國(guó)民待遇是指一國(guó)政府賦予境內(nèi)的外國(guó)人（包括自然人、法人等）的權(quán)利及要求他們承擔(dān)的義務(wù)同本國(guó)人大致相同。稅收國(guó)民待遇是指外國(guó)企業(yè)和商品在一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)同該國(guó)的企業(yè)和商品一樣。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行的不是一般的國(guó)民待遇，而是超國(guó)民待遇。這在我國(guó)改革開放初期是很有必要的，起到了一定的作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的全球化，這種超國(guó)民待遇的消極性是十分明顯的，并且是不適應(yīng)新時(shí)期吸引外資的目標(biāo)的。

　　一、超國(guó)民待遇對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

　　１、對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策使國(guó)內(nèi)企業(yè)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，使國(guó)內(nèi)企業(yè)的地理比較優(yōu)勢(shì)被抵消。我國(guó)外商投資企業(yè)的所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率一直不到１０％，而享受的稅收優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的２。３倍，約占按法定稅率計(jì)算的應(yīng)征稅款的７０％；而內(nèi)資企業(yè)，主要是國(guó)有企業(yè)，在１９９４年稅收改革之后，稅收優(yōu)惠得到清理整頓，實(shí)際負(fù)擔(dān)率達(dá)２８％，享受的稅收優(yōu)惠約５％，約占按法定稅率計(jì)算的應(yīng)征稅款的１５。１５％。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的稅收環(huán)境來看，外商投資企業(yè)要比國(guó)有企業(yè)處于更加有利的地位。這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等競(jìng)爭(zhēng)原則是相悖的，由此導(dǎo)致的后果是我國(guó)某些產(chǎn)業(yè)被外商投資企業(yè)控制，甚至被壟斷。我國(guó)加入ＷＴＯ，外商投資企業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的沖擊將更大，如果不取消外商投資企業(yè)的超國(guó)民待遇將會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)處于更加被動(dòng)的地位。

　　２、使我國(guó)財(cái)政收入大量流失，財(cái)政債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，宏觀調(diào)控?zé)o力。對(duì)外商投資企業(yè)的超國(guó)民待遇，導(dǎo)致它們對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)與其規(guī)模不成比例。１９９４年，外商投資企業(yè)的產(chǎn)值占我國(guó)ＧＤＰ的８％，而繳納的所得稅卻不到ＧＤＰ的１％。１９９５年，外商投資企業(yè)繳納的所得稅實(shí)際增長(zhǎng)了５７。１％，但也僅為７５。５９億元。而同年對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠占ＧＤＰ的１。２％，損失收入達(dá)６６０億元，其中還不包括貿(mào)易稅和增值稅。更有甚者為了享受稅收優(yōu)惠政策，采用“假虧損”和“假合資”。在合資企業(yè)中，屬于國(guó)有企業(yè)嫁接合資項(xiàng)目的，多為原本的納稅大戶，一經(jīng)合資便直接減少稅收收入，使原本屬于國(guó)家的一部分收入白白落入外商手中。

　　二、重新調(diào)整引進(jìn)外資的指導(dǎo)思想

　　１、我國(guó)引進(jìn)外資目的發(fā)生重大變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入與儲(chǔ)蓄快速地增長(zhǎng)，我國(guó)利用外資已到了由數(shù)量目標(biāo)向質(zhì)量目標(biāo)轉(zhuǎn)化的時(shí)期。利用外資應(yīng)從數(shù)量轉(zhuǎn)到質(zhì)量和效益上來，而要做到這一點(diǎn)，必須將主要靠稅收優(yōu)惠政策吸引外資轉(zhuǎn)變?yōu)榭坎粩嗤晟仆顿Y環(huán)境和建立富有吸引力的市場(chǎng)來吸引外資。

　?。?、我國(guó)引進(jìn)外資的出發(fā)點(diǎn)要隨形勢(shì)變化而變化。改革開放初期，我國(guó)投資環(huán)境較差，采用稅收優(yōu)惠加以彌補(bǔ)，確實(shí)起到了吸引外資的作用，尤其是在吸引港、澳、臺(tái)外資方面。但是歐美等大型跨國(guó)公司投資比重仍較低，主要是因?yàn)樗麄兏粗厥袌?chǎng)條件而非稅收優(yōu)惠。眾所周知，跨國(guó)公司是當(dāng)代世界技術(shù)創(chuàng)新和傳播的主要載體，擁有現(xiàn)代最先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，擁有跨行業(yè)、跨地域、跨國(guó)界的企業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的要求。我國(guó)利用外資要上質(zhì)量、上檔次，吸引跨國(guó)公司投資是必然的選擇。所以，在國(guó)內(nèi)外形勢(shì)發(fā)生重大變化的世紀(jì)之交，我國(guó)面臨的當(dāng)務(wù)之急是遵循國(guó)際慣例，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的納稅環(huán)境，取消對(duì)外商的特殊優(yōu)惠，實(shí)行稅收國(guó)民待遇。同時(shí)，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、利潤(rùn)匯出、法律透明度等方面同樣給予外商以國(guó)民待遇。只有這樣，才能吸引更多的大型跨國(guó)公司來我國(guó)投資。

　　三、重建優(yōu)化外商投資企業(yè)規(guī)模和質(zhì)量的稅收國(guó)民待遇原則

　　在調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的過程中，必須堅(jiān)持“內(nèi)外統(tǒng)一適用”的做法。實(shí)行內(nèi)外并軌的所得稅優(yōu)惠政策，取消對(duì)外商的特殊優(yōu)惠，是不會(huì)影響外商投資企業(yè)的規(guī)模的，更不會(huì)導(dǎo)致大批外商撤資的。原因有三個(gè)方面：

　?、偻馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)模存在適度問題。所得稅優(yōu)惠吸引的是外商的直接投資，直接投資風(fēng)險(xiǎn)大，企業(yè)規(guī)模更應(yīng)適度。所以對(duì)某些外資的流動(dòng)不必大驚小怪，也許一些不適合我國(guó)引進(jìn)外資的項(xiàng)目撤走，是有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的。至于一些主要依靠稅收優(yōu)惠獲利和技術(shù)水平低、競(jìng)爭(zhēng)力弱的外商投資企業(yè)被淘汰出局，相應(yīng)減少一些外資，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中正常的事情。

　?、诙愂諆?yōu)惠政策在吸引外資中的作用畢竟有限，尤其是吸引不了國(guó)際型的大企業(yè)。

　　③統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，并非沒有稅收優(yōu)惠。值得注意的是，跨國(guó)公司投資的國(guó)別選擇所看重的是國(guó)與國(guó)之間的稅負(fù)差異，而不是東道主國(guó)企業(yè)之間的稅負(fù)高低。事實(shí)上，我國(guó)的實(shí)際稅率在東南亞地區(qū)是最低的。如果再考慮我國(guó)巨大的市場(chǎng)，高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)，以及推出的改革措施，是不會(huì)發(fā)生大批外商撤資現(xiàn)象的。

　　為保持稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，在具體實(shí)施時(shí)，還可以采取必要的輔助措施。如在兩年內(nèi)保留現(xiàn)有外商享受的稅收優(yōu)惠，既保障外商的既得利益，同時(shí)也為平穩(wěn)過渡創(chuàng)造條件。此外，考慮到稅收優(yōu)惠政策要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而不斷變化，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠單獨(dú)立法，體現(xiàn)稅收的嚴(yán)肅性與法律性。

　　制定新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)考慮以下幾方面：

　?、俣愂諆?yōu)惠的總量要與財(cái)政的承受能力相適應(yīng)。吸引外資的主要目的是發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)，從而提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而不是削弱我國(guó)的整體實(shí)力，更不能為吸引外資降低我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)力量。超出財(cái)政承受能力，導(dǎo)致財(cái)政困難以及對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的變相收費(fèi)，以費(fèi)代稅，最終會(huì)適得其反。

　?、诙愂諆?yōu)惠項(xiàng)目的選擇要考慮投資對(duì)稅收優(yōu)惠的彈性。有些基礎(chǔ)行業(yè)、微利行業(yè)，即使稅收優(yōu)惠再多，投資也不會(huì)增加很多。因此，不如減少稅收優(yōu)惠，增加財(cái)政收入，由財(cái)政去投資。只有這樣，才有利于穩(wěn)定地吸引高質(zhì)量的外資，不斷優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)，而一些投機(jī)性強(qiáng)、技術(shù)含量低、資本規(guī)模小、主要靠稅收優(yōu)惠獲利的外資項(xiàng)目就難以進(jìn)入和立足了。

　?、垡⒁舛愂諆?yōu)惠政策的導(dǎo)向性。稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)要由普遍受惠的外商轉(zhuǎn)向高科技投資的外商，改變稅收優(yōu)惠對(duì)于外國(guó)投資者人人有份的現(xiàn)象，轉(zhuǎn)向支持對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。只要是有利于我國(guó)高科技發(fā)展的外資，就可以得到稅收優(yōu)惠，而參與我國(guó)本身就具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)的外資將得不到任何稅收優(yōu)惠。外商想通過我國(guó)稅收優(yōu)惠，憑借成本優(yōu)勢(shì)，擊垮不享受稅收優(yōu)惠的國(guó)內(nèi)企業(yè)，搶占市場(chǎng)將是不可能的。稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性是十分必要的，但必須緊扣國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。一旦情況發(fā)生變化，稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面，突出稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。

　?、芤⒁舛愂諆?yōu)惠機(jī)制的靈活性與嚴(yán)肅性。實(shí)行靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式，更多地采用加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資稅收抵免、納稅扣除、再投資退稅等間接稅收優(yōu)惠方式。間接稅收優(yōu)惠方式雖然表面上對(duì)于外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)企業(yè)同樣適用，但在國(guó)內(nèi)資金匱乏的情況下，對(duì)外資更有利。

　　⑤要注意稅收優(yōu)惠的成本與效率，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本效益分析。充分考慮稅收優(yōu)惠的收入成本、管理成本、社會(huì)成本，對(duì)稅收優(yōu)惠的效率與其他經(jīng)濟(jì)手段的效率進(jìn)行對(duì)比，通過對(duì)不同優(yōu)惠方式所付出代價(jià)孰小的比較分析，確定效率最佳的優(yōu)惠方式。此外，實(shí)行稅收優(yōu)惠，還要力爭(zhēng)通過國(guó)際稅收協(xié)定，取得對(duì)方國(guó)家的稅收抵免，這樣才能使外商真正得到來自我國(guó)的稅收優(yōu)惠。

　?、迣?duì)各種稅收優(yōu)惠政策的使用均應(yīng)附加明確的、操作性強(qiáng)的限制條件，以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用和防止偷稅、漏稅，也就是說各種稅收優(yōu)惠對(duì)象的認(rèn)定必須有明確、具體的條件，不能模棱兩可。例如，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，必須有一套科學(xué)的指標(biāo)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行界定，而不能將權(quán)力下放給有關(guān)部門就萬事大吉。只有這樣，才能將稅收優(yōu)惠落到實(shí)處，該得到優(yōu)惠的得到優(yōu)惠，不該得到優(yōu)惠的得不到優(yōu)惠。

　?、咭紤]我國(guó)在加入ＷＴＯ的義務(wù)方面的承諾，因此在五年后的全面開放后，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策有必要隨經(jīng)濟(jì)形式的變化而變化。樣，才能將稅收優(yōu)惠落到實(shí)處，該得到優(yōu)惠的得到優(yōu)惠，不該得到優(yōu)惠的得不到優(yōu)惠。

　　⑧要考慮我國(guó)在加入ＷＴＯ的義務(wù)方面的承諾，因此在五年后的全面開放后，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策有必要隨經(jīng)濟(jì)形式的變化而變化。