摘  要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中急需研究和妥善解決的一個(gè)重要課題。文章結(jié)合多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，形成原因，防范對策。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  形式  原因   對策

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中的一個(gè)十分重要概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)結(jié)論或其形成過程存有的誤差，而給審計(jì)主體帶來損失的可能性。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓寬和工作的不斷深入，這種可能性呈不斷上升趨勢。我們只有研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)；才能最大限度的保證審計(jì)工作質(zhì)量，有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范對策。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

　　1、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是目前審計(jì)工作中常用的方法。從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)所選取的樣本，應(yīng)該具有代表總體的性質(zhì)，但在實(shí)踐中由于各種主觀原因，造成樣本能在多大程度上代表總體尚不能確定，尤其是當(dāng)前我們大多是采用判斷抽樣的方式，由于部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)不足，抽樣誤差很大，可能存在審計(jì)取證不完備、審計(jì)檢查不全面、審計(jì)意見和結(jié)論不準(zhǔn)，出現(xiàn)了錯(cuò)誤判斷為正確或?qū)⒄_判斷為錯(cuò)誤的情況，形成存?zhèn)物L(fēng)險(xiǎn)或棄真風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)的行為進(jìn)行處理處罰。但是，若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或者審計(jì)處理處罰沒有法律依據(jù)或依據(jù)不當(dāng)，或者應(yīng)由其他有關(guān)部門處理處罰，而是審計(jì)機(jī)關(guān)直接實(shí)施了處理處罰，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、審計(jì)證據(jù)取舍風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)活動(dòng)中舉足輕重，審計(jì)結(jié)論需要審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。在審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)從數(shù)量和質(zhì)量上都無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往靠審計(jì)人員來主觀判斷，從而生產(chǎn)了主觀的偏差。這些都可能形成因證據(jù)不足、不全、不實(shí)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失準(zhǔn)的惡果，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、審計(jì)評價(jià)依據(jù)不足風(fēng)險(xiǎn)。取得審計(jì)證據(jù)后，必須運(yùn)用一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)來衡量、判斷被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性。因市場經(jīng)濟(jì)不斷健全，一些舊的法規(guī)制度不再適用，一些新的法規(guī)制度尚未出臺(tái)或尚未成熟，一些需要修訂的法規(guī)制度尚未完善等。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、內(nèi)控制度不完善風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度做評價(jià)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)。一是內(nèi)部控制制度是否有效，存在著測試風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)部控制制度雖然健立健全，但被審計(jì)單位是否真實(shí)遵守，審計(jì)人員要做出判定，就存在著判定風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不健全或失控，提出建議并要求其做出必要的修正，存在著修正風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員在不知情的情況下，被監(jiān)控竊聽，存在著竊聽風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

　　1、審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，本級政府、各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及預(yù)算外資金的管理使用情況，國有企業(yè)、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，國家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，都是審計(jì)監(jiān)督的對象。對這些紛繁復(fù)雜的審計(jì)對象，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過檢查，形成客觀公正的審計(jì)意見，做出正確審計(jì)結(jié)論的難度可想而知，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。

　　2、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的信息不對稱。一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度混亂，固有風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)人員必須采用更多的檢查測試手段，這樣不僅加大了審計(jì)成本，而且增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)對象不能提供全面、真實(shí)的信息資料和數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)掌握的信息資料總是比被審計(jì)單位少，有的甚至是故意遺漏或惡意作假，以此為基礎(chǔ)依據(jù)做出的審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、審計(jì)環(huán)境影響。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境方面的原因十分復(fù)雜，其中最主要的是審計(jì)管理體制和審計(jì)法律環(huán)境兩大因素。目前，按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定，我國實(shí)行的審計(jì)管理體制是政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政領(lǐng)導(dǎo)以政府為主，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)為主，審計(jì)對政府首長負(fù)責(zé)。這種先天不足的管理體制是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。在法律環(huán)境方面，法律制度之間的不協(xié)調(diào)，在新舊體制交替時(shí)期，有些政策、規(guī)章相互磨擦、碰撞，新法與舊法、大法與小法、外法與內(nèi)法、法與理之間存在著差異甚至矛盾之處，在處理同類問題上，審計(jì)人員無所適從，從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)倍增。

　　4、審計(jì)主觀因素影響。一是審計(jì)人員主要包括職業(yè)道德素質(zhì)和審計(jì)專業(yè)素質(zhì)兩大類。審計(jì)人員素質(zhì)直接關(guān)系審計(jì)質(zhì)量，素質(zhì)越高，審計(jì)質(zhì)量越高，則風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，則風(fēng)險(xiǎn)越大；二是目前，我國各類審計(jì)項(xiàng)目，都有嚴(yán)格的審計(jì)程序和規(guī)定的審計(jì)方法，但在審計(jì)過程中，任何程序與方法的缺陷，都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)質(zhì)量從本質(zhì)上講，就是對審計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，若審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。

　　5、審計(jì)方法落后。雖然近年來計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中已經(jīng)日益得到應(yīng)用，但是手工對賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢必增大。

　　三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

　　1、健全有效的質(zhì)量控制體系。嚴(yán)格按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的要求實(shí)施審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)步驟和程序的風(fēng)險(xiǎn)管理。一是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其可能的危害；二是預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。三是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)核算存在過多的不確定因素，審計(jì)環(huán)境不具備且審計(jì)自身又無法有效控制時(shí)，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。四是對審計(jì)結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)。

　　2、全面掌握信息資源。首先要了解掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，從而對被審計(jì)單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無患。其次，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面的掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。

　　3、規(guī)范審計(jì)程序。審計(jì)程序有其技術(shù)技巧，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，積極探索內(nèi)控制度審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)程序，確定審計(jì)重點(diǎn)，將抽樣和詳細(xì)審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合。一是注重審前調(diào)查，編好可行的審計(jì)方案；二是要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制；三是要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)，做到四個(gè)字“深、透、準(zhǔn)、實(shí)”，即事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”。四是要重視審計(jì)文書撰寫。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，是審計(jì)行為的載體，集中體現(xiàn)了審計(jì)成果。

　　4、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，對進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員嚴(yán)格把關(guān)，以確保在政治思想和業(yè)務(wù)能力的合格；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對審計(jì)工作需要，系統(tǒng)的、有計(jì)劃的組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識(shí)水平掛鉤的制度。

　　5、改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1、肖文八：《審計(jì)學(xué)原理》，2005年8月軍事科學(xué)出版社發(fā)行