為了吸引外資，鼓勵(lì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“外資企業(yè)”）使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“49號(hào)文”）以及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“90號(hào)文”），對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合條件的，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。政策執(zhí)行幾年來(lái)，很多外資企業(yè)從中受益，達(dá)到了預(yù)期的目的。但是在政策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，還有一些個(gè)別問(wèn)題需要解決和統(tǒng)一，以利于稅法的公平性和公正性。

　　一、外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)限與退還增值稅申報(bào)時(shí)限不銜接。

　　90號(hào)文明確規(guī)定“企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告”。其他沒有更詳細(xì)的解釋和說(shuō)明，如此簡(jiǎn)單的時(shí)限規(guī)定過(guò)于模糊，在實(shí)際審批工作中，暴露出很多問(wèn)題。比如很多外資企業(yè)發(fā)生的工程改造或新上項(xiàng)目的采購(gòu)行為歷時(shí)較長(zhǎng)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)幾年，而每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過(guò)于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作，并且審批尺度不好掌握。同時(shí)49號(hào)文規(guī)定“對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買的按規(guī)定退還增值稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其已退稅款不得計(jì)入設(shè)備原價(jià)”。因此，只有先辦理了采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅，才能再進(jìn)行采購(gòu)國(guó)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申報(bào)。而外資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅的申報(bào)時(shí)限為90天，這樣，外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的兩個(gè)月的時(shí)限規(guī)定在實(shí)際工作中很難操作，企業(yè)也左右為難。

　　另外，作為一種規(guī)范性的法律文件，對(duì)權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定應(yīng)該是對(duì)等的。僅對(duì)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)限作了規(guī)定，而對(duì)企業(yè)超過(guò)規(guī)定時(shí)限申報(bào)的行為沒有做出明確規(guī)定，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不好把握政策的執(zhí)行尺度。

　　筆者認(rèn)為，對(duì)于按季預(yù)繳，全年匯算清繳的企業(yè)所得稅而言，外資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申報(bào)，按企業(yè)實(shí)際情況一年一次申報(bào)或按季申報(bào)為宜。90號(hào)文也明確規(guī)定“企業(yè)在每一納稅年度終了后四個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅匯總審核表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以辦理企業(yè)所得稅投資抵免及匯算清繳”。因此兩個(gè)月內(nèi)申報(bào)抵免所得稅的規(guī)定，不但加重了稅企雙方的工作量，也不符合　企業(yè)所得稅的征納性質(zhì)。

　　二、關(guān)于確定國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)的時(shí)間問(wèn)題。

　　由于購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)時(shí)限為兩個(gè)月，所以，國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)間的確定問(wèn)題就備受關(guān)注。90號(hào)文規(guī)定“設(shè)備購(gòu)置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)，采取分期付款或佘銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)”。而有的企業(yè)為了符合申報(bào)的時(shí)限要求，采用假退貨、退換發(fā)票等形式，改變國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置時(shí)間。由于企業(yè)實(shí)際購(gòu)買、使用、計(jì)提折舊的時(shí)間與發(fā)票開具時(shí)間存在差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批中不易掌握。對(duì)以分期付款或佘銷形式取得設(shè)備的，是否應(yīng)以企業(yè)申報(bào)的入庫(kù)單據(jù)上的時(shí)間為設(shè)備到貨時(shí)間，總局文件沒有明確，形成政策盲區(qū)。

　　筆者認(rèn)為，為了體現(xiàn)稅法的剛性，使稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位，應(yīng)該對(duì)退、換發(fā)票行為進(jìn)行明確規(guī)定。如果能對(duì)兩個(gè)月申報(bào)期限進(jìn)行調(diào)整，分期付款或佘銷形式取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)也就可以避免。

　　三、關(guān)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)抵免申報(bào)資料的確定問(wèn)題。

　　90號(hào)文規(guī)定“納稅人遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須提供如下資料：（一）《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；（二）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（三）……等等”。其中提到須有“國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同及發(fā)票復(fù)印件”，但是有的企業(yè)采購(gòu)行為屬于零星采購(gòu)，有的雖然不屬于零星采購(gòu)但是沒有供貨合同，按照文件規(guī)定，沒有供貨合同應(yīng)該不能抵免企業(yè)所得稅，但這有悖于實(shí)質(zhì)課稅的原則，稅收優(yōu)惠政策也不能落到實(shí)處。若以現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)行為給企業(yè)辦理抵免企業(yè)所得稅，則政策執(zhí)行依據(jù)又不足。

　　在實(shí)際審批過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)提交的是虛假合同，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批帶來(lái)困難。因此，提供供貨合同可以不作為外資企業(yè)抵免所得稅必須的申報(bào)資料，如果有疑問(wèn)，可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，更能證實(shí)企業(yè)采購(gòu)行為的真實(shí)性。

　　90號(hào)文規(guī)定，對(duì)以分期付款或佘銷形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)，外資企業(yè)進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申報(bào)是否以入庫(kù)單為申報(bào)憑證資料，申報(bào)金額如何確定等等，總局文件也沒有明確。在實(shí)際審批工作中，不管企業(yè)是何種采購(gòu)方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多采取以票定金額的形式，要求企業(yè)進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申報(bào)，這樣總局的政策規(guī)定就不能很好地執(zhí)行。

　　四、關(guān)于國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)抵免政策的后續(xù)管理問(wèn)題。

　　49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款。”因?yàn)槿绻髽I(yè)對(duì)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行出租或轉(zhuǎn)讓，而不是用于企業(yè)的生產(chǎn)，就改變了此政策出臺(tái)的初衷，也破壞了稅法的公平性和公正性，存在利用優(yōu)惠政策偷逃稅款的嫌疑。因此做好后續(xù)監(jiān)督管理工作，是執(zhí)行好國(guó)產(chǎn)設(shè)備購(gòu)買抵免所得稅政策不可分割的一個(gè)重要部分。但是現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。有的稅務(wù)部門雖然設(shè)有工作臺(tái)賬，但是由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，致使臺(tái)賬流于形式，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。據(jù)調(diào)查，外資企業(yè)的很多設(shè)備使用期不到五年就更換或者出租、轉(zhuǎn)讓。因此，必須采取行之有效的方法加強(qiáng)監(jiān)管，例如，有些地方的稅務(wù)部門在審批國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免時(shí)，用數(shù)碼相機(jī)對(duì)設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)拍照，微機(jī)存檔，監(jiān)管期間對(duì)企業(yè)定期抽查，效果很好。