近年來，隨著審計工作的加強，審計的社會影響越來越大，所觸及的社會既得利益集團越來越多，廣大審計人員常年奔波于審計一線，超負荷的工作強度，巨大的社會心理壓力，來自審計環(huán)境方面的各種阻力，無時不在對審計人員的身心健康構(gòu)成潛在的威脅。由此引發(fā)的審計人員職業(yè)風險問題研究顯得尤為必要。

　　一、審計人員職業(yè)風險的概念、種類及其特征

　　風險一詞的含義是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計人員職業(yè)風險是一個復(fù)合概念，是指從事審計職業(yè)的人員發(fā)生與職業(yè)相關(guān)的人身傷害、精神損害、責任追究等方面的可能性。

　　審計人員職業(yè)風險從不同角度考慮可以劃分為不同的種類。從審計主體上可分為國家審計人員職業(yè)風險、內(nèi)部審計人員職業(yè)風險和社會審計人員職業(yè)風險；從構(gòu)成內(nèi)容上可分為人身傷害風險、精神損害風險和責任追究風險；從產(chǎn)生原因上可分為主觀風險和客觀風險；從責任范圍上可分為審計人員自身風險和外部環(huán)境風險等等。審計人員職業(yè)風險具有如下基本特征：（1）客觀存在性。由于審計工作環(huán)境的復(fù)雜多變性、審計工作性質(zhì)的得罪人性，審計人員工作強度大，心理壓力大，缺乏職業(yè)謹慎等等，由此引友的審計人員職業(yè)風險無時不在，無處不在。（2）潛在危害性。審計人員職業(yè)風險的客觀存在性，決定了審計人員的身心健康無時不在受到威脅；在特定情況下，多種因素共同作用，潛在危害往往表現(xiàn)為現(xiàn)實危害，職業(yè)風險就會發(fā)生。（3）因素復(fù)雜性。影響職業(yè)風險的因素很多，既有主觀因素，又有客觀因素；既有審計人員自身因素，又有外部環(huán)境因素。某種職業(yè)風險的發(fā)生，往往是多種因素共同作用的結(jié)果。（4）可以預(yù)防性。盡管審計人員職業(yè)風險是難以避免的，危害也是嚴重的，但只要認真研究分析影響風險的各種因素，因勢利導(dǎo)，這些風險就可以被控制、被規(guī)避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使審計人員免受其害。

　　二、審計人員職業(yè)風險的內(nèi)容

　　審計人員職業(yè)風險涉及審計工作的方方面面。其職業(yè)風險仍然可以概括為三大要素：人身傷害風險、精神損害風險和責任追究風險。對這三大要素不能孤立地分析，它們既有內(nèi)在聯(lián)系，又相對獨立。

　　1、人身傷害風險。它是指因從事審計職業(yè)而引發(fā)的造成審計人員人身傷害的可能性。

　　2、精神損害風險。它是指因從事審計職業(yè)而引發(fā)的造成審計人員精神損害的可能性。

　　3、責任追究風險。它是指從事審計職業(yè)行為不當而引發(fā)的審計人員職業(yè)行為責任被追究，導(dǎo)致審計人員權(quán)能被限制或剝奪，利益受到損害的可能性。

　　三、審計人員職業(yè)風險的產(chǎn)生原因

　　產(chǎn)生審計人員職業(yè)風險的原因是多方面的，既有主觀原因，又有客觀原因；既有審計人員自身原因，又有外部環(huán)境原因；同時這些原因的產(chǎn)生又是多層面的。這里以國家審計人員職業(yè)風險為例，來分析探討五個層面的產(chǎn)生根源。

　　1、法律法規(guī)層面。（1）《審計法》及其實施條例盡管明文規(guī)定了對審計人員報復(fù)陷害行為和審計人員自身濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守行為所應(yīng)追究的法律責任，但其條款過于空泛，執(zhí)法主體含糊，對審計人員職業(yè)風險保護和對審計人員職業(yè)行為約束缺乏可操作性規(guī)定。（2）對向?qū)徲嬋藛T實施威脅、恐嚇、侮辱、詆毀的最常見精神損害行為缺乏相關(guān)法律規(guī)定和具體措施，無法進行調(diào)整和約束。

　　2、審計管理體制層面。（1）現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計管理體制，使得地方審計機關(guān)出現(xiàn)嚴重的“政府內(nèi)審化傾向”，審計人員的職業(yè)行為往往受到來自地方政府及權(quán)力機關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)的不正確干預(yù)、威逼和誘導(dǎo)，審計人員的獨立性受到嚴重影響，審計質(zhì)量難以保證。一旦審計責任風險發(fā)生，審計人員往往缺乏能夠有效保護自己的有力證據(jù)。（2）雙重管理體制使得審計機關(guān)工作經(jīng)費完全依賴地方政府，受經(jīng)費、時效性等因素影響，審計人員往往力不從心而出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，審計人員責任難以澄清，風險難以規(guī)避。

　　3、審計機關(guān)內(nèi)部運行機制層面。（1）審計機關(guān)內(nèi)部管理制度不夠健全，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。如審計日記制度的全面推行、審計復(fù)核制度的嚴格執(zhí)行、審計業(yè)務(wù)會議制度和審計公告制度的規(guī)范運作等等。相關(guān)內(nèi)部管理制度的缺位和執(zhí)行不力，勢必造成審計人員職業(yè)風險增大。（2）審計機關(guān)內(nèi)部缺乏對審計人員的激勵導(dǎo)學機制。部分基層審計機關(guān)缺乏對審計業(yè)務(wù)人員的激勵導(dǎo)向機制，影響“人、法、技”建設(shè)水平，審計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計技術(shù)手段得不到應(yīng)有的提高，使得審計人員職業(yè)風險增大。（3）審計機關(guān)內(nèi)部普遍缺乏對審計人員職業(yè)風險的預(yù)警、防范和反應(yīng)機制。如對審計人員遭遇外來的報復(fù)陷害、意外人身傷害、精神損害等情況缺少風險處置預(yù)案；對審計人員違規(guī)操作而產(chǎn)生的責任追究風險缺乏預(yù)警和疏導(dǎo)；對各類風險缺乏系統(tǒng)認識和應(yīng)對思考。

　　4、審計人員自身層面。（1）審計人員自身缺乏職業(yè)風險意識和職業(yè)風險防范意識。（2）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對審計準則和業(yè)務(wù)程序的理解、執(zhí)行欠規(guī)范。臨機處置突發(fā)風險的能力不高。（3）審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，甚至不惜違反職業(yè)道德和法律法規(guī)的規(guī)定。

　　5、外部環(huán)境層面。（1）審計利害關(guān)系相對人違反法律規(guī)定，拒絕阻礙審計工作的順利進行，甚至不惜以身試法對審計人員實施人身傷害和精神損害。（2）意外突發(fā)事件或不可抗力因素造成的對審計人員的傷害。

　　四、審計人員職業(yè)風險的防范

　　審計人員職業(yè)風險是客觀存在的，潛在危害是較大的，產(chǎn)生原因又是多方面多層面的，但通過一定的努力是可以預(yù)防、規(guī)避和消化的。這里仍以國家審計人員職業(yè)風險為例來加以探討。

　　1、要經(jīng)常性預(yù)防風險。（1）教育審計人員對自身的職業(yè)風險要有一個清醒而系統(tǒng)的認識，增強防范意識。（2）要建立和完善審計人員職業(yè)風險預(yù)警、防范和反應(yīng)機制。（3）完善機關(guān)內(nèi)部人事管理制度，實行審計人員定期輪崗，建立對審計人員的激勵導(dǎo)學機制，促進審計人員提高自身素質(zhì)，增強抵御風險的能力。 （4）體現(xiàn)對審計人員的人文關(guān)懷，關(guān)注審計人員的身心健康，實行審計人員帶薪休假制度，大幅度提高審計人員的外勤補貼標準，切實解決好審計人員學習、工作、生活中迫切需要解決的實際問題。

　　2、要合理規(guī)避風險。（1）對一些重大違規(guī)、違法問題，審計人員一時難以查清查透的，可整理出線索及時移交紀檢或司法部門進一步審查，以減輕審計人員的工作難度和心理壓力。（2）全面推行審計日記制度和審計程序缺位備案制度，當風險發(fā)生時以便澄清審計人員“不作為”的風險責任，更好地保護審計人員。 （3）對某些特定項目和某些專業(yè)性較強項目的審計，可采取與其他部門聯(lián)合或向社會聘請專門人才的方式進行審計，以更好地減輕審計人員的工作負擔和心理壓力，規(guī)避審計人員職業(yè)風險。

　　3、要積極化解風險。（1）以人為本，貫徹科學發(fā)展觀，切實注意調(diào)動好、發(fā)揮好、保護好審計人員的積極性。（2）當審計利害關(guān)系相對人與審計人員出現(xiàn)工作不協(xié)調(diào)，甚至激烈對抗，審計人員人身安全受到威脅，精神健康受到損害時，要及時做好協(xié)調(diào)和疏導(dǎo)工作。同時查清情況，堅定支持審計人員的依法審計行為，保證審計工作的順利進行。必要時可以通過行政手段、法律手段等切實維護審計人員的正當權(quán)益，打擊阻礙審計的違法行為。（3）推進審計技術(shù)手段和審計方法的現(xiàn)代化。加快“金審工程”建設(shè)，大力推進計算機輔助審計，把審計人員從復(fù)雜的手工審計中解放出來，提高審計效率，減輕審計人員的工作強度，保護審計人員的身心健康。（4）增強審計工作的透明度，實行審計結(jié)果公告制度。通過媒體和公眾提高審計的威懾力，促進審計工作質(zhì)量的進一步提高，增強審計人員的職業(yè)自信，從而實現(xiàn)從根本上化解審計人員的職業(yè)風險。