我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（又稱新企業(yè)會(huì)計(jì)制度或新會(huì)計(jì)制度）于2000年12月29日發(fā)布，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)，為了盡快提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。國(guó)有企業(yè)有意先行實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，可以先行實(shí)施。但新企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布3年多來(lái)，除按規(guī)定股份有限公司尤其是上市公司必須執(zhí)行外，大部分國(guó)有企業(yè)至今仍未實(shí)施，即使是已經(jīng)過(guò)股份制改制的國(guó)有企業(yè)也未全部實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)制度。比如國(guó)家經(jīng)貿(mào)委于1999年推薦的第一批債轉(zhuǎn)股企業(yè)601家中，已實(shí)施債轉(zhuǎn)股的企業(yè)，大部分仍執(zhí)行舊的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（或稱行業(yè)會(huì)計(jì)制度），其中江蘇地區(qū)近80%的債轉(zhuǎn)股企業(yè)依舊執(zhí)行的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于國(guó)有企業(yè)按規(guī)定程序?qū)嵤﹤D(zhuǎn)股并注冊(cè)登記正式掛牌后即為股份制公司，按規(guī)定應(yīng)及時(shí)執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。債轉(zhuǎn)股企業(yè)繼續(xù)沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度，無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，國(guó)有資產(chǎn)仍面臨著潛在的縮水和損失。

　　本文擬從新舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較的角度，探討債轉(zhuǎn)股企業(yè)沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度的成因，闡述債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)盡快實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的必要性及應(yīng)采取的相應(yīng)措施。

　　一、新舊會(huì)計(jì)制度的比較

　?。ㄒ唬┬缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的客觀必然性《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)界的又一件大事，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革又進(jìn)入新一輪的高潮。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為、提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義，其產(chǎn)生具有客觀必然性。

　　1、是深化會(huì)計(jì)核算制度改革、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的必然要求。

　　2、是擺脫原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的束縛，朝著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求的方向邁進(jìn)的需要。

　　3、是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的需要。

　?。ǘ┬屡f會(huì)計(jì)制度的差異分析及其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　1、存貨方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了接受債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的存貨，以及非貨幣性交易取得存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)接受捐贈(zèng)的存貨、盤(pán)盤(pán)的存貨、期末的存貨計(jì)價(jià)方法作出了與行業(yè)會(huì)計(jì)制度不同的規(guī)定，尤其是改變了盤(pán)盈、盤(pán)虧存貨的賬務(wù)處理方法，增強(qiáng)了企業(yè)處理盤(pán)盈、盤(pán)虧存貨的自主權(quán)。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)制度還規(guī)定對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的變化、盤(pán)虧、盤(pán)盈的存貨當(dāng)年末即可確認(rèn)損益的帳務(wù)處理以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提等內(nèi)容，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)企業(yè)當(dāng)年末流動(dòng)資產(chǎn)凈額和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)均會(huì)造成不同程度的影響。

　　2、固定資產(chǎn)方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款并沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，增加了債務(wù)重組、非貨幣性交易等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。投資者投入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、建造的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較行業(yè)會(huì)計(jì)制度均作了調(diào)整，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理亦作了調(diào)整。但與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比變化最大的還是期末固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按歷史成本計(jì)價(jià)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的調(diào)整、盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)當(dāng)年末確認(rèn)損益的賬務(wù)處理以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等內(nèi)容，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，均會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期的固定資產(chǎn)凈額和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

　　3、無(wú)形資產(chǎn)方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了通過(guò)非貨幣性交易換入或債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按非貨幣性交易或債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定予以確定無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值；明確了無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；增加了無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定；新增了無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的處理規(guī)定等。同時(shí)，對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行了調(diào)整，將無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓由行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收支”核算調(diào)整為通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收支”核算等。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的調(diào)整、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等內(nèi)容，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，也會(huì)影響當(dāng)期的無(wú)形資產(chǎn)總額和經(jīng)營(yíng)成果。

　　4、投資方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度新增規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為應(yīng)收利息，不構(gòu)成初始投資成本；短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資成本；取得長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生的費(fèi)用若金額較小的可于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；在以成本法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益時(shí)，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益；在以權(quán)益法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益時(shí)，法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定被投資企業(yè)凈利中不屬于投資企業(yè)享有的部分，在計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的投資損益時(shí)，要扣除；新增股權(quán)投資差額的計(jì)算及攤銷原則；期末短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，長(zhǎng)期投資按賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)；以及企業(yè)應(yīng)根據(jù)有價(jià)證券投資的市場(chǎng)價(jià)值或被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)計(jì)未來(lái)可收回的長(zhǎng)期投資金額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于投資的新增內(nèi)容較多，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)狀況影響亦較大。

　　5、其他資產(chǎn)方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)將尚未攤完的價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益等。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤余價(jià)值于當(dāng)期全部攤銷完畢的內(nèi)容，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，也會(huì)給當(dāng)期的損益帶來(lái)影響。

　　6、負(fù)債方面

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于受托代銷商品、外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)、融資租入固定資產(chǎn)、符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實(shí)義務(wù)等核算均作出了明確的規(guī)定；對(duì)債權(quán)人單位撤銷或其他原因，企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定列入“營(yíng)業(yè)外收入”，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度新規(guī)定，將這筆無(wú)法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤(rùn)。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于負(fù)債的核算調(diào)整，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，也能影響當(dāng)期的負(fù)債總額和經(jīng)營(yíng)成果。

　　此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度還對(duì)所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等要素和事項(xiàng)作出了具體的規(guī)定，因其對(duì)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果影響較小，在此不再逐一分析。

　　從以上的新舊會(huì)計(jì)制度比較中可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則，有效地剔除了資產(chǎn)中的不確定因素，意在使企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果反映得更加合理。但由于實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)給企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)總額帶來(lái)較大的影響，原實(shí)施行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)可能會(huì)出于對(duì)資產(chǎn)總額和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下降考慮而遲遲不愿實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　二、債轉(zhuǎn)股企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用現(xiàn)狀及成因

　　自1978年十一屆三中全會(huì)我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革先后大體經(jīng)歷了廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制、承包經(jīng)營(yíng)制、股份制三個(gè)主要發(fā)展階段，前兩個(gè)階段主要是以產(chǎn)值利潤(rùn)為主要考核評(píng)價(jià)中心，而后一階段則主要以效益及企業(yè)價(jià)值最大化為考核評(píng)價(jià)中心。

　　由于部分國(guó)有企業(yè)多年來(lái)主要依靠商業(yè)銀行貸款維持經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)重，歷史包袱多，經(jīng)營(yíng)效益差，造成商業(yè)銀行不良資產(chǎn)居高不下，國(guó)務(wù)院于1999年7月決定對(duì)商業(yè)銀行貸給這部分虧損企業(yè)的銀行貸款通過(guò)組建金融資產(chǎn)管理公司實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。國(guó)務(wù)院明確債轉(zhuǎn)股的目的是盤(pán)活商業(yè)銀行不良資產(chǎn)，加快不良資產(chǎn)的回收，增加資產(chǎn)流動(dòng)性，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)；加快實(shí)現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的國(guó)有大中型虧損企業(yè)轉(zhuǎn)虧為盈；促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這是國(guó)家在深化國(guó)有企業(yè)體制改革的過(guò)程中所采取的重要舉措，為支持國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)現(xiàn)三年改革與脫困的目標(biāo)發(fā)揮了積極的作用。

　　實(shí)踐證明三年來(lái)由于實(shí)施債轉(zhuǎn)股政策大部分債轉(zhuǎn)股后的國(guó)有企業(yè)減輕了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，加快了企業(yè)改制步伐，完善了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，提高了經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)也看到實(shí)施債轉(zhuǎn)股的企業(yè)原本執(zhí)行的舊會(huì)計(jì)制度（即行業(yè)會(huì)計(jì)制度），實(shí)施債轉(zhuǎn)股后仍繼續(xù)得以沿用，造成會(huì)計(jì)制度與企業(yè)體制相脫節(jié)的現(xiàn)象。有的債轉(zhuǎn)股企業(yè)母公司執(zhí)行的是舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而其子公司執(zhí)行的是新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，母公司匯總企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，十分不便，亦易產(chǎn)生數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)沿用舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度有其多方面的原因：

　　1、思想認(rèn)識(shí)不到位

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)按國(guó)家政策實(shí)施債轉(zhuǎn)股是國(guó)家政策性行為，并非企業(yè)自發(fā)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)雖進(jìn)行了股份制改制但其人事結(jié)構(gòu)、思想觀念、經(jīng)營(yíng)思路、管理模式等仍沿用企業(yè)債轉(zhuǎn)股前的做法。這種“體制慣性”表現(xiàn)為思想認(rèn)識(shí)、經(jīng)營(yíng)理念、管理機(jī)制仍停留在舊的體制上，習(xí)慣性地沿用老的思維和做法，結(jié)果造成實(shí)質(zhì)與形式的背離，仍將企業(yè)的產(chǎn)值與利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)進(jìn)行考核考評(píng)。

　　2、回避歷史遺留問(wèn)題

　　國(guó)有企業(yè)多年累積的歷史問(wèn)題較多，這些問(wèn)題涉及到人及政府等多個(gè)方面，牽一發(fā)而動(dòng)全身，企業(yè)不愿輕易觸動(dòng)這些歷史遺留下來(lái)的問(wèn)題。如果執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度勢(shì)必對(duì)資產(chǎn)（比如應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等）、負(fù)債（如應(yīng)付帳款、銀行借款等）、投資（如短期投資、長(zhǎng)期投資）等進(jìn)行核銷、清理，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，結(jié)果企業(yè)帳面利潤(rùn)下降，總資產(chǎn)減少，尤其是涉及到相關(guān)人員的責(zé)任問(wèn)題時(shí)很難處理，于是不如維持現(xiàn)狀。如，江蘇省中部的某債轉(zhuǎn)股企業(yè)2003年底總資產(chǎn)4.67億元，其中應(yīng)收帳款2003年底帳面余額5186萬(wàn)元（從未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備），其中應(yīng)收帳款帳齡3年以上的金額為989萬(wàn)元，5年以上的金額為576萬(wàn)元。企業(yè)在債轉(zhuǎn)股前對(duì)應(yīng)收帳款壞帳損失一直實(shí)行直接沖帳法，未實(shí)行備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，債轉(zhuǎn)股后仍實(shí)行直接沖帳法。應(yīng)收帳款中5年以上帳齡的款項(xiàng)系債轉(zhuǎn)股前銷售人員作案造成，若現(xiàn)在進(jìn)行清理該應(yīng)收帳款，則當(dāng)年利潤(rùn)就要減少675萬(wàn)元，同時(shí)資產(chǎn)亦減少675萬(wàn)元，由于該部分損失董事會(huì)認(rèn)為不應(yīng)由新成立的債轉(zhuǎn)股企業(yè)承擔(dān)，于是此問(wèn)題一直擱置未決。再如，還是該債轉(zhuǎn)股企業(yè)原全資子公司（債轉(zhuǎn)股企業(yè)長(zhǎng)期投資帳面余額2382萬(wàn)元）因投資決策失誤，經(jīng)營(yíng)不善已實(shí)際關(guān)閉多年，但為了不反映該投資損失仍繼續(xù)每年年檢，母公司帳面投資名存實(shí)亡。

　　3、回避現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)若執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)與變更的調(diào)整必然引起資產(chǎn)凈額下降，企業(yè)在銀行的授信額度面臨挑戰(zhàn)。雖說(shuō)債轉(zhuǎn)股后減輕了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，但這只是帳面的，因?yàn)榇蟛糠謧D(zhuǎn)股企業(yè)原本就未每年按期支付銀行債務(wù)利息，很多貸款銀行都給其進(jìn)行了轉(zhuǎn)貸，債轉(zhuǎn)股未實(shí)際增加企業(yè)的流動(dòng)資金，而總資產(chǎn)的減少，銀行會(huì)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在加大，因而不愿繼續(xù)給企業(yè)較高的授信額度，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金將面臨困境。因此，企業(yè)不愿清理有問(wèn)題的資產(chǎn)和投資，也不愿按新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，從而降低總資產(chǎn)，減少帳面利潤(rùn)水平。

　　4、投資各方不愿承擔(dān)潛在的損失

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)的投資主體主要為原企業(yè)（代表國(guó)家或主管部門(mén)）、資產(chǎn)管理公司、銀行等。由于資產(chǎn)管理公司和銀行不可能實(shí)際參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因?yàn)橘Y產(chǎn)管理公司在企業(yè)實(shí)施債轉(zhuǎn)股時(shí)已明確只是階段性持股，而銀行基本已將股權(quán)委托給資產(chǎn)管理公司進(jìn)行管理，因此，債轉(zhuǎn)股企業(yè)實(shí)際仍由原企業(yè)人員控制。債轉(zhuǎn)股企業(yè)在實(shí)施債轉(zhuǎn)股前的資產(chǎn)評(píng)估審計(jì)中大多有高估資產(chǎn)，虛增股份之嫌。比如，前文所舉例中即可窺見(jiàn)一斑。如今面對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的差異，企業(yè)凈資產(chǎn)無(wú)故減少，投資各方股權(quán)縮水，誰(shuí)都不愿主動(dòng)承擔(dān)損失，而作為資產(chǎn)管理公司一方更是無(wú)權(quán)同意股權(quán)縮水，因而只好同意企業(yè)維持現(xiàn)狀。

　　5、資產(chǎn)管理公司鼓勵(lì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　企業(yè)實(shí)施債轉(zhuǎn)股后，部分企業(yè)扭虧為盈，部分企業(yè)仍舊虧損，但不論企業(yè)是盈是虧，作為階段性持股的資產(chǎn)管理公司都不希望企業(yè)因執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度而引起利潤(rùn)下降，凈資產(chǎn)減少。因?yàn)閷?duì)于盈利企業(yè)，資產(chǎn)管理公司可以在董事會(huì)上堅(jiān)持用分配現(xiàn)金紅利方式分配當(dāng)年利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金回收；而對(duì)于虧損企業(yè)，資產(chǎn)管理公司不希望這種虧損越來(lái)越大，致使股權(quán)實(shí)際縮水。從上文新舊會(huì)計(jì)制度比較中可以看出，債轉(zhuǎn)股企業(yè)實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)制度必然出現(xiàn)資產(chǎn)減值、利潤(rùn)下降的現(xiàn)象，這不符合資產(chǎn)管理公司的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不符合資產(chǎn)管理公司現(xiàn)行的管理機(jī)制。所以，資產(chǎn)管理公司鼓勵(lì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　盡管資產(chǎn)管理公司希望債轉(zhuǎn)股企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但債轉(zhuǎn)股企業(yè)因自身的經(jīng)營(yíng)狀況卻有不同的需求。

　　對(duì)于盈利的債轉(zhuǎn)股企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)希望盡早執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一者可以與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌，為日后的上市作準(zhǔn)備；二者可以消化過(guò)高的利潤(rùn)水平；三者可以減少當(dāng)年的現(xiàn)金分紅，留足企業(yè)的發(fā)展后勁。因此，這類企業(yè)在每年度的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)上常與資產(chǎn)管理公司就新舊會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題產(chǎn)生分歧。如江蘇省北部的某大型國(guó)有企業(yè)，2000年實(shí)施債轉(zhuǎn)股，四家資產(chǎn)管理公司合計(jì)持股48%，2003年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利7800萬(wàn)元。董事會(huì)在討論于2004年是否執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，遭到資產(chǎn)管理公司的堅(jiān)決反對(duì)，因?yàn)槿粼撈髽I(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，因會(huì)計(jì)變更而采用追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法所進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整將直接減少當(dāng)期利潤(rùn)1.2億元，凈資產(chǎn)將減少近3億元。該企業(yè)其子公司已全部執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，每年匯總報(bào)表時(shí)母公司必須使母子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一致，企業(yè)操作十分不便，但董事會(huì)最終未能達(dá)成執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一致意見(jiàn)，至今仍維持原狀。

　　對(duì)于虧損的債轉(zhuǎn)股企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)亦希望盡早執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一者甩掉歷史包袱，輕裝上陣；二者可體現(xiàn)新的管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，這類企業(yè)在每年度的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)上亦與資產(chǎn)管理公司就新舊會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)執(zhí)。如前文所舉的江蘇省中部的某債轉(zhuǎn)股企業(yè)，由于資產(chǎn)和投資中含有大量隱形損失，新的經(jīng)營(yíng)班子強(qiáng)烈要求董事會(huì)盡快解決歷史包袱，希望投資各方承擔(dān)損失，重新估價(jià)企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益，將資產(chǎn)夯實(shí)，輕裝上陣，也利于合理的評(píng)價(jià)考核新的經(jīng)營(yíng)班子。但由于雙方各執(zhí)一詞，責(zé)任難定，只好仍維持原狀。

　　對(duì)于以上分歧為何長(zhǎng)期爭(zhēng)而不決？債轉(zhuǎn)股企業(yè)為何又爭(zhēng)而妥協(xié)呢？其深層原因還在于資產(chǎn)管理公司只是階段性持股和債轉(zhuǎn)股企業(yè)仍以國(guó)有資產(chǎn)保值增值為考核目標(biāo)所致。由于資產(chǎn)管理公司不能實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)決策，無(wú)法最大限度地履行出資人的職責(zé)，按國(guó)家目前的政策規(guī)定，資產(chǎn)管理公司遲早是要退出債轉(zhuǎn)股企業(yè)的，而在退出時(shí)還會(huì)再次進(jìn)行資產(chǎn)重估，此時(shí)出現(xiàn)資產(chǎn)減值、股權(quán)縮水似乎已與資產(chǎn)管理公司無(wú)關(guān)。而債轉(zhuǎn)股企業(yè)亦抱有這種想法，損失的最終是國(guó)家的資產(chǎn)，與債轉(zhuǎn)股企業(yè)關(guān)系不大，債轉(zhuǎn)股企業(yè)關(guān)心的只是國(guó)有資產(chǎn)帳面是否保值增值。這就是資產(chǎn)管理公司堅(jiān)持要債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度，債轉(zhuǎn)股企業(yè)不能堅(jiān)持執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在原因。比如，南京某股份有限公司于2003年改制時(shí)，以原債轉(zhuǎn)股股權(quán)原值的70%整體出讓資產(chǎn)管理公司持有的債轉(zhuǎn)股股權(quán)，其中30%損失無(wú)論表現(xiàn)在原債轉(zhuǎn)股企業(yè)，還是表現(xiàn)在資產(chǎn)管理公司均為國(guó)有資產(chǎn)的損失，債轉(zhuǎn)股企業(yè)和資產(chǎn)管理公司均無(wú)需承擔(dān)任何責(zé)任。

　　三、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度在債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行的必要性

　　由上述債轉(zhuǎn)股企業(yè)與資產(chǎn)管理公司對(duì)是否執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的爭(zhēng)執(zhí)理由可以看出，舊的體制、舊的思想束縛依然十分嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)體制的改革在某種程度上實(shí)質(zhì)就是思想觀念的解放與變革，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)利益的重新分配與均衡。但是不管在改革中遭遇什么困難，改革的步伐已無(wú)法停止，債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度只是遲早的事，也是必然的事。

　　1、以產(chǎn)值利潤(rùn)為考核中心的舊經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系已不能滿足現(xiàn)代投資主體追求企業(yè)價(jià)值最大化的需求。

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)帶有較濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行痕跡，長(zhǎng)期以來(lái)舊的會(huì)計(jì)制度正是基于這種考核體系而設(shè)計(jì)的，兩者具有較深的歷史淵源關(guān)系。但現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立清晰的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度和合法的法人治理結(jié)構(gòu)，投資主體更關(guān)心的是企業(yè)整體價(jià)值的最大化，企業(yè)整體實(shí)力、競(jìng)爭(zhēng)力的最大化，而不再追求產(chǎn)值和利潤(rùn)的帳面數(shù)據(jù)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度正是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度而設(shè)計(jì)的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，具有較強(qiáng)的生命力和實(shí)用性，理應(yīng)為已轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌钠髽I(yè)管理體制的債轉(zhuǎn)股企業(yè)所執(zhí)行。

　　2、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于企業(yè)真實(shí)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　新企業(yè)會(huì)計(jì)制度通過(guò)抵銷關(guān)聯(lián)方交易，合理科學(xué)地計(jì)價(jià)資產(chǎn)，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備等，企業(yè)合并報(bào)表較真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、投資等提供了可供參考的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。國(guó)有企業(yè)通過(guò)實(shí)施債轉(zhuǎn)股促使其轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念提高管理水平，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)決策必須依靠真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，科學(xué)合理地進(jìn)行決策，規(guī)避和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，債轉(zhuǎn)股企業(yè)需要依據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度以求得真實(shí)的資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況，以供經(jīng)營(yíng)管理之所需。

　　3、債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于與國(guó)內(nèi)國(guó)際同行業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息接軌。

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是十六屆三中全會(huì)確定進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，企業(yè)更需要放眼世界，開(kāi)拓創(chuàng)新，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化。債轉(zhuǎn)股企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下無(wú)法置身世外，必須迎頭趕上，盡快完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制，積極融入世界經(jīng)濟(jì)之中，不斷增強(qiáng)自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，吸引和利用國(guó)際資金、技術(shù)和先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)提高經(jīng)營(yíng)效益。而會(huì)計(jì)信息的正確披露是企業(yè)走出國(guó)門(mén)的第一步，科學(xué)正確的會(huì)計(jì)信息在展示企業(yè)實(shí)力的同時(shí)，亦展示了企業(yè)未來(lái)的活力與發(fā)展前景，而虛假不實(shí)或無(wú)法可比的會(huì)計(jì)信息既誤己又誤人，最終受害的是企業(yè)和國(guó)家。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力評(píng)價(jià)上具有很好的參考作用，債轉(zhuǎn)股企業(yè)應(yīng)該合理地加以應(yīng)用。

　　4、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度有助于債轉(zhuǎn)股企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展創(chuàng)造了條件。

　　國(guó)有企業(yè)實(shí)施債轉(zhuǎn)股后并未完成其歷史使命，更重要的是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，從而建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。國(guó)家通過(guò)債轉(zhuǎn)股政策解決了國(guó)有企業(yè)多年來(lái)的歷史包袱，給債轉(zhuǎn)股企業(yè)的未來(lái)發(fā)展留下了更大的空間。債轉(zhuǎn)股企業(yè)通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度初步實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理體系，可以利用國(guó)家政策迅速提升企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，可以通過(guò)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度清理消化歷史遺留問(wèn)題，為日后的整體上市走向世界積極創(chuàng)造條件。

　　四、債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

　　債轉(zhuǎn)股企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度既必要又緊迫，可謂利大于弊，時(shí)不我待，但由于不同利益主體的利益影響使這項(xiàng)原本順理成章的事至今仍無(wú)法落到實(shí)處。那么有無(wú)辦法既能兼顧不同利益主體的利益，又能解決不同利益主體的后顧之憂呢？筆者認(rèn)為可以從兩個(gè)方面加以考慮：

　　1、從債轉(zhuǎn)股企業(yè)方面，國(guó)家進(jìn)一步制定相應(yīng)的政策，徹底解決債轉(zhuǎn)股企業(yè)的歷史包袱和遺留問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施債轉(zhuǎn)股政策時(shí)，有意識(shí)地回避了一些歷史問(wèn)題，而正是這些歷史遺留問(wèn)題正在影響債轉(zhuǎn)股企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。建議有關(guān)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)，尤其是債轉(zhuǎn)股企業(yè)進(jìn)行一次資產(chǎn)重估，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的整體評(píng)估，將潛在的損失進(jìn)行合理地會(huì)計(jì)估計(jì)，暫由企業(yè)作附表說(shuō)明，由企業(yè)今后的留存收益逐年消化。這樣做的好處是夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，卸下歷史包袱，利于分清經(jīng)營(yíng)責(zé)任，調(diào)動(dòng)和發(fā)揮債轉(zhuǎn)股后企業(yè)的積極性，合理評(píng)價(jià)考核債轉(zhuǎn)股企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)班子，促進(jìn)企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，加快企業(yè)改制步伐，積極創(chuàng)造條件，逐步實(shí)現(xiàn)投資主體多元化。

　　2、從資產(chǎn)管理公司方面，國(guó)家盡快出臺(tái)鎖定資產(chǎn)管理公司已剝離資產(chǎn)的損失率，明確資產(chǎn)管理公司的未來(lái)發(fā)展前景和方向，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理公司商業(yè)化經(jīng)營(yíng)和管理，允許資產(chǎn)管理公司在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行投資、再投資等。將資產(chǎn)管理公司對(duì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)的政策性持股轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性持股，允許資產(chǎn)管理公司對(duì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)股權(quán)長(zhǎng)期持有，鼓勵(lì)資產(chǎn)管理公司實(shí)際履行出資人義務(wù)。這樣做的好處是從根本上解決了資產(chǎn)管理公司的短期經(jīng)營(yíng)行為，同時(shí)按照十六屆三中全會(huì)《決定》的要求，“完善資產(chǎn)管理公司的運(yùn)行機(jī)制”，將我國(guó)的金融資產(chǎn)管理公司辦成真正的投資銀行，為我國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)揮積極的作用。