會計師對涉外企業(yè)的賬務審計制度，使部分轉讓定價在審計階段得到調整。第四，稅務部門應建立健全完善系統的國際市場價格資料的匯集體系，為調整和確認轉讓定價提供依據。

　?、?。完善稅收立法，擴大稅務部門反避稅的權力

　　在稅法中應單獨制定反避稅條款，其主要內容應包括：明確關聯企業(yè)的概念，為國際反避稅提供法律依據；完善防范轉讓定價避稅的法規(guī)，在制定法規(guī)時，可參照國際通行的正常交易原則、舉證轉嫁原則和稅收妥協原則等，對跨國定價按正常交易原則進行事后調整；明確稅務機關在掌握充分資料和確鑿數據的情況下，有權作出調整和處罰的決定；制定對納稅人不與稅務機關配合的處罰規(guī)則；明確有關部門在國際反避稅中的配合職能，制定對有關部門不配合及違章的處罰條款；盡快修改和補充有關電子商務適用的稅收條款，明確網絡商貿的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、稅率以及納稅資料申報、保管制度等等。

　?、?。適應新形勢，采取相應措施防范電子商務國際避稅

　　首先，應建立符合電子商務要求的稅收征管體系，加強稅務機關自身網絡建設，盡早實現在國際互聯網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，實現真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作。第二，推行電子商務稅收登記制度，納稅人在辦理了上網交易手續(xù)之后必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記。第三，從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。第四，組織研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網上自動征稅系統，能自動識別通過網絡實現交易的應稅商品或勞務，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，自動將稅款劃入稅務機關指定的帳戶之中。第五，要加強國際稅收合作，完善國際稅收協定。