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中國公共財(cái)政管理框架的整合和重建

來源: 安秀梅 編輯: 2006/08/23 09:31:02  字體:

  [摘 要] 加快集中化財(cái)政管理框架體系的構(gòu)建,并通過相應(yīng)的制衡性制度安排克服財(cái)政低效和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),是當(dāng)前我國公共財(cái)政體系建設(shè)的重中之重。本文以西方發(fā)達(dá)國家(主要是OECD國家)政府公共財(cái)政管理為參照系,立足中國的具體國情和政府公共財(cái)政管理的基礎(chǔ)和能力,試圖通過良好的制度安排和機(jī)制設(shè)計(jì),對中國政府公共財(cái)政管理模式和運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行整合和重建,以期促進(jìn)公共財(cái)政受托責(zé)任,優(yōu)化公共財(cái)政資源配置,實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政管理目標(biāo)。

  [關(guān)鍵詞] 公共財(cái)政管理;整合;重建

  西方發(fā)達(dá)國家公共財(cái)政框架的基本特征是:相對分權(quán)化的財(cái)政體制框架和相對集權(quán)化的財(cái)政管理框架。而中國傳統(tǒng)的公共財(cái)政框架則是:一個高度集中化的財(cái)政體制框架和一個高度分散化的財(cái)政管理框架。1994年的分稅制財(cái)政體制改革,初步構(gòu)建起了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、相對分權(quán)化的財(cái)政體制框架,但高度分散化的財(cái)政管理框架的改革卻相對遲緩和落后。實(shí)踐表明,這種制度安排導(dǎo)致了一系列的財(cái)政低效和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。加快集中化財(cái)政管理框架體系的構(gòu)建,并通過相應(yīng)的制衡性制度安排克服財(cái)政低效和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),是當(dāng)前我國公共財(cái)政體系建設(shè)的重中之重。本文以西方發(fā)達(dá)國家的公共財(cái)政管理為參照,就構(gòu)建我國公共財(cái)政管理框架的基本思路和關(guān)鍵環(huán)節(jié)做些探討。

  一、西方發(fā)達(dá)國家公共財(cái)政管理的良好做法

  1.科學(xué)的管理理念。西方發(fā)達(dá)國家優(yōu)質(zhì)的公共財(cái)政管理是建立在“四大支柱”———責(zé)任制、透明度、預(yù)測能力和參與性———之上的。(1)財(cái)政受托責(zé)任。由“責(zé)任”和“后果”兩部分組成。公共財(cái)政管理中的受托責(zé)任機(jī)制包括三個層次:一是要求政府對社會公眾負(fù)責(zé),即政府有責(zé)任在具體規(guī)定的質(zhì)量、成本以及時間安排范圍內(nèi)向公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共物品和服務(wù);二是行政對立法負(fù)責(zé),即政府有責(zé)任定期就資金去向和資金使用效果等問題回答立法機(jī)構(gòu)的質(zhì)詢,并對相關(guān)財(cái)政事項(xiàng)和他們的行為后果負(fù)責(zé);三是上下級之間的管理者相互負(fù)責(zé),即公共預(yù)算管理中的上下級官員之間應(yīng)就宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測、財(cái)政政策的制定和咨詢以及支出預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程和結(jié)果相互承擔(dān)強(qiáng)有力的內(nèi)部受托責(zé)任,避免上下級政府之間相互推委責(zé)任。受托責(zé)任的履行不僅僅在于提高財(cái)政資金的利用率,更重要的是以此推動產(chǎn)生更好的公共物品與服務(wù)的供應(yīng)系統(tǒng),提高公共部門的運(yùn)作效率。(2)財(cái)政透明度。財(cái)政透明度是指公眾以較低的成本獲取與政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)的所有有用的財(cái)政信息,包括政府的結(jié)構(gòu)和職能、財(cái)政政策取向、公共部門賬目和財(cái)政籌劃等。財(cái)政透明度著重強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性:明晰的財(cái)政職能和責(zé)任;公眾獲取信息的可能性;預(yù)算編制、執(zhí)行和報(bào)告過程的公開操作;對財(cái)政預(yù)測、財(cái)政信息和各賬目進(jìn)行獨(dú)立審核。對一個國家的立法機(jī)構(gòu)、行政機(jī)構(gòu)乃至整個社會而言,保證財(cái)政財(cái)務(wù)信息的可靠性、真實(shí)性、完整性、安全性和針對性是極為重要的。(3)財(cái)政政策的可預(yù)見性。對財(cái)政資源的預(yù)測能力的高低,直接影響到政府預(yù)算官員對戰(zhàn)略性優(yōu)先項(xiàng)目的選擇和公共服務(wù)規(guī)劃的制定,而這又直接影響到私營部門對其生產(chǎn)、營銷和投資過程中的決策,因此,制定并實(shí)施統(tǒng)一有效的法律法規(guī)來增強(qiáng)公共部門對財(cái)政資源的預(yù)測能力,使預(yù)算官員能對政府支出總額以及政府支出在各部門之間的配置做出客觀的預(yù)測,不僅提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性,也對私人部門的生產(chǎn)經(jīng)營及投資決策提供了重要指南。(4)公眾參與。政府預(yù)算是政府為公眾提供公共物品和服務(wù)的計(jì)劃和成本核算工具,因此,支出預(yù)算的制定和順利實(shí)施,必須有相關(guān)各利益主體以適當(dāng)方式的參與,以獲得社會的廣泛認(rèn)同和政治上的可接受度。另外,對政府服務(wù)的便利程度和質(zhì)量優(yōu)劣以及相關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)作效率進(jìn)行監(jiān)控,也必須有服務(wù)客戶的反饋信息和外部實(shí)體的積極參與。上述四個要素是一個有機(jī)的整體,任何一項(xiàng)均不能單獨(dú)存在,每一項(xiàng)要素都對實(shí)現(xiàn)其他三項(xiàng)要素起到推動作用,而只有四個要素的有機(jī)結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的發(fā)展管理目標(biāo)。

  2.明確的管理目標(biāo)。增長、公平和穩(wěn)定是各國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo),作為一項(xiàng)核心的政策工具,公共財(cái)政管理必須力求同時實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)總體經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)和金融的穩(wěn)定需要財(cái)經(jīng)紀(jì)律加以保障,而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長和社會公平,則需要在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中對公共資源進(jìn)行高效配置、有效利用和合理分配。因此,西方國家公共財(cái)政管理的主要目標(biāo)明確定位于財(cái)經(jīng)紀(jì)律與總量控制、資源分配與配置效率、運(yùn)營管理與運(yùn)作效率三個方面。同時,確保政府財(cái)務(wù)的合規(guī)性和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也是他們積極關(guān)注并致力追求的目標(biāo)。

  3.完善的運(yùn)行機(jī)制。西方國家公共財(cái)政管理具有完善的運(yùn)行機(jī)制,包括政策制定中的制度機(jī)制和實(shí)施中的協(xié)調(diào)機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行中的激勵機(jī)制和事前、事中、事后的監(jiān)督機(jī)制等。一方面,由于政府預(yù)算涉及政府之間和政府內(nèi)部各職能部門之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系,因此,通過政策制定的制度機(jī)制來依法確定各級政府及其各職能部門之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系,并做出相應(yīng)的組織安排就顯得十分必要,而通過建立政府內(nèi)部政策制定的協(xié)調(diào)機(jī)制能進(jìn)一步密切政策與預(yù)算之間的聯(lián)系,有利于維護(hù)預(yù)算的法律性和權(quán)威性。政策制定的制度機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制的建立較好地解決了政府內(nèi)部由于缺乏協(xié)調(diào),責(zé)任制不明確,職責(zé)分工重疊等可能產(chǎn)生的嚴(yán)重問題。另一方面,預(yù)算的執(zhí)行涉及面廣,綜合性強(qiáng),執(zhí)行結(jié)果的好壞又與各部門各單位的努力程度密不可分,因此,建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制,在統(tǒng)一原則指導(dǎo)下增加部門和地方管理的靈活度也是非常必要的。特別需要指出的是,預(yù)算資金的分配過程同時也是利益格局調(diào)整的過程,為此,建立健全財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)相結(jié)合的支出監(jiān)管體系,加強(qiáng)對預(yù)算全程的監(jiān)督同樣是必不可少的。

  4.規(guī)范的管理控制程序。西方國家經(jīng)過多年的實(shí)踐,已經(jīng)形成了一套高度標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程式化的管理控制程序,而重點(diǎn)又主要集中在預(yù)算編制和國庫管理兩個方面。一是預(yù)算編制程序規(guī)范。年度預(yù)算的編制以宏觀經(jīng)濟(jì)框架的制定為起點(diǎn),將預(yù)算編制納入到宏觀經(jīng)濟(jì)框架之中,從而保證了財(cái)政目標(biāo)與宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一致性。同時,在編制預(yù)算過程中,明確財(cái)政方面存在的局限和限制,果斷地做出各種選擇。在預(yù)算編制的具體組織方式上,首先采用自上而下,從宏觀到微觀的方式,根據(jù)資源約束和政府的重點(diǎn)與優(yōu)先項(xiàng)目安排確定各部門的支出上限;然后采取自下而上,從微觀到宏觀的方式,由各部門根據(jù)確定的上限制定具體的支出規(guī)劃,通過一系列的討論、談判和調(diào)解機(jī)制,最終實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)和可用資源之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。二是借助國庫單一賬戶對財(cái)政資金的撥付實(shí)行嚴(yán)格控制。在OECD國家中,所有與政府有關(guān)的付款業(yè)務(wù)均由國庫辦理,各部委不能使用或只能有限使用銀行賬戶。付款過程分兩個步驟:先由支出部委向國庫提出付款申請,然后國庫進(jìn)行審核并開出付款憑證,據(jù)此從支出部委在中央銀行的國庫單一賬戶上付款。這樣,通過國庫單一賬戶系統(tǒng),就能實(shí)時記錄和追蹤支出周期各個階段的財(cái)政交易,有效實(shí)施監(jiān)督。

  5.扎實(shí)的管理基礎(chǔ)。西方國家預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)表明,健康的政府會計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)、合理的管理控制系統(tǒng)、獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)以及專業(yè)化的項(xiàng)目評估系統(tǒng)對于公共財(cái)政的管理、責(zé)任制的實(shí)施、透明度的增強(qiáng)以及政策的制定等都有著至關(guān)重要的意義。近年來,西方少數(shù)發(fā)達(dá)國家正加大對政府會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的改革力度,利用國庫分類賬系統(tǒng)履行會計(jì)職能并及時掌握預(yù)算執(zhí)行中的各種信息以加強(qiáng)對支出預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管;逐步用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制(或完全權(quán)責(zé)發(fā)生制)來替代現(xiàn)金收付制,使政府會計(jì)除了反映現(xiàn)金以外,還能涵蓋政府全部的負(fù)債和金融資產(chǎn),為評估政府的完全成本和績效提供了一個合理的框架。內(nèi)外結(jié)合的管理控制系統(tǒng)的應(yīng)用對杜絕欺詐、濫用職權(quán)、低效以及人為錯誤等違規(guī)行為起到了預(yù)警和防范的作用,保證了各預(yù)算主體合理有效的運(yùn)作。獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)對確保政府及其實(shí)體財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性發(fā)揮著重要作用。而專業(yè)化的項(xiàng)目評估系統(tǒng)同樣對確認(rèn)和測定政府政策和項(xiàng)目的效果,提高投資效率提供了一條有效途徑。

  6.強(qiáng)大的技術(shù)支持。信息與通信技術(shù)(ICT)的發(fā)展,特別是政府的電子服務(wù)交付系統(tǒng)(EDS)、國庫分類賬系統(tǒng)(TLS)以及各國政府采用的信息與通信技術(shù)計(jì)劃,如西方七國政府在線(GOL)項(xiàng)目、印度的信息時代改革、菲律賓預(yù)算撥付網(wǎng)址、芬蘭“信息社會”政策、意大利行政管理網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)字文件、丹麥的信息社會2000、美國的信息高速公路項(xiàng)目等多種政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用,極大地降低了政府公共管理成本,改善了政府的責(zé)任制,增強(qiáng)了政府工作的透明度和參與性,提高了公共部門運(yùn)作的效率和有效性,拓寬了公眾獲取公共服務(wù)的渠道為高效率地實(shí)現(xiàn)政府公共財(cái)政管理目標(biāo)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。

  西方國家公共財(cái)政管理經(jīng)驗(yàn)是在西方國家特定的社會、經(jīng)濟(jì)、政治、文化、人文傳統(tǒng)等主客觀條件下、經(jīng)過二百多年的實(shí)踐逐步提煉出來的,有些措施也只是少數(shù)國家在特定發(fā)展階段的產(chǎn)物,受各種因素的約束并不具備普遍推廣的條件。但從這種比較研究中我們卻可以發(fā)現(xiàn)我們在公共財(cái)政管理方面存在的問題和差距,同時也為我們進(jìn)一步深化公共財(cái)政管理制度的改革提供了重要的參考依據(jù)。 ]

  二、中國公共財(cái)政管理框架的整合與重構(gòu)

  借鑒西方發(fā)達(dá)國家政府公共財(cái)政管理的成功經(jīng)驗(yàn),深化我國公共財(cái)政管理改革、構(gòu)建中國公共財(cái)政管理框架應(yīng)尋著“理念—目標(biāo)—規(guī)則—機(jī)制—程序—基礎(chǔ)—技術(shù)”這一思路來進(jìn)行,因?yàn)樯鲜霏h(huán)節(jié)既是公共理財(cái)?shù)幕疽?guī)程,也是目前我國公共財(cái)政管理中的薄弱環(huán)節(jié)。

  (一)創(chuàng)新管理理念

  對政府而言,面對復(fù)雜多變的國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢,政府的職能更趨于多元化,這無疑對政府公共理財(cái)提出了更高的要求,即必須適應(yīng)中國社會、經(jīng)濟(jì)、政治、文化背景的變化,在積極學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的公共財(cái)政管理理論、技術(shù)和方法的同時,以全新的思維方式,從更新、更高的視角對政府公共理財(cái)行為進(jìn)行包括管理理念、管理重心、管理制度、管理組織以及管理戰(zhàn)略等全方位的管理變革和創(chuàng)新,而其中,管理理念的變革和創(chuàng)新又是決定我們改革成敗的關(guān)鍵性因素。因?yàn)橐环N先進(jìn)的文化、一種好的哲學(xué)或一種新的價值觀的形成是一種長期的過程,它對政府管理行為的影響是深遠(yuǎn)的、根本性的。管理理念的變革和創(chuàng)新就是要重塑政府管理的價值觀和行為取向,以市場經(jīng)濟(jì)原則和公共財(cái)政要求為根本,以最大限度地滿足社會公共需要為目的,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展為宗旨,不斷增強(qiáng)政府的法治意識、競爭意識、質(zhì)量意識和服務(wù)觀念,并通過經(jīng)濟(jì)的、法律的、行政的和文化道德的等各種政策工具為人民當(dāng)好家、理好財(cái)。

 ?。ǘ┟鞔_管理目標(biāo)

  我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的核心目標(biāo)是增長、公平和穩(wěn)定,作為一項(xiàng)核心的政策工具,公共財(cái)政管理必須力求同時實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)總體經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)穩(wěn)定需要財(cái)經(jīng)紀(jì)律加以保障,而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長和社會公平,則需要在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中對公共資源進(jìn)行高效配置、有效利用和合理分配。因此,我國政府公共財(cái)政管理的關(guān)鍵目標(biāo)也應(yīng)定位于總支出控制、戰(zhàn)略性資源配置和良好的運(yùn)作管理三個方面。

  1.總支出控制、戰(zhàn)略性資源配置、公共部門運(yùn)營效率是政府公共財(cái)政管理的三個關(guān)鍵目標(biāo)。

  首先,實(shí)現(xiàn)總支出控制是政府公共財(cái)政管理的首要目標(biāo)。原因在于我國的綜合國力還不夠強(qiáng)大,政府可以動員的社會資源總是有限的,如果財(cái)政過度擴(kuò)張,必定會造成宏觀經(jīng)濟(jì)的過大波動。或許從短期看,不斷擴(kuò)大公共財(cái)政規(guī)模尚能解決一些問題,但從長期看,巨額財(cái)政赤字肯定是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不穩(wěn)定因素,而且必定要付出巨大的代價。因此,支出預(yù)算的編制應(yīng)以宏觀經(jīng)濟(jì)框架為起點(diǎn),在“謹(jǐn)慎”預(yù)測收入水平及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上,依法科學(xué)地確定公共財(cái)政規(guī)模,并通過建立國庫集中收付系統(tǒng)、權(quán)責(zé)制政府會計(jì)系統(tǒng)、政府集中采購系統(tǒng)、精干高效的人事管理系統(tǒng)等措施來保證公共財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行,如無重大變故不得突破預(yù)算。

  其次,戰(zhàn)略性資源配置應(yīng)成為政府追求的主要目標(biāo)。戰(zhàn)略性資源配置就是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃、政府的政策重心對稀缺財(cái)政資源進(jìn)行科學(xué)安排,以最大限度地提高財(cái)政資源的使用效益和效率。戰(zhàn)略性資源配置成為政府主要目標(biāo)的原因在于:其一,中國作為最大的發(fā)展中國家,從事社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)才剛剛起步,政府必須承擔(dān)起培育、引導(dǎo)和管理市場的重任;其二,中國正處于工業(yè)化和信息化發(fā)展的重要階段,許多在西方可以由市場解決的基礎(chǔ)設(shè)施、公共工程、高新技術(shù)等項(xiàng)目,在中國還需要由政府來承擔(dān);其三,中國人口眾多,對公共產(chǎn)品的需求范圍廣,數(shù)量大,在市場發(fā)育尚不成熟的條件下,必須主要由政府來提供;其四,受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定,政府動員社會資源的規(guī)模是有限的,相對于巨大的社會公眾共需要而言,財(cái)政資源是極為稀缺的,如何高效率地配置財(cái)政資源,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是政府不可推卸的責(zé)任。所有這些都要求對財(cái)政資源的配置必須根據(jù)我國的具體國情和政府的政策重心做出科學(xué)的安排,使有限的資源發(fā)揮最大的效益,因此,在我國公共財(cái)政管理的目標(biāo)確定上,應(yīng)將戰(zhàn)略性資源配置放在重要位置。

  再次,良好的運(yùn)作管理無疑也是政府應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。良好的運(yùn)作管理要求在按照法定支出程序和自上而下層層落實(shí)責(zé)任制的基礎(chǔ)上,使公共財(cái)政滿足節(jié)儉、效率和有效性三方面的要求。為此,結(jié)合我國實(shí)際,目前和今后一段時間內(nèi)的工作重心應(yīng)是進(jìn)一步完善正在推行的部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度、政府采購制度,加強(qiáng)項(xiàng)目細(xì)化和績效評價工作,以推動支出控制和資源配置的改善。通過建立健全的公共財(cái)政運(yùn)行機(jī)制、設(shè)計(jì)規(guī)范的支付程序以及加強(qiáng)政府部門責(zé)任制、提高透明度等措施,實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政管理的節(jié)儉、效率和有效性。

  從短期看,公共財(cái)政管理的三大主要目標(biāo)可能是互相沖突的,如過分強(qiáng)調(diào)總支出控制或許能夠在一定程度上消除浪費(fèi)、欺詐、貪污等腐敗行為,或者自上而下層層控制的結(jié)果有可能導(dǎo)致資源配置失當(dāng)和管理運(yùn)作低效。但從長遠(yuǎn)看,它們是相輔相成的,因?yàn)橐胩岣吖芾砗瓦\(yùn)作效率,必須具備良好的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和合理的資源配置這兩大背景,而優(yōu)質(zhì)的管理本身又能對兩大背景的形成發(fā)揮關(guān)鍵性的作用。

  2.確保財(cái)務(wù)合規(guī)性和有效控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也是政府公共財(cái)政管理的重要目標(biāo)。

  合規(guī)性是指在政府公共財(cái)政管理過程中的所有參與者,包括行政部門、財(cái)政部門、支出部門和支出機(jī)構(gòu)中的決策者與管理者,都必須嚴(yán)格遵從與政府預(yù)算有關(guān)的法律和其他相關(guān)的規(guī)范。合規(guī)性要求存在于預(yù)算過程的每個環(huán)節(jié),在傳統(tǒng)預(yù)算管理中,合規(guī)性是最為重要的目標(biāo)?,F(xiàn)代預(yù)算管理由于更加強(qiáng)調(diào)預(yù)算過程的績效導(dǎo)向,合規(guī)性的重要性有所下降。即便如此,合規(guī)性是每個預(yù)算管理系統(tǒng)都需要的。特別是我國正處于經(jīng)濟(jì)和體制的轉(zhuǎn)軌期,預(yù)算管理中的績效導(dǎo)向相對較弱,違反規(guī)則的行為比比皆是,過多的自由裁量常常使法律法規(guī)流于形式,未能得到切實(shí)貫徹。在這種情況下,在公共財(cái)政預(yù)算管理系統(tǒng)培養(yǎng)和貫徹“順應(yīng)規(guī)則”的文化,強(qiáng)調(diào)合規(guī)性是極為重要的。

  所有的公共組織(包括政府)的財(cái)政交易都或多或少地存在各種直接的或間接的、顯性的或隱性的、法定的或或有的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)政府面臨嚴(yán)重的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)時,惟一的辦法就是對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時而全面的控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是控制風(fēng)險(xiǎn)損失,常用的方法有三種:轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、消除或減少風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而關(guān)鍵性措施則是建立一套對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、量化、評估和報(bào)告制度。確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的來源、性質(zhì)和類別;量化風(fēng)險(xiǎn)則要求凡有可能,應(yīng)盡量使之量化,掌握其規(guī)模和結(jié)構(gòu);評估風(fēng)險(xiǎn)要求對風(fēng)險(xiǎn)的程度和發(fā)生頻率進(jìn)行計(jì)量和評價;確認(rèn)、量化和評估的結(jié)果應(yīng)以財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告書的形式予以公布。

  除此以外,政府公共財(cái)政管理還必須關(guān)注公共利益方面的需要和政治方面的目標(biāo)。滿足公共利益方面的需要要求:政府公共財(cái)政必須依據(jù)明晰的決策程序來保證適度的財(cái)政透明度;要建立明確的責(zé)任制,確保在具體規(guī)定的質(zhì)量、成本以及時間安排范圍內(nèi)提供公共產(chǎn)品和服務(wù);政府的行政系統(tǒng)與程序在設(shè)計(jì)時應(yīng)致力于滿足各顧客集團(tuán)的需求。公共財(cái)政管理服務(wù)于政治方面的目標(biāo)是:政府實(shí)施的各項(xiàng)有關(guān)政策應(yīng)能獲得社會的廣泛認(rèn)可,保證政治上的可接受度;向社會民眾提供機(jī)會,參與特定領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)管理等。

  由此可見,以新的視野來考察政府的公共財(cái)政管理,其范圍是相當(dāng)廣泛的,它涉及到政府在經(jīng)濟(jì)與財(cái)政、支出管理、公共利益以及政治方面的多重目標(biāo),是一個完整的政策目標(biāo)體系。

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  財(cái)政(預(yù)算)管理框架的直接目的就是致力于實(shí)現(xiàn)支出管理的五大目標(biāo)。在我國,健全預(yù)算管理框架主要應(yīng)抓好預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算審批三大環(huán)節(jié)。

  1.做實(shí)預(yù)算準(zhǔn)備。

  預(yù)算準(zhǔn)備過程實(shí)質(zhì)上是公共資源有效配置的決策和選擇的過程。這一過程的質(zhì)量直接影響公共資源配置的效率和有效性,是政府公共財(cái)政管理的重要依據(jù)。公共財(cái)政預(yù)算準(zhǔn)備過程主要解決三個問題:一是基于宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測與政府政策及其變動,制定宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和中期支出框架;二是以控制支出總量和按優(yōu)先次序進(jìn)行戰(zhàn)略性資源配置為根本點(diǎn)具體編制公共財(cái)政預(yù)算;三是按法定程序提交和審批預(yù)算。

  為了提高預(yù)算準(zhǔn)備階段的質(zhì)量和效率,應(yīng)特別注意處理好以下四個方面的問題:一是健全預(yù)算決策和監(jiān)督機(jī)制,確保預(yù)算與政策的聯(lián)結(jié);二是鑒于公共財(cái)政與宏觀經(jīng)濟(jì)的相互作用,公共財(cái)政預(yù)算管理應(yīng)以宏觀經(jīng)濟(jì)籌劃為依據(jù);三是建立嚴(yán)格的支出預(yù)算限額制度,強(qiáng)化預(yù)算約束;四是明確界定主要參與者的職責(zé),特別是要保證立法機(jī)關(guān)有足夠的能力、資源和權(quán)威,使其在審查和批準(zhǔn)預(yù)算中發(fā)揮關(guān)鍵性作用。

  2.嚴(yán)抓預(yù)算執(zhí)行。

  嚴(yán)格但不失靈活地執(zhí)行預(yù)算是確保支出預(yù)算管理目標(biāo)和公共利益實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。為此,預(yù)算執(zhí)行必須著力解決好兩個方面的問題:一是確保支出總規(guī)??刂?;二是建立和完善預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部和外部控制機(jī)制。

  確保支出總規(guī)模得到有效控制應(yīng)成為預(yù)算管理系統(tǒng)最為值得關(guān)注的目標(biāo),因?yàn)檫@是預(yù)算管理的其他目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提。總支出控制對于良好的公共財(cái)政管理是必不可少的,這不僅要求支出預(yù)算的編制要現(xiàn)實(shí),可靠,而且還需要有一個良好的預(yù)算執(zhí)行體系,如通過國庫單一賬戶體系加強(qiáng)對支出過程的控制;通過完整的預(yù)算(撥款)會計(jì)系統(tǒng),加強(qiáng)對支出周期的各個階段實(shí)施有效的跟蹤和控制,并密切關(guān)注各項(xiàng)撥款之間的資金動向;通過一套用于管理多年度合同和遠(yuǎn)期承付項(xiàng)目的系統(tǒng),能夠及早地預(yù)測各種支出趨勢和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn);通過一套規(guī)范的人事管理系統(tǒng),能夠配備精明強(qiáng)干的管理人員;一整套完善且具透明度的競爭性政府采購管理系統(tǒng),能夠保證政府采購過程的廉潔高效。

  同時,培養(yǎng)遵守法律的合規(guī)意識并建立和完善預(yù)算執(zhí)行中的“外部控制”與“內(nèi)部控制”相結(jié)合的系統(tǒng)控制機(jī)制,對確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣是十分重要的。傳統(tǒng)預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)對預(yù)算執(zhí)行過程的“外部控制”,而現(xiàn)代預(yù)算管理則強(qiáng)調(diào)將預(yù)算資源的管理責(zé)任下放到部門,形成“內(nèi)部控制模式”。相比而言,內(nèi)部控制模式由于賦予了支出部門廣泛的資源配置自主權(quán),因而更能激發(fā)支出部門的資源再分配動力,進(jìn)而促使他們從內(nèi)部加強(qiáng)管理,提高資源配置效率。但是,實(shí)施內(nèi)部控制模式要求各支出機(jī)構(gòu)已經(jīng)具備嚴(yán)格遵守和執(zhí)行預(yù)算規(guī)則和預(yù)算程序的習(xí)慣和素質(zhì),具有較強(qiáng)的合規(guī)意識,以避免由于資源配置權(quán)力的下放而帶來分配秩序的混亂和無效。

 ?。ㄋ模┩晟七\(yùn)行機(jī)制

  1.政策制定中的制度機(jī)制。

  公共財(cái)政政策制定中的制度機(jī)制的功能,主要是為統(tǒng)一公共財(cái)政管理目標(biāo)建立一個法律框架,以此來約束和規(guī)范行政機(jī)構(gòu)與立法機(jī)構(gòu)之間的相對權(quán)力以及財(cái)政、審計(jì)等核心政府部門的權(quán)力。這種制度機(jī)制既包括政策制定中的權(quán)利制衡機(jī)制及由此制定的各種相關(guān)的法律法規(guī)等正式制度安排,也包括各種非正式的規(guī)則,如長期沿襲而成并被公眾普遍接受和認(rèn)可的習(xí)慣、習(xí)俗、慣例、社會道德以及意識形態(tài)等。

  建立公共財(cái)政政策制定中的權(quán)利制衡機(jī)制,就是要依法確認(rèn)參與公共財(cái)政管理的所有利益相關(guān)者在公共財(cái)政管理中的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù),明確規(guī)定哪些部門和機(jī)構(gòu)有權(quán)制定和頒布公共財(cái)政管理的法律法規(guī)、參與政策的制定、預(yù)算的編制、審批和執(zhí)行、預(yù)算的審計(jì)、控制和監(jiān)督等。構(gòu)建這一機(jī)制的基本理念應(yīng)當(dāng)是立法、執(zhí)法和司法的分離,政策制定與政策執(zhí)行相分離,保持支出管理中的適度分權(quán)并促使部門支出計(jì)劃與總體目標(biāo)相一致,保持支出管理程序和過程的合理性。由此需要制定的基本制度包括財(cái)政(預(yù)算)基本法案、財(cái)政責(zé)任法案、預(yù)算誠信法案以及其他相關(guān)法律條款(如支出中的責(zé)任制、銀行制度安排)等。

  在重視各種正式規(guī)則制定和實(shí)施的同時,各種非正式的規(guī)則同樣是不能忽視的。因?yàn)橛行┱揭?guī)則常同非正式的無形規(guī)則和動機(jī)發(fā)生沖突,所以許多未考慮的關(guān)鍵的非正式規(guī)則的制度安排很可能導(dǎo)致公共財(cái)政管理改革的失敗。因此,研究制度機(jī)制實(shí)施的文化背景,特別是把各種正式的制度安排與各種非正式的制度安排相結(jié)合,是公共財(cái)政管理中制度機(jī)制良好運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件。

  2.政策實(shí)施中的協(xié)調(diào)機(jī)制。

  公共財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行是一個多維的立體集成,涉及的利益相關(guān)者眾多,關(guān)系極為復(fù)雜。為此,在政府支出政策實(shí)施過程中,構(gòu)建一個運(yùn)轉(zhuǎn)順暢靈敏的協(xié)調(diào)機(jī)制,能進(jìn)一步密切政策與預(yù)算之間的聯(lián)系,有利于維護(hù)預(yù)算的法律性和權(quán)威性,還可以較好地解決政府內(nèi)部由于缺乏協(xié)調(diào),責(zé)任制不明確,職責(zé)分工重疊等可能產(chǎn)生的嚴(yán)重問題。

  3.預(yù)算執(zhí)行中的激勵機(jī)制。

  預(yù)算的執(zhí)行涉及面廣,綜合性強(qiáng),執(zhí)行結(jié)果的好壞又與各部門各單位的努力程度密不可分,因此,建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制,在統(tǒng)一的原則指導(dǎo)下增加部門和地方管理的靈活度也是非常必要的。經(jīng)合組織對增加管理靈活度與總體財(cái)政結(jié)果之間的關(guān)系開展的一項(xiàng)研究得出的結(jié)論認(rèn)為,在直線管理(指部委級管理)層次上,資源的運(yùn)動越敏感,對支出限額的壓力越小,財(cái)政活動取得成功的可能性就越大。

  4.貫穿支出全程的監(jiān)督控制機(jī)制。

  公共財(cái)政的分配和使用過程同時也是利益格局調(diào)整的過程。為了保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行以及所有相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)信息的透明度和真實(shí)性,確保政府依法履行財(cái)政受托責(zé)任,加強(qiáng)對支出全程的監(jiān)督,應(yīng)盡快建立健全財(cái)政部門內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)外部審計(jì)相結(jié)合的支出監(jiān)管體系。因?yàn)閮?nèi)外結(jié)合的管理控制系統(tǒng)的應(yīng)用對杜絕欺詐、濫用職權(quán)、低效以及人為錯誤等違規(guī)行為可以起到預(yù)警和防范的作用,保證各預(yù)算主體合理有效地運(yùn)作。獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)對確保政府及其實(shí)體財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性發(fā)揮著重要作用。而專業(yè)化的項(xiàng)目評估系統(tǒng)同樣對確認(rèn)和測定政府政策和項(xiàng)目的效果,提高投資效率提供了一條有效途徑。

  (五)強(qiáng)化技術(shù)基礎(chǔ)支持

  1.改革政府會計(jì)。

  政府會計(jì)制度是制定政策、落實(shí)責(zé)任制、加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督的基礎(chǔ)和重要工具。為了更真實(shí)、全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)活動情況及財(cái)務(wù)狀況,提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,應(yīng)改革政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),由現(xiàn)金制逐步改為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制,使政府會計(jì)對象除了反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動情況及結(jié)果外,還能完整反映整個預(yù)算資金連續(xù)運(yùn)動的過程及累積結(jié)果,使政府財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、完整、可靠,為有效落實(shí)財(cái)政責(zé)任制、溝通政府與社會公眾的信息交流、加強(qiáng)監(jiān)督提供可靠的依據(jù)。

  2.強(qiáng)化國庫功能和運(yùn)作。

  集權(quán)化政府支出模式、國庫單一賬戶體系和相對獨(dú)立的監(jiān)督體系以及與上述模式相配套的政府采購制度、電子計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等,共同構(gòu)成了現(xiàn)代國庫管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)之間相互聯(lián)系、相互影響、相互制約,共同影響和決定著國庫管理運(yùn)作的效果和效率。因此,根據(jù)我國具體國情并借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn),我國應(yīng)盡快建立具有中國特色的、以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。一是要強(qiáng)化國庫的功能?,F(xiàn)代國庫的職能已由傳統(tǒng)的“庫藏”管理發(fā)展到包括控制政府預(yù)算內(nèi)、外資金,管理政府現(xiàn)金和債務(wù),處理政府的支付,開發(fā)、維護(hù)相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)等宏觀財(cái)政管理和微觀財(cái)政控制領(lǐng)域,實(shí)際上是在全面履行財(cái)政管理的職能。因此,要賦予國庫參與國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的制定、管理和控制政府支出和金融資產(chǎn)等財(cái)政管理職能。二是要完善國庫監(jiān)督控制系統(tǒng),通過法律法規(guī)的建設(shè)和管理系統(tǒng)的構(gòu)建,在國庫管理的各環(huán)節(jié)建立明確的崗位責(zé)任制,并加強(qiáng)國庫系統(tǒng)內(nèi)部的制度性管理控制,以保證各項(xiàng)規(guī)則的順利執(zhí)行。三是要妥善處理國庫與財(cái)政部門、各征收機(jī)關(guān)之間、國庫與中央銀行和有關(guān)商業(yè)銀行之間的關(guān)系。四是要加快國庫管理信息系統(tǒng)建設(shè),實(shí)現(xiàn)國庫財(cái)政管理現(xiàn)代化,要盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、關(guān)、庫、行之間的聯(lián)網(wǎng),以達(dá)到信息互通,資源共享,提高效率。

  3.建立完整的政府報(bào)告制度。

  建立政府報(bào)告制度的目標(biāo)是促進(jìn)政府財(cái)務(wù)的合規(guī)性、提高財(cái)政透明度以更好地履行政府的受托責(zé)任,同時,通過政府報(bào)告系統(tǒng),為及時制定和調(diào)整規(guī)劃和政策、全面評估政府公共財(cái)政及其管理效率提供充分信息。

  我國目前的政府報(bào)告體系還很不完善,除了一般的政府預(yù)算報(bào)告外,其他諸如政府財(cái)務(wù)報(bào)告、績效報(bào)告、財(cái)政報(bào)告等尚屬空白。即便是政府預(yù)算報(bào)告,由于預(yù)算收支科目分類粗、過于籠統(tǒng),又是現(xiàn)金制會計(jì)基礎(chǔ),所以其提供的信息不夠完整、系統(tǒng)和全面,不能滿足政府公共管理的需要。因此,盡快建立完善的政府報(bào)告制度應(yīng)是當(dāng)前加強(qiáng)政府公共財(cái)政管理的當(dāng)務(wù)之急。

  4.加快建立政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)。

  當(dāng)今社會,信息化已經(jīng)成為一種國際潮流,各國政府已經(jīng)意識到信息與通信技術(shù)(ICT)能夠?yàn)楣藏?cái)政管理帶來巨大收益,正在加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),積極采用信息與通信技術(shù)加強(qiáng)管理。如西方七國政府在線(GOL)項(xiàng)目、美國的信息高速公路項(xiàng)目等多種政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用,極大地降低了政府公共管理成本,改善了政府的責(zé)任制,增強(qiáng)了政府工作的透明度和參與性,提高了公共部門運(yùn)作的效率和有效性,拓寬了公眾獲取公共服務(wù)的渠道,為高效率地實(shí)現(xiàn)政府公共財(cái)政管理目標(biāo)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。中國正在進(jìn)行的公共財(cái)政管理改革涉及到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等多方面的根本性變革,是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,如果沒有現(xiàn)代化的政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)的技術(shù)支持,要想順利完成這一改革重任是絕對不可能的。因此,加快建立我國的政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)既是應(yīng)對信息全球化和加入WTO所必須,更是加速我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)國家公共管理現(xiàn)代化,促進(jìn)財(cái)政改革和發(fā)展的迫切要求。

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