[內(nèi)容摘要]我國即將進(jìn)行的稅收調(diào)整，既是我國加入WTO后要與國際接軌的硬性約束，也是解決我國現(xiàn)行稅收體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸多矛盾的客觀要求。此次的稅收調(diào)整與世界范圍內(nèi)“低稅率、寬稅基”的稅改趨勢(shì)是一致的。它有利于促進(jìn)投資和消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，有利擴(kuò)大出口和提高利用外資的質(zhì)量。從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供新的動(dòng)力，為財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)創(chuàng)造有利條件。從結(jié)構(gòu)上而言，稅收調(diào)整有增有減，對(duì)不同的相關(guān)行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

　　[關(guān)鍵詞]WTO　　稅收政策　　稅收調(diào)整　　影響

　　一、加入WTO后我國稅收政策調(diào)整的必要性

　　我國加入WTO是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調(diào)整的基本原則，其實(shí)施的成效對(duì)確保我國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果起著極為關(guān)鍵的作用。

　?。ㄒ唬￤TO規(guī)則對(duì)我國稅收制度的調(diào)整要求

　　WTO（GATT）在50年的發(fā)展歷程中，一直致力于為國際貿(mào)易、國際投資提供相對(duì)公平、穩(wěn)定和充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系已被國際社會(huì)廣泛接受為處理國家間稅收關(guān)系和涉及外國公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，WTO在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.稅收國民待遇原則

　　即稅收無差別待遇原則。這是當(dāng)今國際社會(huì)公認(rèn)的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對(duì)象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異，即不同國籍、不同資金來源的納稅人，負(fù)有同等的納稅義務(wù)。

　　在全面理解WTO有關(guān)稅收的國民待遇原則上，如下幾點(diǎn)值得注意：（1）該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對(duì)于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于WTO規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國際稅收規(guī)范和我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。（2）該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國際貿(mào)易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對(duì)內(nèi)資或國內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。（3）WTO的國民待遇原則主要根據(jù)各成員國平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

　　2.最惠國待遇原則

　　它主要要求在貨物貿(mào)易上，不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)稅環(huán)境。

　　3.市場(chǎng)開放的原則

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原則要求在WTO體制下、多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務(wù)進(jìn)口，開放本國市場(chǎng)。

　　4.公平競(jìng)爭(zhēng)的原則

　　該原則要求用市場(chǎng)價(jià)格參與國際競(jìng)爭(zhēng)，禁止成員國采用補(bǔ)貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時(shí)采用反補(bǔ)貼或者反傾銷措施，同時(shí)對(duì)稅收政策的制定，特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的要求。

　　5.透明度原則

　　要求成員國通過在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知WTO等各種方式，及時(shí)公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施，以及與其他成員國締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員國需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。

　　6.發(fā)展中國家特殊待遇原則

　　在WTO規(guī)則中，根據(jù)發(fā)展中國家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是WTO在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個(gè)短暫的緩沖期。

　　因此，我國入世后，現(xiàn)行的稅收既有為適應(yīng)WTO要求而進(jìn)行的被動(dòng)性調(diào)整，亦有為放大加入WTO功效而進(jìn)行的主動(dòng)性調(diào)整。一是逐步削減原來較高的關(guān)稅稅率；二是稅種設(shè)置必須加快和國際通行稅制接軌的過程，增強(qiáng)透明度；三是加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程將引起我國的稅源發(fā)生變化，稅種設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)也要做相應(yīng)調(diào)整；四是實(shí)行由非國民待遇逐漸向國民待遇轉(zhuǎn)化；在其他稅種中存在的雙軌制以及不符合最惠國待遇的稅收政策的情況，也要逐漸取消和改變過來。

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行稅收政策的不適應(yīng)性

　　自1998年以來中國一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，但始終沒有調(diào)動(dòng)起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。

　　1.1994年稅收改革內(nèi)容已明顯不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且，我國增值稅的基本稅率為1 7％，如果換算成國外“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23％，在一定程度上削弱了國內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　2.亟待解決目前我國內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾

　　加入WTO前，我國對(duì)外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行高于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務(wù)于對(duì)外開放政策，需要和適應(yīng)對(duì)外開放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對(duì)我國引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國有企業(yè)改革一個(gè)不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1 300億，1997年這個(gè)數(shù)字約為1 700億。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)背景是我國的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制。加入WTO后，隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競(jìng)爭(zhēng)壓力，如果不調(diào)整對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)將更加顯著。

　　3.不合理的稅種配置抑制了國家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間

　　我國目前仍以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60％。而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢(shì)過度依賴增值稅，抑制了國家財(cái)政對(duì)積極的產(chǎn)業(yè)政策的支持能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15％左右，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能乏力，致使我國貧富差距的程度有所擴(kuò)大。一方面，降低了社會(huì)資金的邊際利用效率，另一方面，相對(duì)貧困人口比例的增加也限制了社會(huì)消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。

　　4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的矛盾

　　據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國GDP的10％以上，而我國各項(xiàng)稅收收入占GDP的比重接近12％，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22％～25％之間，我國與國際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國家90年代平均稅負(fù)為17％，含社會(huì)保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過多過亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。

　　二、加入WTO后我國稅收調(diào)整的主要走向

　　（一）完善國家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系

　　1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)

　　根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5％～9％。大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到1 5％以下，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30％以下。另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用WTO規(guī)則關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料→中間產(chǎn)品→最終制成品”、“比較優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品→比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品→缺乏比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品”的由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。

　　2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實(shí)際關(guān)稅

　　我國關(guān)稅名義稅率高，但實(shí)際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強(qiáng)征管力度明顯加大，但實(shí)際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)將逐步傾斜到國家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時(shí)要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

　　3.對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率

　　嚴(yán)格實(shí)施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”。

　　4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補(bǔ)重要關(guān)稅

　　工業(yè)化國家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬多個(gè)，而我國關(guān)稅稅目總計(jì)只有7000多個(gè)。因此，要細(xì)化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時(shí)增補(bǔ)一些特別關(guān)稅，如進(jìn)口附加稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、緊急關(guān)稅等。

　　5.實(shí)行差別性進(jìn)口稅收政策

　　利用WTO技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動(dòng)植物衛(wèi)生檢疫措施協(xié)議規(guī)定較大的靈活性對(duì)涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品，可以按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口稅收政策，將某些不合要求的國外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國及其他發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家都常用的國際慣例。

　?。ǘ?gòu)建科學(xué)合理的稅收結(jié)構(gòu)體系

　　1.清理、調(diào)整和修改不符合中國入世規(guī)則要求的稅收政策

　　一是不符合國民待遇原則的稅收政策：（1）進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國產(chǎn)品。對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)和銷售而進(jìn)口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13％的稅率征收增值稅，對(duì)銷售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購銷經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅可以按收購價(jià)款的10％作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）對(duì)一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)征收增值稅，而進(jìn)入國內(nèi)后，對(duì)其中的無形資產(chǎn)再征收營業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。（3）限于國產(chǎn)設(shè)備的技改項(xiàng)目投資抵免。從1999年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專用發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額的40％，從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免時(shí)，可以延續(xù)至不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對(duì)準(zhǔn)許投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)算折舊。

　　二是不符合補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的稅收政策：（1）按出口業(yè)績(jī)減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不得低于10％，外國投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100％退還所得稅。這種對(duì)出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對(duì)本國出口產(chǎn)品的直接稅補(bǔ)貼。（2）外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅，可能被作為出口補(bǔ)貼。（3）“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出頂進(jìn)”等有替代進(jìn)口性質(zhì)的補(bǔ)貼。為了鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，國家列名寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法給予免、抵、退稅。（4）對(duì)國內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后返。（5）對(duì)國內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)WTO中關(guān)于發(fā)展中國家過渡期的特殊條款，上述政策大都可以延遲到2003年1月1日前取消。此外，我國還要廢止那些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

　　2.建立公平競(jìng)爭(zhēng)及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系

　　（1）統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠來取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預(yù)計(jì)在中國加入WTO之后的一段時(shí)間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時(shí)間不會(huì)太長(zhǎng)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)可能需要3年時(shí)間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率（國內(nèi)企業(yè)33％；外資企業(yè)15％，甚至更低）趨向于折衷水平——25％。（2）逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等內(nèi)外有別的其它稅種。（3）增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。這將與國際上通行的消費(fèi)型制度下所有的外購帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本。（4）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，實(shí)行有差別的消費(fèi)稅稅率。最主要的措施是對(duì)一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會(huì)、按摩等娛樂業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品開征高消費(fèi)稅，稅率按行業(yè)不同，可以高達(dá)20％。對(duì)國內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的非生活必需品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數(shù)字化產(chǎn)品（部分應(yīng)用軟件、影碟）等等，也實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。與此同時(shí)，香皂、護(hù)膚品等老百姓日常消費(fèi)品將不再列入消費(fèi)稅征收范圍。（5）通過農(nóng)業(yè)稅收改革規(guī)范政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，以保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，并減輕開放農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)后可能給農(nóng)民造成的損失。調(diào)整農(nóng)村稅制應(yīng)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)“兩高一優(yōu)”農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！。?）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制。開征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，保持社會(huì)穩(wěn)定?！。?）積極推進(jìn)費(fèi)改稅改革，調(diào)整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收入體系。

　　3.制定或調(diào)整合理的稅收政策

　　加大對(duì)農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策，即對(duì)國內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定1 7％的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6％的部分實(shí)行即征即退。對(duì)有國際比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實(shí)行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。充分利用WTO規(guī)則允許的對(duì)貧困地區(qū)的補(bǔ)貼方式。當(dāng)前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵(lì)內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)能提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國外投資繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。有可能降低金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率，增強(qiáng)國內(nèi)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　4.進(jìn)一步完善對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策

　　主要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際資本流動(dòng)和新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問題進(jìn)一步研究，加快制定和完善對(duì)跨國公司直接投資、國際服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策。

　　值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國加入WTO后都會(huì)立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對(duì)外商的稅收優(yōu)惠政策會(huì)實(shí)行漸進(jìn)式調(diào)整策略，分步實(shí)施，平穩(wěn)過渡。前者對(duì)財(cái)政收入的影響比較大，所以它的改革方案需要反復(fù)比較，權(quán)衡利弊，擇機(jī)而行；后者在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下也不宜進(jìn)行大的調(diào)整。這方面的改革將遵循三點(diǎn)原則：（1）堅(jiān)持改革開放，堅(jiān)持繼續(xù)吸引外國投資的原則。調(diào)整的進(jìn)度要從中國的需要出發(fā)，并考慮周邊國家和一些相關(guān)國家的稅收政策。（2）中國已經(jīng)向外商做出承諾的稅收政策，在承諾期內(nèi)不可能改變。（3）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整應(yīng)根據(jù)國際國內(nèi)情況因勢(shì)利導(dǎo)，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上做出決策，并充分考慮外國投資者的利益。

　　三、對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的靜態(tài)分析

　?。ㄒ唬?duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

　　1.刺激社會(huì)投資和消費(fèi)。通過轉(zhuǎn)變稅制，擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)，實(shí)際上起到了減稅的作用，將對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個(gè)有力的證明。減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，從根本上說是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收都是價(jià)格的組成部分，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤(rùn)的多少。根據(jù)市場(chǎng)原則，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營是為了追求利潤(rùn)的最大化，而這里的利潤(rùn)最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其它稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤(rùn)最大化。因此，減稅會(huì)直接提高企業(yè)的利潤(rùn)率，增強(qiáng)社會(huì)投資的積極性。同時(shí)，調(diào)整個(gè)人所得稅超額累進(jìn)的級(jí)距，事實(shí)上降低了邊際稅率，提高了普通消費(fèi)者的可支配收入。

　　2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅由于向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過高累退性，推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)密集的中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地保護(hù)和促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的“硬約束”作用，避免對(duì)資源、勞動(dòng)力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營為集約經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

　　3.促進(jìn)出口。我國出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15％的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17％的法定稅率，留有一定的出口稅負(fù)。而且，現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　?。ǘ?duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

　　就關(guān)稅調(diào)整的影響而言，明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢(shì)，原材料進(jìn)口和出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國反傾銷、反補(bǔ)貼稅的制定和實(shí)施，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對(duì)國外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關(guān)稅降低的負(fù)面影響主要集中在我國不具備比較優(yōu)勢(shì)的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)上，如汽車、電信設(shè)備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學(xué)制藥類和生物制藥類中短期內(nèi)受的沖擊也會(huì)比較大。農(nóng)業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長(zhǎng)期的挑戰(zhàn)。

　　增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，受益最大的是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，反過來說，對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，可能會(huì)有負(fù)面影響。目前的轉(zhuǎn)型可以分兩步走，首先在稅負(fù)較重和重復(fù)征稅嚴(yán)重的行業(yè)，如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵(lì)發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)型，以推動(dòng)其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成的對(duì)國內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，減輕對(duì)幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，還可以鼓勵(lì)國內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進(jìn)外國資本在資本和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

　　所得稅率統(tǒng)一是大勢(shì)所趨，對(duì)外資企業(yè)以及特區(qū)內(nèi)企業(yè)都會(huì)有影響。根據(jù)有關(guān)部門2000年頒布的政策，各地實(shí)行的對(duì)上市公司所得稅先按33％的法定稅率征收，再返還18％、實(shí)征15％的優(yōu)惠政策將在今年年底到期。但我國優(yōu)惠政策的調(diào)整會(huì)使一些行業(yè)和企業(yè)受益。一是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。二是西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國家對(duì)西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對(duì)于這些企業(yè)的相對(duì)盈利能力有一定的支持作用。

　　消費(fèi)稅政策的調(diào)整對(duì)一些餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價(jià)白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，增稅負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對(duì)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，由于國家已停止實(shí)行對(duì)從事肉禽蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)增殖稅先征后返的稅收政策，也會(huì)使其收益減少。隨著國家有關(guān)補(bǔ)貼政策的逐步取消，預(yù)計(jì)受影響的行業(yè)和企業(yè)會(huì)增加。而房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。