關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的幾點(diǎn)思考

　　本文認(rèn)為合并財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)是合并會(huì)計(jì)主體。正是因?yàn)閷?duì)合并會(huì)計(jì)主體的有關(guān)方面存在不同的認(rèn)識(shí)，才形成目前不同的理論流派和處理方法。納入合并范圍的前提是權(quán)益性資本投資；納入合并范圍的條件是持續(xù)有效地控制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表模式是合并理論與合并方法相結(jié)合的方式。合并理論是關(guān)于合并會(huì)計(jì)主體內(nèi)母子公司關(guān)系、少數(shù)股東地位的看法，并由此決定是否及如何確認(rèn)少數(shù)股東享有的資產(chǎn)與負(fù)債，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。合并方法是對(duì)合并會(huì)計(jì)主體創(chuàng)立方法的認(rèn)識(shí)，并由此決定母子公司在合并已存在的資產(chǎn)與負(fù)債時(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　不同的合并理論與合并方法可以組合成多種合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方案，即“合并財(cái)務(wù)報(bào)表模式”。對(duì)同樣的合并業(yè)務(wù)，按照不同的合并財(cái)務(wù)報(bào)表模式將有不同的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序是重新確認(rèn)和計(jì)量。首先，按照合并會(huì)計(jì)主體所確定的會(huì)計(jì)期間，重新確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)集團(tuán)在該期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響。其次，按照合并會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響予以重新確認(rèn)與計(jì)量。再次，一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用同一的編報(bào)貨幣。最后，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，即個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表在確認(rèn)，計(jì)量方面的差異，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要重新予以確認(rèn)和計(jì)量，通過(guò)抵消分錄來(lái)消除這些差異。

　　選擇會(huì)計(jì)模式的標(biāo)準(zhǔn)

　　所有的選擇都是自覺(jué)或不自覺(jué)地將各種備選方案對(duì)照預(yù)設(shè)的一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)試篩選而做出的。除了指出生產(chǎn)的信息應(yīng)相關(guān)和可靠外，會(huì)計(jì)文獻(xiàn)幾乎沒(méi)有討論過(guò)會(huì)計(jì)模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。本文就是經(jīng)過(guò)討論，形成一種會(huì)計(jì)模式要想勝過(guò)其他與之競(jìng)爭(zhēng)的模式所必須具備的七條標(biāo)準(zhǔn)。具體包括：

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該是真實(shí)而公允地披露主體資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，也就是說(shuō)，它應(yīng)該披露主體所有的資產(chǎn)與負(fù)債，并且是那些符合資產(chǎn)和負(fù)債公認(rèn)定義，滿足其公認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)與負(fù)債。

　　二、主體已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該以它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日的持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值（value to a going concern）計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、某一會(huì)計(jì)期間收益表所列示的損益應(yīng)當(dāng)反映該期間歸屬于該主體的真實(shí)財(cái)務(wù)資本（real financial capital）的增減。

　　四、會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)在年與年之間保持一致與可比。

　　五、加總的數(shù)額應(yīng)具備真正的可加性（additive）。

　　六、財(cái)務(wù)報(bào)表提供的所有信息都應(yīng)具備可驗(yàn)證性。

　　七、財(cái)務(wù)報(bào)表提供的所有信息的價(jià)值都應(yīng)超過(guò)其成本。

　　以上這些標(biāo)準(zhǔn)是公理性的，我們現(xiàn)行的這套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一條標(biāo)準(zhǔn)也不符合。事實(shí)上，這些標(biāo)準(zhǔn)所指向的是基于“對(duì)企業(yè)的價(jià)值”（即永續(xù)價(jià)值）而非歷史成本的會(huì)計(jì)模式選擇。本文還將討論一個(gè)持續(xù)爭(zhēng)論至少50年的論題，那就是以收入與成本相配比為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量收益，還是以凈財(cái)富的變動(dòng)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量收益呢？后者使資產(chǎn)負(fù)債表及其變動(dòng)變得最具理論重要性。

　　本文最后論證說(shuō)明了資產(chǎn)負(fù)債表優(yōu)先的方法，并指出與有關(guān)文獻(xiàn)討論相反，在諸如油田等自然資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)發(fā)生的廢棄成本的支出及相關(guān)責(zé)任，按照資產(chǎn)負(fù)債表法能比配比法得到更好的會(huì)計(jì)處理。

　　本文的目的就在于說(shuō)明編制傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的模式所應(yīng)滿足的標(biāo)準(zhǔn)。“模式”一詞此處僅指一套應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則。這些原則中所隱含的是服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要。關(guān)于這些需要的內(nèi)容有著實(shí)質(zhì)性的一致意見(jiàn)；但也有著持久的意見(jiàn)不一致。

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化：“求大同存小異”

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家化的矛盾源于會(huì)計(jì)的二重性。會(huì)計(jì)形成并受制于其所依存的社會(huì)環(huán)境，各國(guó)會(huì)計(jì)所處的政治經(jīng)濟(jì)文化不同，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)模式的不同?？梢灶A(yù)見(jiàn)國(guó)家色彩會(huì)長(zhǎng)期存在。會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)是各利益集團(tuán)博弈的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異則反映了各國(guó)利益集團(tuán)實(shí)現(xiàn)自身利益的方式。會(huì)計(jì)國(guó)際化將使資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家受益而使資本市場(chǎng)落后的國(guó)家受損，因此，在近期統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，各國(guó)的準(zhǔn)則將與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的也只能是作為各國(guó)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的策略選擇：1.加強(qiáng)與世界各國(guó)的溝通與協(xié)調(diào)；2.制定一個(gè)既有利于維護(hù)我國(guó)利益，又有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的準(zhǔn)則；3.制定我國(guó)分層次的制度或準(zhǔn)則體系與執(zhí)行機(jī)制。

　　從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架審視研究開(kāi)發(fā)支出會(huì)計(jì)

　　研究與開(kāi)發(fā)（R  D）會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題是R  D支出是資本化還是費(fèi)用化。文章嘗試從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架層面對(duì)R  D會(huì)計(jì)進(jìn)行審視。

　　一、會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任與決策有用相融合，以決策有用為主導(dǎo)，這要求會(huì)計(jì)信息既要重視相關(guān)性又要關(guān)注其可靠性。R  D支出費(fèi)用化使其信息披露喪失了客觀的基礎(chǔ)，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，而且費(fèi)用化這種強(qiáng)烈的謹(jǐn)慎傾向甚至?xí)?dòng)搖會(huì)計(jì)決策有用的基礎(chǔ)。

　　二、會(huì)計(jì)環(huán)境。從R  D活動(dòng)依托的技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，焦點(diǎn)問(wèn)題就是資金。如果將R  D支出全部費(fèi)用化，勢(shì)必影響到企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，使得企業(yè)在資本市場(chǎng)上無(wú)法順利地籌集所需資金，不利于R

　　三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性。R  D支出費(fèi)用化的謹(jǐn)慎傾向使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)公正性與真實(shí)性，并造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的扭曲。

　　四、會(huì)計(jì)信息使用者。從投資決策角度看，R  D支出費(fèi)用化導(dǎo)致信息不對(duì)稱；從管理角度看，R  D支出費(fèi)用化導(dǎo)致宏觀與微觀兩個(gè)層面的管理弱化。

　　五、會(huì)計(jì)原則。R  D支出費(fèi)用化導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生內(nèi)在的不一致，從而違背一致性原則的要求；同樣不符合劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則等的要求。

　　綜上，筆者認(rèn)為R  D支出符合資產(chǎn)的定義，僅僅在外在形式上不同于有形資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)投資，應(yīng)予以資本化，并在有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。從以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架諸要素角度分析，目前R  D支出費(fèi)用化處理缺乏理論根據(jù)，其危害性也是顯而易見(jiàn)的。筆者建議以高新技術(shù)企業(yè)作為R

　　上市公司的會(huì)計(jì)舞弊分析

　　該文從壓力、機(jī)會(huì)和合理化三個(gè)方面著重分析了上市公司會(huì)計(jì)舞弊的條件，從收入、成本、減值準(zhǔn)備等方面介紹了上市公司會(huì)計(jì)舞弊常用的方法，從而提出了遏制上市公司會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策，以達(dá)到有效治理的目的。

　　作者首先分析了上市公司會(huì)計(jì)舞弊的條件：壓力，機(jī)會(huì)和合理化。壓力是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，我國(guó)上市公司面臨的壓力主要有：公司上市、發(fā)行新股、避免ST和退市、配合二級(jí)市場(chǎng)炒作股票。機(jī)會(huì)是舞弊動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件 ，指舞弊者進(jìn)行舞弊而不被發(fā)現(xiàn)或者能夠逃避懲罰的條件。舞弊當(dāng)事人常常通過(guò)自我合理化的過(guò)程中尋找“為企業(yè)，為員工謀利益”這類(lèi)更高尚的借口。實(shí)際上政府和社會(huì)各界也常常因此給與這些經(jīng)營(yíng)以原諒。

　　作者接著列舉了上市公司舞弊的幾種方法。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊往往不是掩藏收入，逃避稅收等，而是寧愿多支出稅費(fèi)也要增加收入，提高利潤(rùn)。上市公司大部分的會(huì)計(jì)舞弊中，要通過(guò)虛增收入，減少成本和調(diào)整八項(xiàng)減值準(zhǔn)備虛增或調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虛增收入的途徑主要有偽造收入，多計(jì)收入，提前確認(rèn)收入，循環(huán)創(chuàng)造收入。主要通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)。減少成本主要通過(guò)：推后計(jì)算成本，少計(jì)或不計(jì)成本。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)條件下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提往往變成操縱利潤(rùn)的手段。一些上市公司在某個(gè)年度濫用穩(wěn)健原則多提減值準(zhǔn)備，一次虧個(gè)夠以待來(lái)年“扭虧為盈”，一些上市公司不是根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況，而是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要少提或不提減值準(zhǔn)備，粉飾業(yè)績(jī)。利用減值準(zhǔn)備增加業(yè)績(jī)，降低來(lái)年費(fèi)用，為大股東買(mǎi)單，以追溯調(diào)整為借口，也成為上市公司調(diào)整利潤(rùn)的砝碼。

　　在文章最后，作者提出了遏制會(huì)計(jì)舞弊的途徑。加強(qiáng)制度建設(shè)，避免制度性漏洞，要特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理，關(guān)聯(lián)交易是上市公司會(huì)計(jì)舞弊最常用也最“好用” 的手段，有必要進(jìn)行特殊的約束。應(yīng)當(dāng)完善減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，制定與減值準(zhǔn)備相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。建立上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，證券公司良好的制衡機(jī)制。加大證券公司責(zé)任是證券公司和上市公司在各自利益博弈中形成對(duì)上市公司舞弊的制衡。積極發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，通過(guò)嚴(yán)格的程序限制上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)制推行會(huì)計(jì)師輪換制度。強(qiáng)化公司內(nèi)部治理，完善獨(dú)立董事會(huì)制度，避免上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀；發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用；強(qiáng)制性設(shè)立以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)查處和處罰力度，增加上市公司會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和成本。通過(guò)制度建設(shè)和誠(chéng)信教育，強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)。

　　關(guān)聯(lián)交易法律漏洞亟待填補(bǔ)

　　在關(guān)聯(lián)交易的法律關(guān)系中，交易雙方當(dāng)事人在法律上本應(yīng)是平等的。但國(guó)內(nèi)上市公司的大股東通過(guò)不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易掏空上市公司，使其淪為提款機(jī)的例子并不鮮見(jiàn)。作者認(rèn)為，人們?cè)谔接戇@個(gè)問(wèn)題的時(shí)候多從公司治理角度入手，而容易忽視一個(gè)很重要的問(wèn)題，那就是我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)如何保護(hù)關(guān)聯(lián)交易中債權(quán)人利益沒(méi)有明確規(guī)定，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易表決程序及相關(guān)制度也存在著立法不夠詳盡、可操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，這都給了惡意大股東可乘之機(jī)。因此關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題越來(lái)越為各國(guó)公司法所重視。它在公司法上主要體現(xiàn)為兩大問(wèn)題：一是如何保護(hù)從屬公司債權(quán)人的利益；二是如何保護(hù)關(guān)聯(lián)交易中從屬公司及其少數(shù)股東的利益。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》對(duì)于如何保護(hù)從屬公司債權(quán)人利益沒(méi)有明確規(guī)定，作者認(rèn)為在修訂《公司法》時(shí)，應(yīng)借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)法律體制中的“深石規(guī)則”及“刺穿法人面紗制度”，來(lái)充分保護(hù)從屬公司債權(quán)人利益；同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)關(guān)聯(lián)交易表決程序及相關(guān)制度也存在著如上文述及的立法不夠詳盡、可操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，在修訂《公司法》的過(guò)程中應(yīng)給予考慮，盡快堵住法律上的漏洞。作者建議對(duì)我國(guó)現(xiàn)行《公司法》關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)制方面進(jìn)行修訂時(shí)主要從以下幾個(gè)方面入手：董事、監(jiān)事、經(jīng)理等的忠實(shí)義務(wù)；董事抵觸利益交易的批準(zhǔn)制度；股東表決權(quán)排除制度；董事回避表決制度。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向悖論

　　安然事件后，不少人認(rèn)為，一些上市公司可以通過(guò)交易設(shè)計(jì)規(guī)避規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因而原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)有效地防止上市公司對(duì)準(zhǔn)則的規(guī)避。本文以我國(guó)非貨幣性交易準(zhǔn)則變化前后進(jìn)行非貨幣性交易的上市公司為研究對(duì)象，研究準(zhǔn)則變化與上市公司非貨幣性交易行為的相關(guān)關(guān)系。

　　首先，本文對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則變化及導(dǎo)向和上市公司非貨幣性交易動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析。然后，假設(shè)非貨幣性交易的上市公司的凈資產(chǎn)收益率增量和超額量分別與凈資產(chǎn)非經(jīng)常損益率增量和超額量正相關(guān)，與凈資產(chǎn)費(fèi)用率增量和超額量負(fù)相關(guān)，假設(shè)非貨幣性交易上市公司凈資產(chǎn)費(fèi)用率增量、凈資產(chǎn)非經(jīng)常損益增量和超額凈資產(chǎn)費(fèi)用率、超額凈資產(chǎn)非經(jīng)常損益與以后年度對(duì)應(yīng)變量負(fù)相關(guān)。在以上假設(shè)條件下，以2000年和2001年進(jìn)行資產(chǎn)置換的A股上市公司作為非貨幣性交易研究的樣本，先進(jìn)行單變量相關(guān)性分析后進(jìn)行多元線性回歸分析，對(duì)上市公司非貨幣性交易操縱利潤(rùn)的手段進(jìn)行了實(shí)證研究。

　　作者通過(guò)上述分析得出以下結(jié)論：上市公司進(jìn)行非貨幣性交易主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易完成。在原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司進(jìn)行非貨幣性交易既可能直接確認(rèn)非貨幣性交易的損益，又可能通過(guò)非貨幣性交易影響期間費(fèi)用或非經(jīng)常損益等方式操縱利潤(rùn)；在規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公司繞過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定-除補(bǔ)價(jià)外，不確認(rèn)非貨幣性交易的損益，主要通過(guò)影響期間費(fèi)用或非經(jīng)常損益來(lái)操縱利潤(rùn)。即原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司運(yùn)用準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷空間操縱利潤(rùn)；規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司通過(guò)交易設(shè)計(jì)繞過(guò)準(zhǔn)則規(guī)定操縱利潤(rùn)，這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向悖論。

　　中澳會(huì)計(jì)規(guī)范體系之比較

　　一、澳大利亞會(huì)計(jì)規(guī)范體系

　　澳大利亞的會(huì)計(jì)規(guī)范體系層次分明，主要分成以下三個(gè)層次：

　　1.《公司法》是澳大利亞會(huì)計(jì)方面的最高法律。其對(duì)會(huì)計(jì)管理僅作原則性的規(guī)定，但是它所確定的會(huì)計(jì)原則，所有公司必須執(zhí)行，具有法律約束力。

　　2.澳大利亞證券委員會(huì)法案。此法案的目的是監(jiān)督《公司法》有關(guān)會(huì)計(jì)管理規(guī)定的具體落實(shí)和建立澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。法案規(guī)定，通過(guò)建立澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB），制定和發(fā)布適用于公司實(shí)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)《公司法》有關(guān)會(huì)計(jì)制度的具體補(bǔ)充，同樣具有法律效力，具有強(qiáng)制執(zhí)行力，所有公司實(shí)體必須遵循。

　　3.澳大利亞股票交易所制定和發(fā)布股票上市的規(guī)則，包括有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送、財(cái)務(wù)資料披露等會(huì)計(jì)管理原則。這些規(guī)則的執(zhí)行，是通過(guò)上市公司實(shí)體和股票交易所共同簽訂契約協(xié)定來(lái)實(shí)現(xiàn)的。是對(duì)《公司法》的補(bǔ)充，適用于上市公司。

　　澳大利亞的公司實(shí)體，對(duì)這三個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范都要執(zhí)行。

　　二、與我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的比較

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要分為以下幾個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)法律，是由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的具有法律效力的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范方面的法律。第二層次是行政法規(guī)，主要由國(guó)務(wù)院頒布，其法律效力僅次于會(huì)計(jì)法律。第三層次是部門(mén)規(guī)章，是由財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵守的具體標(biāo)準(zhǔn)。第四層次是規(guī)范性文件，目前主要有單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部，屬于政府部門(mén)，民間會(huì)計(jì)團(tuán)體對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響很小。澳大利亞雖然也是政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，但是直屬于財(cái)政部的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)不能過(guò)多干預(yù)AASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，財(cái)政部不能直接對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施影響，從而保證了AASB機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

　　澳大利亞的會(huì)計(jì)規(guī)范層次中，公司法成了會(huì)計(jì)規(guī)范中的“憲法”，同時(shí)公司法只作原則性規(guī)定，而將具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)授予AASB，且具有法律效力。我國(guó)除了財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之外，還有證券交易委員會(huì)對(duì)上市公司的一些規(guī)定，會(huì)計(jì)法尚不能成為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本大法。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量：來(lái)自利益相關(guān)者的評(píng)估

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同其他社會(huì)性規(guī)則一樣，能否有效得到實(shí)施取決于利益相關(guān)者對(duì)它的認(rèn)同程度。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)至關(guān)重要。鑒于此，作者選擇了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干質(zhì)量特征作為評(píng)估項(xiàng)目，對(duì)六類(lèi)利益相關(guān)者就以下問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查：一是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與本人或本人所在單位利益關(guān)系的認(rèn)知程度；二是關(guān)于對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)同程度；三是關(guān)于對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的評(píng)價(jià)；四是關(guān)于對(duì)已發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體性評(píng)價(jià)；五是關(guān)于對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改頻率的看法；六是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所留會(huì)計(jì)選擇空間的評(píng)價(jià)；七是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息量是否合適的評(píng)價(jià)。

　　研究結(jié)論及政策含義：

　　1.在我國(guó)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益相關(guān)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與自己及所在單位之間所存在的利益關(guān)系。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須充分考慮準(zhǔn)則實(shí)施所可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果，尤其是對(duì)利益相關(guān)者利益分配所帶來(lái)的影響，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能最大限度地建立在公正和公平的基礎(chǔ)上。

　　2.我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及主要制定程序已經(jīng)得到了社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。所以，目前要做的是在既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，努力使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性，并盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。

　　3.在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、修改和完善過(guò)程中，我們要做到總體框架的科學(xué)性和合理性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體細(xì)節(jié)問(wèn)題并重。

　　4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改頻率必須適度。

　　5.留給企業(yè)多大的會(huì)計(jì)選擇空間是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中遇到的難題。鑒于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，應(yīng)盡可能地減少備選會(huì)計(jì)處理方法，以及嚴(yán)格備選方法實(shí)施的條件，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。

　　6.企業(yè)所提供的信息既要盡可能地滿足信息使用者的決策需要，又不應(yīng)因過(guò)剩披露而產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　論財(cái)務(wù)報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)均是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)處于第二層次，它同時(shí)受財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)兩大因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息提出主觀質(zhì)量要求，財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)決定了其客觀質(zhì)量特征，從而既為財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求的實(shí)現(xiàn)提供了前提，又形成了制約。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征和質(zhì)量要求的統(tǒng)一。

　　作者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將相關(guān)性放在第一位。同時(shí)，相關(guān)性需要一系列信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以支持。這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是可靠性、可比性、及時(shí)性、審慎性、完整性、重要性等各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之間的權(quán)衡?？煽啃杂钟袃蓚€(gè)次一級(jí)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作保障，即反映真實(shí)性和可核性。

　　其他財(cái)務(wù)報(bào)告反映的對(duì)象不同于財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映過(guò)去，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則著重未來(lái)。作者認(rèn)為，在發(fā)展資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)背景之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)宜定位于決策有用性，這一目標(biāo)直接適用于其他財(cái)務(wù)報(bào)告。目前其他財(cái)務(wù)報(bào)告還沒(méi)有形成成熟的理論體系和方法體系，所以對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)告尚提不出基本假設(shè)。這樣，其他財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為相關(guān)性、程序可核性、可比性、內(nèi)容適當(dāng)性。相關(guān)性由次一級(jí)的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性作為保障。