從今年4月1日起，我國開始實行新的消費稅政策。這是自1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調整，體現了稅收矯正收入分配的職能和環(huán)保節(jié)能的政策導向，使我國的消費稅稅制得到了補充完善。然而，與美國等世界其他發(fā)達國家的消費稅法相比仍存在很大差距。本文通過對世界各國消費稅特點的介紹，對此次消費稅調整進行簡要評價，并提出了今后的改革思路。

　　一、世界各國消費稅的特點

　?。ㄒ唬┢毡椴捎瞄g接消費稅

　　消費稅從性質看，可分為直接消費稅和間接消費稅。直接消費稅是一種對個人消費支出征收的稅，它實際屬于所得稅的性質，納稅人所繳納的稅由納稅人自己承擔，納稅人與負稅人為同一人。在實踐中，一些國家如斯里蘭卡和印度等實行過，但未獲成功。間接消費稅是對消費物品征稅，納稅人為經營和銷售應稅商品的人，其稅收負擔可以加于課稅商品價格中，轉移給消費者承擔，是一種典型的間接稅。目前，各國所開征的消費稅均屬于間接消費稅。

　?。ǘ┱鞫惙秶哂羞x擇性，且范圍不斷擴大

　　根據各國征稅范圍的寬窄，可將消費稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費稅征稅范圍不寬，征稅對象主要是傳統(tǒng)的消費品，稅目一般在 10—15種，如英國，僅對酒精、煙草等征收消費稅。中間型消費稅范圍較寬，除有限型消費稅征稅范圍包括內容外，還包括奢侈消費品及一些服務行業(yè)。世界上有30%左右國家采用這種形式。延伸型消費稅已經接近于無選擇的消費稅，除了上述兩類包括范圍外，還將生產、生活資料列為消費稅的征稅對象。如韓國、意大利等。從實踐上看，許多國家消費稅征稅范圍逐步由有限型向中間型延伸。

　　（三）稅率檔次多，不統(tǒng)一

　　由于消費稅的征稅對象具有選擇性和多樣性，消費稅的稅率檔次就不能如一般的增值稅一樣對所有商品或勞務采用單一或少數幾種稅率。消費稅稅率的多樣性保證了政府利用消費稅調節(jié)消費多重目標的實現。各國消費稅稅率不盡相同，但其稅率選擇還有這樣幾個特點：（1）基本消費品稅率低；非必需品稅率高；奢侈品、危害人們身體健康或違反社會公德的商品稅率較高。（2）國內生產銷售的消費品較進口的同類消費品稅率低一些。（3）供不應求的消費品要比供過于求的消費品稅率高一些。

　　（四）征收環(huán)節(jié)單一

　　同一般商品稅多環(huán)節(jié)的特點相比，消費稅是一種單環(huán)節(jié)征稅的商品稅。世界各國對消費稅征收環(huán)節(jié)只是生產或銷售的某一環(huán)節(jié)，而不是每個環(huán)節(jié)征稅。

　　二、我國消費稅調整舉措逐步與國際接軌

　?。ㄒ唬┱鞫惙秶鷶U大，“越位”與“缺位”現象有所緩解

　　我國原消費稅是在1994年稅收改革時新設的稅種，在這12年間，我國經濟發(fā)生了巨大的變化，原來的征稅范圍已經不能適應當前經濟形勢的需要。所謂“越位”是指將某些生活必需品和少數生產資料納入了消費稅的征收范圍的現象。隨著生活水平的提高，有的稅目已經由原來的奢侈品變?yōu)楝F在的生活必需品，已不再需要征收消費稅。這次調整取消了護膚護發(fā)品稅目，這符合國際消費稅的發(fā)展趨勢。所謂“缺位”是指我國原消費稅未將更多的奢侈品納入征稅范圍，這種稅目設置不能滿足國家調節(jié)消費結構的要求。此次調整將游艇、高爾夫球及球具、高檔手表作為奢侈品征稅，這充分體現了稅收的調節(jié)功能，將更好地引導有關產品的生產和消費，使消費變得更趨合理性和公平性。對解決日益加大的收入差距問題、平衡社會各階層利益也具有積極的作用。

　?。ǘ┒惵试O計趨向合理

　　我國原消費稅稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收入，而不是以調節(jié)消費行為為主要出發(fā)點，這使得消費稅作為一種調節(jié)稅對消費的調節(jié)作用微弱。此次消費稅調整了小汽車、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎等應稅項目的稅率，使現行稅率設計更加合理，對消費導向的調節(jié)作用增強。以小汽車為例，此次小汽車消費稅調整主要是將消費稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標準統(tǒng)一起來，提高了大排量汽車的稅率，減輕了小排量汽車的稅負，體現出對生產和使用小排量汽車的鼓勵政策。這一政策的出臺使大排量汽車售價上漲，節(jié)能型、環(huán)保型汽車將成為消費新寵。

　　（三）顯現節(jié)能環(huán)保政策導向

　　為了保護生態(tài)環(huán)境，節(jié)約能源，美國、日本、荷蘭等許多國家開征了環(huán)境稅，諸如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、噪聲稅等等。這些稅種的開征對于保護環(huán)境，提高公民環(huán)保意識發(fā)揮了重要的作用。隨著改革開放的推進深入，近年來我國經濟一直保持較高的增長速度，然而與之相伴的卻是高耗能、高污染，環(huán)境遭到嚴重破壞，能源危機日益嚴重，國內生產總值已不是衡量成功與否的唯一標準。此次消費稅調整就將木制一次性筷子、實木地板納入征稅稅目，并新增了成品油稅目，擴大了石油制品的消費稅征收范圍。在我國生態(tài)資源遭到嚴重破壞，石油價格上升、資源日益緊缺的背景下，這種調整是引導生產和消費，構建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的明智之舉。

　　三、今后我國消費稅的改革思路

　?。ㄒ唬┻M一步調整征稅范圍

　　我國應適應國際發(fā)展趨勢，逐步實現有限型消費稅向中間型消費稅轉變。（1）這次將木制一次性筷子列為了征稅稅目，但筆者認為這還遠遠不夠，應采取國際通行的辦法，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康的消費品的稅率和稅負，并逐步將我國資源不足以及會造成污染的消費品納入征稅范圍。（2）不斷調整和擴大“奢侈品”范圍。“奢侈品”的定義應當與時俱進。此次消費稅調整的一個美中不足之處是“抓小放大”——未將豪宅、高檔家具、高級娛樂列入其中，是一大缺憾。（3）借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國的做法，實行基金式管理，專款專用，專門用于環(huán)境治理。

　?。ǘ┱{整納稅環(huán)節(jié)

　　為杜絕侵蝕稅基現象的發(fā)生，可將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)；對煙、酒等市場需求量大、物價上漲快、國家限制生產又不提倡消費的消費品，可以在生產、消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅；對各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時征稅，這既有利于擴大稅基，增加財政收入，又可防止企業(yè)利用轉移利潤方式逃稅。

　?。ㄈ└母飪r內稅

　　我國目前的消費稅是價內稅，這種價內稅雖然與增值稅稅基相同，征收管理較容易，但存在著許多弊端。（1）易產生認識誤區(qū)。消費稅與增值稅同屬生產環(huán)節(jié)的流通稅，增值稅實行價外稅，稅款由消費者負擔，而消費稅卻是價內稅，同樣由消費者負擔，卻容易造成由企業(yè)負擔的印象。這種誤區(qū)的產生不利于引導消費，也不利于落實國家分配政策。（2）價內稅使得價稅混淆影響價格透明度及稅收透明度，有悖于公開原則，使消費者無法分辨價格中的價款與稅款，不利于提高公民的納稅意識。

　　將消費稅由價內稅改為價外稅，可增加稅收的透明度。價外稅可以使消費者明確自己的納稅人身份，可增強公民的納稅意識，這在我國公民納稅意識普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且突出了間接稅性質，有利于調節(jié)消費結構，正確引導消費需求。最后還可明確體現國家抑制某些產品消費、服務消費的政策，價稅分離后，消費者通過比較，會比較容易看清這些。