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淺析企業(yè)稅收理財(cái)

來源: 樓百軍 編輯: 2006/02/23 00:00:00  字體:

  一、企業(yè)稅收理財(cái)問題的提出

  實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,企業(yè)稅收理財(cái)無疑是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要方面?,F(xiàn)實(shí)情況是,財(cái)務(wù)人員普遍能熟練掌握會(huì)計(jì)記賬技術(shù),這固然能避免技術(shù)性錯(cuò)誤而遭致稅務(wù)部門罰息,能避免不必要的稅務(wù)性現(xiàn)金流出。問題的另一方面是,當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財(cái)仍是非常薄弱的環(huán)節(jié),這不僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺乏稅收理財(cái)知識(shí),而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。比如,財(cái)務(wù)人員誤將己實(shí)現(xiàn)的銷售收入記入預(yù)收賬款這類錯(cuò)誤,比誤將已發(fā)生的廣告費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)嚴(yán)重得多,前者的錯(cuò)誤之所以性質(zhì)嚴(yán)重是因?yàn)楸緫?yīng)及時(shí)交納的銷項(xiàng)稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門處罰,后者的錯(cuò)誤性質(zhì)卻無關(guān)緊要,因?yàn)閺V告費(fèi)無論計(jì)入何種費(fèi)用,既不影響費(fèi)用總額更不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)及應(yīng)交的所得稅。再者,由于財(cái)務(wù)人員缺少稅收理財(cái)?shù)氖侄危艞壛嗽S多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此,在遵守稅法的前提下,合理利用稅收政策,達(dá)到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財(cái)務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認(rèn)為,就納稅的角度看企業(yè)稅收理財(cái)比單純的會(huì)計(jì)記賬更為重要。企業(yè)稅收理財(cái)是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,遵守國(guó)家稅收法規(guī)的前提下,采用適當(dāng)公允的理財(cái)手段,在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)展開稅收理財(cái),以達(dá)到正確計(jì)量應(yīng)納稅額,推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財(cái)工具。

  二、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣?/STRONG>

  由于企業(yè)稅收理財(cái)?shù)男再|(zhì)仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇,因此,稅收理財(cái)?shù)奶卣魇窍鄬?duì)于其他理財(cái)活動(dòng)而言的。企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣饔校?/p>

  政策性。企業(yè)稅收理財(cái)是在合法的前提下進(jìn)行,涉及的都是屬于國(guó)家政策性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng),稅收理財(cái)活動(dòng)不是偷稅,它要求財(cái)務(wù)人員要有很強(qiáng)的政策觀念。

  實(shí)用性。企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)直接關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)之間利益的調(diào)節(jié),而且國(guó)家的稅收政策實(shí)際上也體現(xiàn)了某種傾斜性和目的性,企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的特點(diǎn),熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財(cái)知識(shí),制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財(cái)方案,講究實(shí)用至上。

  時(shí)效性。政策的時(shí)間性必然要求企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)的時(shí)效性,要求財(cái)務(wù)人員針對(duì)變化的稅收政策相應(yīng)調(diào)整適合本企業(yè)的稅收理財(cái)方法,避免使用過時(shí)的東西。

  整體效益性。尤其對(duì)集團(tuán)企業(yè)而言,要追求整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值最大化,以能否降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn),通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段,實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。

  三、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容

  畢竟稅收理財(cái)仍屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?,自然其?nèi)容應(yīng)包括企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財(cái)、跨國(guó)公司稅收理財(cái)四個(gè)方面。

  1、企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)

 ?。?)確定投資企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。稅法中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊(cè)地點(diǎn)有:國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)的地點(diǎn),以謀求今后的稅收利益。

 ?。?)確定投資企業(yè)的類型。稅法中國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有:國(guó)家對(duì)民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)、國(guó)家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。

  (3)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品,以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

 ?。?)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅,減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是,首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣,而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值,通過折舊的方式逐年抵扣,無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前,損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅,也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn),缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素,選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

  2、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財(cái)

  企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式,相比之下,利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支,利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配,因此,利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠,而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功,不需要償還本金和利息,不失為籌資的一種好方法,尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。從負(fù)債內(nèi)部各籌資方式的成本看,商業(yè)信用的籌資成本最低,長(zhǎng)期借款成本其次,發(fā)行債券的成本最高,因?yàn)閭陌l(fā)行費(fèi)一般比較大。

  3、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財(cái)

  (1)積累超額利潤(rùn)避稅。由于股東接受股利交納的所得稅高于其進(jìn)行股票交易的資本利得稅,所以公司可以通過積累利潤(rùn)使股價(jià)上漲來幫助股東避稅。我國(guó)法律對(duì)公司累積利潤(rùn)尚未作出限制性規(guī)定,公司可以將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金收購本公司股票注銷,使股價(jià)上漲幫助股東獲利。當(dāng)然,公司減少資本,注銷股份須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

  (2)再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資,如增加新投資項(xiàng)目式擴(kuò)充注冊(cè)資本,可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。

 ?。?)資產(chǎn)重組,達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的。如集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組,通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換,使盈利較多的子公司賬面利潤(rùn)下降,虧損公司的賬面虧損減少,從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

  (4)兼并虧損企業(yè)避稅。從節(jié)稅的角度要考慮兩個(gè)問題:一是兼并方式,一般采用吸收合并或控股兼并,不能采用創(chuàng)立兼并方式。因?yàn)閯?chuàng)立兼并的結(jié)果是企業(yè)都失去法人資格,被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷,無法抵減合并后企業(yè)的利潤(rùn);二是考慮被并企業(yè)的虧損額,虧損額太小,達(dá)不到節(jié)稅的理想效果。虧損額太大,固然能達(dá)到節(jié)稅的目的,但有損原盈利企業(yè)形象,影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

  4、跨國(guó)公司稅收理財(cái)

  對(duì)跨國(guó)公司來講,由于各國(guó)稅率的不同,可以利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)節(jié)各不同所在國(guó)公司的進(jìn)價(jià)和售價(jià),從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整體價(jià)值的最大化。利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格,一般可以減輕所得稅稅負(fù)和關(guān)稅稅負(fù)。在所得稅方面,如果甲子公司所在國(guó)的所得稅較高,盡可能減少甲子公司的利潤(rùn),通常的辦法是提高甲子公司的進(jìn)價(jià)。如果乙子公司所在國(guó)的所得稅較低,則盡可能增加乙子公司的利潤(rùn),通常的辦法是乙子公司的售價(jià)提高,這種做法的實(shí)質(zhì)是將利潤(rùn)在不同所在國(guó)的公司之間進(jìn)行人為的轉(zhuǎn)移,減少所得稅負(fù)。在關(guān)稅方面,由于關(guān)稅一般實(shí)行從價(jià)計(jì)征的比例稅率,因此,母公司或子公司相互之間向位于高關(guān)稅國(guó)的公司銷售商品,可以采用較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)出口;相反,如果向低關(guān)稅國(guó)的公司銷售,可以提高轉(zhuǎn)讓價(jià)銷售商品,從而減輕集團(tuán)公司的整體稅負(fù),獲得收益。

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