近年來，隨著審計(jì)工作的加強(qiáng)，審計(jì)的社會(huì)影響越來越大，所觸及的社會(huì)既得利益集團(tuán)越來越多，廣大審計(jì)人員常年奔波于審計(jì)一線，超負(fù)荷的工作強(qiáng)度，巨大的社會(huì)心理壓力，來自審計(jì)環(huán)境方面的各種阻力，無時(shí)不在對(duì)審計(jì)人員的身心健康構(gòu)成潛在的威脅。由此引發(fā)的審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題研究顯得尤為必要。

　　一、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類及其特征

　　風(fēng)險(xiǎn)一詞的含義是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)復(fù)合概念，是指從事審計(jì)職業(yè)的人員發(fā)生與職業(yè)相關(guān)的人身傷害、精神損害、責(zé)任追究等方面的可能性。

　　審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)從不同角度考慮可以劃分為不同的種類。從審計(jì)主體上可分為國家審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；從構(gòu)成內(nèi)容上可分為人身傷害風(fēng)險(xiǎn)、精神損害風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)；從產(chǎn)生原因上可分為主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)；從責(zé)任范圍上可分為審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等等。審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有如下基本特征：（1）客觀存在性。由于審計(jì)工作環(huán)境的復(fù)雜多變性、審計(jì)工作性質(zhì)的得罪人性，審計(jì)人員工作強(qiáng)度大，心理壓力大，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎等等，由此引友的審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不在。（2）潛在危害性。審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，決定了審計(jì)人員的身心健康無時(shí)不在受到威脅；在特定情況下，多種因素共同作用，潛在危害往往表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)危害，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)發(fā)生。（3）因素復(fù)雜性。影響職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，既有主觀因素，又有客觀因素；既有審計(jì)人員自身因素，又有外部環(huán)境因素。某種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，往往是多種因素共同作用的結(jié)果。（4）可以預(yù)防性。盡管審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，危害也是嚴(yán)重的，但只要認(rèn)真研究分析影響風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，因勢(shì)利導(dǎo)，這些風(fēng)險(xiǎn)就可以被控制、被規(guī)避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使審計(jì)人員免受其害。

　　二、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

　　審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)涉及審計(jì)工作的方方面面。其職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然可以概括為三大要素：人身傷害風(fēng)險(xiǎn)、精神損害風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這三大要素不能孤立地分析，它們既有內(nèi)在聯(lián)系，又相對(duì)獨(dú)立。

　　1、人身傷害風(fēng)險(xiǎn)。它是指因從事審計(jì)職業(yè)而引發(fā)的造成審計(jì)人員人身傷害的可能性。

　　2、精神損害風(fēng)險(xiǎn)。它是指因從事審計(jì)職業(yè)而引發(fā)的造成審計(jì)人員精神損害的可能性。

　　3、責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)。它是指從事審計(jì)職業(yè)行為不當(dāng)而引發(fā)的審計(jì)人員職業(yè)行為責(zé)任被追究，導(dǎo)致審計(jì)人員權(quán)能被限制或剝奪，利益受到損害的可能性。

　　三、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

　　產(chǎn)生審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，既有主觀原因，又有客觀原因；既有審計(jì)人員自身原因，又有外部環(huán)境原因；同時(shí)這些原因的產(chǎn)生又是多層面的。這里以國家審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為例，來分析探討五個(gè)層面的產(chǎn)生根源。

　　1、法律法規(guī)層面。（1）《審計(jì)法》及其實(shí)施條例盡管明文規(guī)定了對(duì)審計(jì)人員報(bào)復(fù)陷害行為和審計(jì)人員自身濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守行為所應(yīng)追究的法律責(zé)任，但其條款過于空泛，執(zhí)法主體含糊，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)和對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為約束缺乏可操作性規(guī)定。（2）對(duì)向?qū)徲?jì)人員實(shí)施威脅、恐嚇、侮辱、詆毀的最常見精神損害行為缺乏相關(guān)法律規(guī)定和具體措施，無法進(jìn)行調(diào)整和約束。

　　2、審計(jì)管理體制層面。（1）現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)管理體制，使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)嚴(yán)重的“政府內(nèi)審化傾向”，審計(jì)人員的職業(yè)行為往往受到來自地方政府及權(quán)力機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)的不正確干預(yù)、威逼和誘導(dǎo)，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響，審計(jì)質(zhì)量難以保證。一旦審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，審計(jì)人員往往缺乏能夠有效保護(hù)自己的有力證據(jù)。（2）雙重管理體制使得審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)完全依賴地方政府，受經(jīng)費(fèi)、時(shí)效性等因素影響，審計(jì)人員往往力不從心而出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，審計(jì)人員責(zé)任難以澄清，風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避。

　　3、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制層面。（1）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度不夠健全，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。如審計(jì)日記制度的全面推行、審計(jì)復(fù)核制度的嚴(yán)格執(zhí)行、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度和審計(jì)公告制度的規(guī)范運(yùn)作等等。相關(guān)內(nèi)部管理制度的缺位和執(zhí)行不力，勢(shì)必造成審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。（2）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)導(dǎo)學(xué)機(jī)制。部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員的激勵(lì)導(dǎo)向機(jī)制，影響“人、法、技”建設(shè)水平，審計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)手段得不到應(yīng)有的提高，使得審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。（3）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部普遍缺乏對(duì)審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、防范和反應(yīng)機(jī)制。如對(duì)審計(jì)人員遭遇外來的報(bào)復(fù)陷害、意外人身傷害、精神損害等情況缺少風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案；對(duì)審計(jì)人員違規(guī)操作而產(chǎn)生的責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)警和疏導(dǎo)；對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)思考。

　　4、審計(jì)人員自身層面。（1）審計(jì)人員自身缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。（2）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)程序的理解、執(zhí)行欠規(guī)范。臨機(jī)處置突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的能力不高。（3）審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至不惜違反職業(yè)道德和法律法規(guī)的規(guī)定。

　　5、外部環(huán)境層面。（1）審計(jì)利害關(guān)系相對(duì)人違反法律規(guī)定，拒絕阻礙審計(jì)工作的順利進(jìn)行，甚至不惜以身試法對(duì)審計(jì)人員實(shí)施人身傷害和精神損害。（2）意外突發(fā)事件或不可抗力因素造成的對(duì)審計(jì)人員的傷害。

　　四、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，潛在危害是較大的，產(chǎn)生原因又是多方面多層面的，但通過一定的努力是可以預(yù)防、規(guī)避和消化的。這里仍以國家審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為例來加以探討。

　　1、要經(jīng)常性預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。（1）教育審計(jì)人員對(duì)自身的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要有一個(gè)清醒而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)防范意識(shí)。（2）要建立和完善審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范和反應(yīng)機(jī)制。（3）完善機(jī)關(guān)內(nèi)部人事管理制度，實(shí)行審計(jì)人員定期輪崗，建立對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)導(dǎo)學(xué)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 （4）體現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員的人文關(guān)懷，關(guān)注審計(jì)人員的身心健康，實(shí)行審計(jì)人員帶薪休假制度，大幅度提高審計(jì)人員的外勤補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決好審計(jì)人員學(xué)習(xí)、工作、生活中迫切需要解決的實(shí)際問題。

　　2、要合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（1）對(duì)一些重大違規(guī)、違法問題，審計(jì)人員一時(shí)難以查清查透的，可整理出線索及時(shí)移交紀(jì)檢或司法部門進(jìn)一步審查，以減輕審計(jì)人員的工作難度和心理壓力。（2）全面推行審計(jì)日記制度和審計(jì)程序缺位備案制度，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)以便澄清審計(jì)人員“不作為”的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，更好地保護(hù)審計(jì)人員。 （3）對(duì)某些特定項(xiàng)目和某些專業(yè)性較強(qiáng)項(xiàng)目的審計(jì)，可采取與其他部門聯(lián)合或向社會(huì)聘請(qǐng)專門人才的方式進(jìn)行審計(jì)，以更好地減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，規(guī)避審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、要積極化解風(fēng)險(xiǎn)。（1）以人為本，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，切實(shí)注意調(diào)動(dòng)好、發(fā)揮好、保護(hù)好審計(jì)人員的積極性。（2）當(dāng)審計(jì)利害關(guān)系相對(duì)人與審計(jì)人員出現(xiàn)工作不協(xié)調(diào)，甚至激烈對(duì)抗，審計(jì)人員人身安全受到威脅，精神健康受到損害時(shí)，要及時(shí)做好協(xié)調(diào)和疏導(dǎo)工作。同時(shí)查清情況，堅(jiān)定支持審計(jì)人員的依法審計(jì)行為，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。必要時(shí)可以通過行政手段、法律手段等切實(shí)維護(hù)審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，打擊阻礙審計(jì)的違法行為。（3）推進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方法的現(xiàn)代化。加快“金審工程”建設(shè)，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，把審計(jì)人員從復(fù)雜的手工審計(jì)中解放出來，提高審計(jì)效率，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，保護(hù)審計(jì)人員的身心健康。（4）增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。通過媒體和公眾提高審計(jì)的威懾力，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)自信，從而實(shí)現(xiàn)從根本上化解審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。