隨著國際經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強，資本市場的全球化以及與之息息相關(guān)的會計準(zhǔn)則國際化，已成為各個國家面對的一個不可回避的現(xiàn)實。成立于1973年的國際會計準(zhǔn)則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee，以下簡稱IASC）一直致力于會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作。目前，IASC正進行深刻的改革。改革的終極目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)，所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報告；近期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運用國際會計準(zhǔn)則。這場改革已得到部分國家和國際機構(gòu)的支持。我國在會計準(zhǔn)則國際化方面已取得豐碩的成果。同時必須承認(rèn)，我國會計準(zhǔn)則與國際通行準(zhǔn)則間仍存在不小的差距。加快我國會計準(zhǔn)則國際化的步伐，提高上市公司信息披露質(zhì)量已成為當(dāng)前證券市場規(guī)范發(fā)展的一個中心工作。

　　會計準(zhǔn)則國際化的最新進展

　　經(jīng)濟全球化和資本市場全球化要求國與國之間的會計數(shù)據(jù)必須可比，但是與全球化的步伐相比，會計準(zhǔn)則國際化的進程是相對滯后的。為了加快會計準(zhǔn)則國際化的速度，IASC近幾年進行了徹底的改革，新的IASC已經(jīng)于2001年年初開始工作。其近期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并采用國際會計準(zhǔn)則；遠期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)所有大公司都采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。為了增強國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，國際會計準(zhǔn)則委員會的改革中特別擴大了準(zhǔn)則制定者的隊伍，尤其是突出資本市場和金融市場代表的影響力。以IASC提名委員會為例，其主席是當(dāng)時的美國證監(jiān)會主席，成員包括世界銀行行長、香港證監(jiān)會主席、西門子公司的監(jiān)事長、英國金融監(jiān)管局局長和法國證監(jiān)會主席等。IASC首屆基金會主席則由前美國聯(lián)邦儲備委員會主席擔(dān)任。重組后的IASC已經(jīng)由一個注冊會計師俱樂部變成了一個多方力量共同參與、更具權(quán)威性和可接受性的組織。

　　目前，英美法系國家對IASC的工作采取了積極支持的態(tài)度，國際會計準(zhǔn)則向美國會計準(zhǔn)則靠攏的趨勢也越來越明顯，美國在事實上已經(jīng)取得了此次IASC改革的主導(dǎo)地位。大陸法系國家的會計制度與英美法系國家有一定的區(qū)別，其主要特征是由政府統(tǒng)一制定，會計和稅法不分，注冊會計師地位較低，財務(wù)信息不公開等，這與中國的會計制度非常相似。為了順應(yīng)歷史發(fā)展的趨勢，大陸法系國家已經(jīng)開始進行相應(yīng)的改革。歐共體已經(jīng)決定，從2005年開始所有上市公司必須采用國際會計準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表，而其中7個國家的上市公司將在2003年前采用國際會計準(zhǔn)則。德國的二板市場已經(jīng)明確不用德國會計準(zhǔn)則，而用美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則；在德國主板市場上，也只有30家公司還在用德國會計準(zhǔn)則。日本的會計準(zhǔn)則原來是由政府制訂的，今年7月也改由民間機構(gòu)制定。東歐國家的情況有些復(fù)雜：一些國家不制定本國準(zhǔn)則而直接采用國際會計準(zhǔn)則；一些國家根據(jù)國際會計準(zhǔn)則來制定本國的會計準(zhǔn)則；還有一些國家雖然制定本國會計準(zhǔn)則，但其交易所只承認(rèn)國際會計準(zhǔn)則?？傮w看來，會計準(zhǔn)則的國際化潮流已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。

　　推動會計準(zhǔn)則國際化的因素

　　目前，會計準(zhǔn)則國際化的速度非?？?。為什么在諸多的與經(jīng)濟相關(guān)的法律規(guī)范中特別強調(diào)會計準(zhǔn)則的國際化？首先，由于因為會計是用貨幣單位來衡量價值的，在按匯率做相應(yīng)的調(diào)整后，會計被視為世界通用的商業(yè)語言。此外，還有以下幾個因素對會計準(zhǔn)則的國際化起了明顯的推動作用。

　　一是跨國公司的發(fā)展?？鐕疽笥幸粋€統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，這樣才能有效地將分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表匯編成口徑統(tǒng)一的報表，供公司決策控制之用。

　　二是資本市場的全球化。近十年來，資本市場愈益向全球化方向發(fā)展。主要表現(xiàn)在三個方面：

　　（1）跨國上市的增多。據(jù)統(tǒng)計，在納斯達克上市的公司中有約10%為外國公司，在紐約交易所上市的公司中有約1/6為外國公司，而在倫敦交易所上市的外國公司已經(jīng)占到全部上市公司的20%.

　　（2）跨國兼并的增多。近年來發(fā)生的重大兼并案有戴姆勒———奔馳公司與克萊斯勒公司合并、雷諾公司與日產(chǎn)公司合并、德意志銀行和美國信孚銀行合并、英國沃達豐通訊與德國曼內(nèi)斯曼公司合并，以及法國電信與英國橙移動電話公司合并等，涉及的資金規(guī)模不斷增大，許多數(shù)以百億美元計，有的超過千億美元。

　　（3）跨國交易所聯(lián)盟。金融市場的全球化對證券24小時的連續(xù)交易提出了要求，也推動了主要證券市場交易所的結(jié)盟。以上三個資本市場全球化的趨勢反映了一個現(xiàn)實，即投資者在世界范圍內(nèi)尋找投資機會，公司也在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本。然而，這一發(fā)展卻遇到一大障礙，即由于各國會計準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異，作為資本市場基石的上市公司財務(wù)信息嚴(yán)重缺乏可比性。會計信息的不可比必然使資本市場的交易成本上升，也使市場作用難以發(fā)揮。

　　三是區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展。區(qū)域經(jīng)濟合作要求各國在統(tǒng)計宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)時必須采取統(tǒng)一的計算基礎(chǔ)，以增強不同國家數(shù)據(jù)的可比性。由于包括GDP在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)均以公司會計業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，所以會計準(zhǔn)則的國際化也是區(qū)域經(jīng)濟合作發(fā)展的必然要求。

　　四是亞洲金融危機。亞洲金融危機的教訓(xùn)非常深刻，它的發(fā)生大大加快了會計準(zhǔn)則國際化的進程。各方在總結(jié)亞洲金融危機的原因時，基本上都將亞洲國家缺乏透明度、會計準(zhǔn)則和會計師水平不高視為導(dǎo)致危機的重要因素之一。這方面比較典型的例子是日本。日本的會計制度與中國很相似，日本經(jīng)濟一直到現(xiàn)在都沒有能夠走出困境，由此我們可以看到，缺乏透明度、會計準(zhǔn)則和會計師水平不高對經(jīng)濟所產(chǎn)生的負(fù)面影響是深遠的。

　　五是解決國與國之間貿(mào)易糾紛的需要。國與國之間的貿(mào)易糾紛需要通過仲裁來解決，仲裁的焦點往往是如何對傾銷進行界定。界定傾銷的一個基本準(zhǔn)繩在于是否低于成本銷售。什么是成本？如何衡量成本尤其是人工成本？當(dāng)國際采用通用的會計準(zhǔn)則時，這些問題才比較好回答。

　　如何加快我國會計準(zhǔn)則國際化進程

　　主要應(yīng)該從以下幾個方面加快我國會計準(zhǔn)則國際化的進程，推動我國上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的提高：

　　一是加快我國會計準(zhǔn)則國際化的步伐。方案之一是在適當(dāng)時候允許上市公司首先直接采用國際通行的會計準(zhǔn)則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的會計準(zhǔn)則來處理我國會計準(zhǔn)則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。方案之二是按照國際慣例，建立合理的會計準(zhǔn)則制定機制和會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系，加快會計準(zhǔn)則制定的速度。當(dāng)前尤其是要針對會計準(zhǔn)則的盲區(qū)和灰色地帶，以準(zhǔn)則解釋或問答等方式，及時出臺短小精悍、切實可行的應(yīng)對措施。

　　二是要規(guī)范上市公司信息披露，加強上市公司信息披露監(jiān)管。證券市場相當(dāng)大程度上說是一個信息市場。對信息披露的監(jiān)管是各國證券監(jiān)管機關(guān)的中心工作之一。市場監(jiān)管發(fā)展的趨勢將是在逐步降低政府有形之手作用的同時，越來越多地按照市場規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。比如，近一段時期以來，中國證監(jiān)會加強了對注冊會計師審計意見的監(jiān)管。年初出臺的上市公司增發(fā)新股辦法規(guī)定，如果公司財務(wù)報告曾被會計師說“不”，公司應(yīng)當(dāng)就是否已消除其影響等做出說明，否則將面臨證監(jiān)會和發(fā)審委的密切“關(guān)注”。最近，又對2000年年度財務(wù)報告被會計師說“不”的175家上市公司進行了專題檢查。檢查結(jié)果將逐步公諸于眾。2001年年報起，還將提出更嚴(yán)格的要求，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，奠定市場發(fā)展的扎實基礎(chǔ)。

　　三是要進一步開放注冊會計師服務(wù)市場，提高注冊會計師服務(wù)質(zhì)量。在國際資本市場上，上市公司的注冊會計師服務(wù)市場比較集中，80%以上的上市公司由“五大”會計師事務(wù)所審計，這一比率在美國更高達90%以上。銀廣夏事件暴露出國內(nèi)注冊會計師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風(fēng)險防范能力等方面的嚴(yán)重問題。這必然會使市場去尋求以“五大”為代表的國際著名會計師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)。這也必將推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國際著名會計師事務(wù)所的本地化過程，從而使“國際”和“國內(nèi)”所的界線逐漸淡化。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，“五大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險制度已為民事賠償機制奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然聘請外資或合資會計師事務(wù)所必將增加上市公司的審計成本，但與因此產(chǎn)生的效益相比，顯然是值得的。譬如，與銀廣夏跌去60多億市值的代價相比，多付出一些審計費用難道不值得嗎？

　　四是要采取有效措施消除顯失公允的關(guān)聯(lián)交易對市場規(guī)范發(fā)展的消極影響。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境下形成的我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，為上市公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱市場、操縱利潤、進行內(nèi)幕交易創(chuàng)造了便利。而顯失公允的關(guān)聯(lián)交易更是市場規(guī)范發(fā)展中的一個痼疾。應(yīng)當(dāng)借鑒成熟市場國家的做法，在會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、披露準(zhǔn)則、公司決策程序等方面制定切實可行的規(guī)則，遏制顯失公允的交易。

　　五是要認(rèn)真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，為會計改革創(chuàng)造良好的條件。會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分離是會計改革的一個重要方面。但是，會計改革與稅收法規(guī)的完善若不積極配合，會計改革必將遇到相當(dāng)大的阻力，尤其是會削弱企業(yè)配合會計改革的積極性。在當(dāng)前，尤其需要認(rèn)真檢討有關(guān)的財稅政策與制度，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實虧、寅吃卯糧、資本消蝕的現(xiàn)象，保證上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　六是要適時調(diào)整可能誘導(dǎo)上市公司編造虛假財務(wù)信息的政策法規(guī)。我國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標(biāo)為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財務(wù)造假的問題，還需適時調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。

　　七是要加強媒體的監(jiān)督。政府政策能夠根據(jù)市場反映靈活調(diào)整，是與媒體的監(jiān)督分不開的。媒體客觀準(zhǔn)確的監(jiān)督對堅持正確的政策導(dǎo)向是有好處的。媒體在市場行情向好的情況下加強風(fēng)險警示、宣傳風(fēng)險意識，也有助于防范市場風(fēng)險。

　　我國會計準(zhǔn)則國際化的成績與差距

　　我國在推進會計準(zhǔn)則國際化、提高財務(wù)信息質(zhì)量方面已經(jīng)取得了很大的成績。財政部已經(jīng)頒布了十幾個會計準(zhǔn)則，并且頒布了新的企業(yè)會計制度。證監(jiān)會則頒布了一系列信息披露的規(guī)范，去年又建立了包括內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、編報規(guī)則和問答等在內(nèi)的四個層次的信息披露規(guī)范體系，加強了信息披露監(jiān)管。但我們與國際通行的會計準(zhǔn)則間仍存在一定的差距，與美英等國會計準(zhǔn)則間的差距則更大。再加公司經(jīng)營環(huán)境不良、公司治理機制不完善、注冊會計師質(zhì)量不高、政府監(jiān)管不到處等方面的原因，上市公司財務(wù)報告仍難以真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由此產(chǎn)生的負(fù)面影響是嚴(yán)重的。

　　一是上市公司的信息披露在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)投資者理性投資上的作用很不理想，反而使投資者無所適從，助長了證券市場上的炒作風(fēng)、投機風(fēng)；

　　二是不少上市公司高估利潤和資產(chǎn)，隱瞞損失和負(fù)債，導(dǎo)致虛盈實虧，形成市場泡沫，績優(yōu)股淪落為垃圾股的事時有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，也為市場的發(fā)展埋下了隱患；

　　三是境外投資者不認(rèn)可我國公司的財務(wù)資料及我國注冊會計師的公信力，國內(nèi)公司到境外市場發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時，必須按照國際會計準(zhǔn)則重新編制財務(wù)報表，并聘請國際著名會計師事務(wù)所做審計，籌資成本上升；

　　四是國外投資者對我國公司提供的財務(wù)信息抱有懷疑的態(tài)度，影響了投資信心，致使H股和B股發(fā)行價格偏低，上市后許多公司股價跌破發(fā)行價，甚至低于面值，交易也很不活躍，幾乎完全失去了再籌資能力；

　　五是一些國內(nèi)公司因財務(wù)資料不符合國際標(biāo)準(zhǔn)等原因而在國際反傾銷訴訟中敗訴。加入WTO后，可能會因此蒙受更大的損失；

　　六是加入WTO后，將有更多的境外企業(yè)進入我國，甚至直接在國內(nèi)證券市場上市，會計準(zhǔn)則的差異無疑將影響它們在我國開展正常的經(jīng)濟活動；

　　七是不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)也導(dǎo)致企業(yè)微觀經(jīng)濟管理和政府宏觀經(jīng)濟管理決策失誤，間接經(jīng)濟損失不可估量。

　　以上狀況若不盡快改善，將阻礙國內(nèi)證券市場規(guī)范發(fā)展，阻礙我國在更大范圍和更深程度上參與包括資本市場在內(nèi)的國際經(jīng)濟合作和競爭。