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近年來,國有企業(yè)的改革顯示出蓬勃的生機,大批國有企業(yè)通過股份制、有限責(zé)任制改革扭虧為盈,取得了顯著成效,同時也存在許多急待解決的問題,審計為國有企業(yè)改革的順利進行發(fā)揮了保駕護航的作用。內(nèi)部審計監(jiān)督是國有企業(yè)在改制中為完善監(jiān)督體系和自我約束機制所必不可少的重要環(huán)節(jié),通過開展內(nèi)部審計工作促進改制企業(yè)走上健康發(fā)展的軌道,但由于企業(yè)改制各階段的內(nèi)容不同,內(nèi)部審計在不同階段的工作重點和所發(fā)揮的內(nèi)容的作用也各有所側(cè)重。
一、內(nèi)部審計在國有企業(yè)改制中的作用
(一) 通過內(nèi)部審計可以建立健全法人治理結(jié)構(gòu)
許多企業(yè)改制后,未從根本上解決體制問題,未按法人治理結(jié)構(gòu)的要求規(guī)范運作,產(chǎn)生了許多問題。如有些行政及主管部門對改制企業(yè)的干預(yù)過多,實際掌握著總經(jīng)理及董事會人選的決策權(quán),妨礙了企業(yè)股東會、董事會某些職權(quán)的落實;在選舉董事和監(jiān)事的過程中,由于人為因素,企業(yè)將某些素質(zhì)不高的人選到崗位上來,給企業(yè)經(jīng)營帶來損失;有些企業(yè)董事長和總經(jīng)理職責(zé)不分,有的則由一人擔(dān)任兼任,而且董事會和監(jiān)事會成員全部擔(dān)任行政職務(wù),弱化了董事會的監(jiān)督,改制企業(yè)一般都設(shè)有監(jiān)事會,但大都不發(fā)揮作用,有的形同虛設(shè),有的很少甚至不開股東會,許多重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不通過股東會,而由董事會直接做出決定,有的甚至一人說了算,容易造成獨斷專行。這些不規(guī)范的運作行為,不僅有違改制的初衷和目的,還給企業(yè)改制帶來了損失,同時也損害了投資者和廣大股東的切身利益。內(nèi)部審計可以通過企業(yè)改制過程的審計,以《公司法》等相關(guān)法律規(guī)范為標準,評價企業(yè)改制后的法人治理機制是否符合我國相應(yīng)的法律規(guī)范,有助于健全公司治理機制,保護國家資財和股東的利益。
?。ǘ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,防止國有資產(chǎn)的流失
國有企業(yè)的改革已進入攻堅階段,國家出臺了資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等一系列的法規(guī)和條例,目的是從根本上理順產(chǎn)權(quán)機制,盤活國有企業(yè)的資產(chǎn),提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。然而,有些人卻把這場國有企業(yè)的改革當(dāng)作最后的晚餐,瘋狂掠奪和瓜分國有資產(chǎn)。有的企業(yè)怕承擔(dān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險,破產(chǎn)被不正當(dāng)?shù)乩谩,F(xiàn)在各地流行的做法是更愿意讓國有企業(yè)破產(chǎn),因為國有企業(yè)的債務(wù)主要是國有銀行的錢,破產(chǎn)了就不用還錢了,也沒有人需要為破產(chǎn)負責(zé)任。于是,各地政府在不影響仕途的前提下都有讓國有企業(yè)破產(chǎn)的積極性。既然誰都不用為破產(chǎn)負責(zé)任,破產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)照樣當(dāng)領(lǐng)導(dǎo),照樣可繼續(xù)辦企業(yè),只是換個地方而已。這是目前各個地方政府和企業(yè)聯(lián)合騙國家、坑銀行的行為中最普遍的一種心態(tài):破產(chǎn)更好。整個鏈條是:國企-掠奪-破產(chǎn)-零資產(chǎn)-拱手相讓。
當(dāng)前在中國,破產(chǎn)成為地方政府逃債的工具,因此破產(chǎn)對經(jīng)紀人沒有什么約束力。因為以前國有企業(yè)和國有銀行都是在政府的領(lǐng)導(dǎo)下,國企和國有銀行之間的債務(wù),就像一個人的兩個口袋,錢在兩者之間就像從這個口袋拿出來,放到另外一個口袋一樣。這種債務(wù)從它產(chǎn)生的那天起,就沒有明確各方的權(quán)利和義務(wù),沒有制定好相應(yīng)的游戲規(guī)則,所以大家也不遵守規(guī)則。而且,國有企業(yè)的經(jīng)營者還有互相推諉責(zé)任的余地,下一任推給上一任,上一任又推給下一任。中國現(xiàn)有的審計制度不能完全搞清楚國有資產(chǎn)到底在哪一任起了變化,于是,給每一任領(lǐng)導(dǎo)留下了推諉責(zé)任的空間。既然說不清誰負責(zé)任,經(jīng)營者對負責(zé)任的動力和壓力都會相應(yīng)減少,對破產(chǎn)的重要性會相應(yīng)增加,這種機制造成的后果必然是國有資產(chǎn)被鯨呑。
針對上述現(xiàn)象,內(nèi)部審計可以通過企業(yè)改制審查,最大限度地降低或減少國有資產(chǎn)的流失,按照國家體改委的要求和步驟,明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)評估,再按照一定的比例折算成國有股,國有股與其它股份一樣,同股同權(quán),有效地制止國有資產(chǎn)的流失,確保國家合法權(quán)益不受損害。
?。ㄈ┯兄诮⒔∪珒?nèi)部控制,防止改制過程違紀行為的發(fā)生
許多國有企業(yè)改制出現(xiàn)的問題,無不與這些單位內(nèi)部控制建立和健全的有著天然的關(guān)系。國家對改制企業(yè)在各方面給予的優(yōu)惠政策,使之甩掉了包袱,減輕了負擔(dān)。而有些企業(yè)則“重改革,輕管理”,不從企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫,挖潛力,更多的則是有章不循,有法不依,造成企業(yè)內(nèi)部管理制度不嚴、內(nèi)部控制薄弱、費用支出失控、財會人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員自身素質(zhì)不高、法律意識淡薄,利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞,濫用職權(quán)、揮霍浪費、為所欲為,給改制企業(yè)帶來了巨大損失。內(nèi)部審計可以通過日常監(jiān)督,加強企業(yè)改制過程的法制觀念,健全內(nèi)部控制制度,制止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生,確保國有企業(yè)的改制有法可依,有法必依,嚴格財經(jīng)法紀,樹立依法改制的意識,把各項制度落實到人,各司其職,各負其責(zé)。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計可以減少改制造成的潛虧
許多國有企業(yè)改制過程中核銷了大量的資本金,造成企業(yè)自有資金減少,經(jīng)營資金緊缺,需靠銀行貸款解決。雖然有些地方規(guī)定對改制企業(yè)貸款給予一定的優(yōu)惠,但實際操作中相當(dāng)困難。而尤其是企業(yè)大部分資產(chǎn)表現(xiàn)為存貨和固定資產(chǎn)是,由于種種原因,企業(yè)存貨大多為有問題的商品已大幅度貶值,形成潛虧;固定資產(chǎn)又難以變現(xiàn),造成企業(yè)資金非常緊缺。由于缺乏資金,一些企業(yè)被迫采取聯(lián)營、租賃等經(jīng)營形式,這樣短時間內(nèi)還能持續(xù)經(jīng)營,時間長了就影響企業(yè)信譽和經(jīng)濟效益,最終使企業(yè)陷入困境。內(nèi)部審計可以利用清產(chǎn)核資的方式,摸清家底,評價資產(chǎn)質(zhì)量,追究相關(guān)人員的責(zé)任,最大限度地減少可能存在的潛虧,確保改制企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營,減少國家的損失。
?。ㄎ澹┘訌妰?nèi)部審計,增強改制企業(yè)經(jīng)營活力
在目前國有企業(yè)管理體制下,缺乏有效的人力資源和勞動分配制度,適合企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的用工機制和分配機制很難實施。干部能上不能下,干好干壞一個樣,致使優(yōu)秀經(jīng)營者和經(jīng)營管理骨干“流失”現(xiàn)象較為嚴重,不利于調(diào)動積極性,企業(yè)經(jīng)營沒有生命力。
內(nèi)部審計可以通過審查評價,幫助被審計單位建立和完善人力資源管理和勞動分配制度。二十一世紀是知識經(jīng)濟時代,企業(yè)競爭日益激勵,而企業(yè)競爭的實質(zhì)是人才的競爭。因此,企業(yè)改制后應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念,建立人才就是效益的觀念,建立一套比較規(guī)范的人員選擇、培訓(xùn)、任用、考核、獎勵等人力資源管理制度,充分利用好“人”這個生產(chǎn)力要素中最活躍的因素。同時通過審查評價,還要幫助改制企業(yè)建立有效的激勵制度和分配制度,對企業(yè)經(jīng)營者可實行年薪制、期權(quán)獎勵等辦法,對企業(yè)員工實行按勞分配和按股分紅相結(jié)合的分配制度,充分調(diào)動各方面的積極性,使企業(yè)的興衰與每個人的切身利益緊密相連,以增強員工的主人翁意識和企業(yè)的凝聚力。
二、發(fā)揮改制企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計作用具體表現(xiàn)
?。ㄒ唬彶槠髽I(yè)改制是否遵守國家相關(guān)的法律和法規(guī)
國企改制中國有資產(chǎn)為什么流失慘重,一個重要的原因是未遵守法律、法規(guī),另一個原因就是不正確的政績觀,急功近利,將國企改制的速度作為考核政府官員業(yè)績的指標。沒有規(guī)矩就不成方圓,國企改制也是這樣。前些年,國企改制有章不循,資產(chǎn)流失慘重,職工紛紛上訪,政府才知問題成了堆。國企改制要首先立法,然后按照法定程序進行改制。為了規(guī)范國企改制的全過程,2003年11月30日國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(國資委)關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見,繼續(xù)深化國企改革的一個重要文件;2003年12月31日國資委、財政部又聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》,為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓設(shè)置了八大禁區(qū)。這些文件對規(guī)范、有序、健康地推進國企改制工作有重要意義。
國監(jiān)會有關(guān)負責(zé)人指出:《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》是貫徹落實黨的十六屆三中全會精神,這位負責(zé)人說,國企改制是國有企業(yè)改革的核心內(nèi)容。幾年來,在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下,在各級政府和廣大企業(yè)的共同努力下,國企改制工作取得了顯著成效,一大批國有企業(yè)通過改制找到了符合自身特點的企業(yè)資產(chǎn)組織形式,轉(zhuǎn)換了機制,增強了活力,提高了市場競爭力,增加了經(jīng)濟效益,為我國國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展做出了重要貢獻。但是,由于改革措施還不配套,相關(guān)法律制度在改制時未被遵守,國有資產(chǎn)出資人還沒有完全到位等諸多原因,國企改制過程中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題,造成了國有資產(chǎn)流失,損害了社會的公平,最終由廣大人民群眾來買單。出臺這些相關(guān)文件的目的就是要認真總結(jié)以前的經(jīng)驗教訓(xùn),及時整改存在的問題,使國企改制工作在推進中規(guī)范,在實施中完善。
(二)國企改制的程序?qū)徲?/P>
1、提出申請和設(shè)計方案的審查
國企改制首先要成立一個籌備小組。該組織由企業(yè)法人代表、主要財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員以及職工代表參加?;I備小組在廣泛征求廣大職工意見的基礎(chǔ)上,就改制形式和內(nèi)容進行全面的可行性研究和論證,提出改制申請和方案。該申請和方案要明確改制的目的、改制形式的可行性等內(nèi)容。方案可由改制企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)持有單位制訂,也可由其委托中介機構(gòu)制訂?!蛾P(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》要求各企事業(yè)單位在改革中,要公開改制方案,職工安置方案等重大問題,把改革的政策和底牌交給廣大職工。目前存在如著少數(shù)企業(yè)廠務(wù)公開存在著搞形式、摻水分、難落實等現(xiàn)象,有的改制企業(yè)公開的內(nèi)容避重就輕,避實就虛;有的只公開結(jié)果,不公開過程,讓職工難以了解其真實情況。確保職工的合法權(quán)益不受侵犯。改革方案嚴禁暗箱操作,強制推進,切實保護職工對改制的知情權(quán)、參與權(quán)、表決權(quán)和監(jiān)督權(quán),即堅持陽光操作。特別要強調(diào)的是:國企改制方案需按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(國資委)的有關(guān)規(guī)定履行決定或批準程序,未經(jīng)決定或批準不得實施。
2、評審清產(chǎn)核資工作
所謂清產(chǎn)核資,是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定,對企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要,按照規(guī)定的工作程序、方法和政策,組織企業(yè)進行賬務(wù)清理、清查,并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢,從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)資本金的活動。審查評價時,應(yīng)注意改制單位是否存在以下情況:企業(yè)在清產(chǎn)核資中有意瞞報情況,或者弄虛作假,提供虛假會計資料等情況。若存在上述情況,應(yīng)及時糾正。企業(yè)負責(zé)人和有關(guān)工作人員在清產(chǎn)核資中,采取隱瞞不報、低估資產(chǎn)、虛報損失等手段侵呑、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的,根據(jù)情況依法依法追究刑事責(zé)任。改制企業(yè)負責(zé)人對申報的清產(chǎn)核資工作結(jié)果的真實性、完整性承擔(dān)責(zé)任。國資管理機構(gòu)對企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果進行徇私舞弊,出現(xiàn)重大工作過失的,應(yīng)當(dāng)循序漸進給予行政和紀律處分,構(gòu)成犯罪的追究刑事責(zé)任。
(三)企業(yè)改制時的財務(wù)審核
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》規(guī)定,除涉及國家安全的特殊企業(yè)以外,企業(yè)清產(chǎn)核資工作,應(yīng)進行財務(wù)審核。審計人員應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則,履行必要的職責(zé),認真核實企業(yè)的各項清核資材料,并按規(guī)定進行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn),按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定的損溢確定標準,在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和合理評判,提出經(jīng)濟評審意見。進行清產(chǎn)核資的企業(yè),應(yīng)當(dāng)積極配合審計機構(gòu)的工作,提供必要的資料和線索,企業(yè)和個人不得干預(yù)審計機構(gòu)的正常執(zhí)業(yè)行為。審計工作享有法律規(guī)定的權(quán)力,承擔(dān)法律規(guī)定的義務(wù)。
對改制企業(yè)的財務(wù)審計的目的,是對改制企業(yè)資產(chǎn)、負債及損益的真實性進行確認。為什么國資委要求改制企業(yè)進行財務(wù)審計,這是因為某些改制企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與實際價值嚴重不符。主要表現(xiàn)在:
?、烹[瞞改制前的收入。主要表現(xiàn)為改制前應(yīng)計的收入不入賬。
?、铺崆傲兄窗l(fā)生的費用。一些企業(yè)在改制前,不顧財務(wù)操作規(guī)程,大幅度提取折舊費用、福利費以及應(yīng)交稅金、固定資產(chǎn)修理費等――虛增費用、虛減利潤、虛增負債。
?、翘摿袀鶆?wù)。
?、入[瞞庫存。
?、呻[瞞盤盈物資。
?、矢闹魄巴粨袅畠r處置國有資產(chǎn)。
?。ㄋ模彶槠飘a(chǎn)責(zé)任追究制度
在市場經(jīng)濟的條件下,任何企業(yè)都不可能持續(xù)經(jīng)營,隨時都有破產(chǎn)的危險。所以,該破產(chǎn)的企業(yè),還是要破產(chǎn)。對于各種情況要區(qū)別對待,真正太差的企業(yè),如果不盡早破產(chǎn),還要繼續(xù)往這個企業(yè)里注資維持其生命,不僅浪費資金,它還像傳染病一樣危及其它企業(yè)。
破產(chǎn)這條路,對解決中國國有資產(chǎn)的現(xiàn)實問題,有一定的積極作用,這條道路應(yīng)該說是對的,但是,關(guān)鍵一條,破產(chǎn)的原則是一定要有責(zé)任追究制度。造成破產(chǎn)的原因,一定要搞清楚,并追究當(dāng)事人的責(zé)任。如果是上級領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志造成的失誤,那么要登記在案,這樣的官吏,今后要不能再當(dāng)官,如果是經(jīng)營者的決策失誤,應(yīng)分清屬于貪污腐敗的原因,還是不可抗力造成的。無論什么原因,只要建立有效的追究制度,就不會產(chǎn)生如此糟蹋國有資產(chǎn)的人和事,一定要有人為破產(chǎn)付賬、買單。審計人員的主要責(zé)任是確認相關(guān)責(zé)任追究制度是否得以履行,最大限度地保護國有資產(chǎn)。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計作用應(yīng)關(guān)注的幾個問題
?。ㄒ唬┣瀹a(chǎn)核資中應(yīng)關(guān)注的問題
企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計人員要密切關(guān)注改制企業(yè)的清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)審計,防止出現(xiàn)在清產(chǎn)核資過程中出現(xiàn)舞弊,在審計時應(yīng)關(guān)注以下問題:
?、鸥闹品桨甘欠窠?jīng)過批準。
?、茖彶榍瀹a(chǎn)核資中介機構(gòu)的資質(zhì),視其有無合法資質(zhì)。
⑶關(guān)注中介機構(gòu)出具審計報告的合法性及公允性。
?、韧ㄟ^審計,防止改制企業(yè)突擊采購、亂投資、亂發(fā)錢物、私分轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),維護改制企業(yè)資產(chǎn)的真實、完整。
⑸防止中介機構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。
?、赎P(guān)注核銷的資產(chǎn),短少的資產(chǎn)要追查原因,核銷應(yīng)經(jīng)國資委批準。嚴重的要移交司法部門追究刑事責(zé)任,等等。
?。ǘ┵Y產(chǎn)評估時關(guān)注的問題
企業(yè)內(nèi)部審計部門的審計人員同時還應(yīng)注意資產(chǎn)評估各環(huán)節(jié)的工作,以防出現(xiàn)低估國有資產(chǎn)的行為。國有企業(yè)改制,必須依照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院令第91號)聘請具備資格的資產(chǎn)評估事務(wù)所進行資產(chǎn)和土地使用權(quán)的評估。國有控股企業(yè)進行資產(chǎn)評估,要嚴格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序,向非國有投資者轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的持有,由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位,決定聘請資產(chǎn)評估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。評估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準國有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的單位核準。內(nèi)部審計人員在評審改制企業(yè)的資產(chǎn)評估時應(yīng)注意:
⑴審查所聘請中介機構(gòu)的資質(zhì)。
⑵評估人員的執(zhí)業(yè)資格。
⑶評估的方法是否按《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定操作。
?、仁欠裼姓畢⑴c操作的行為。
⑸評估結(jié)果的合理性、正確性。
?、视袩o任意壓低國有資產(chǎn)的行為。
?、耸欠窠?jīng)過有關(guān)部門的批準。
?、淘u估后的賬項調(diào)整是否正確。
?。ㄈ└闹破髽I(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)關(guān)注的問題
企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)遵守國家法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定,有利于國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的布局和戰(zhàn)略性調(diào)整,堅持公開、公平、公證的原則,維護國家和其它各方的權(quán)益。審查時應(yīng)關(guān)注以下問題:
1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式不規(guī)范
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以采取拍賣、招投標、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國家法律、法規(guī)規(guī)定的其它方式進行。協(xié)議轉(zhuǎn)讓:是指買賣雙方在成交前就知道對方開價并就交易條件討價還價,最后達成買賣雙方產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的出售方式,這種出售方式屬于定向出售。竟價拍賣:賣方將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給出價最高的買主,在這種情況下,賣方唯一考慮的是價格。招標出售:指將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給向賣主提出最好條件的買主,在這種情況下,買方必須從社會和經(jīng)濟方面提供今后使用者購買產(chǎn)權(quán)的一定條件(如保證職工就業(yè),不改變企業(yè)經(jīng)營范圍等)。審計人員應(yīng)確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓符合法定要求,不存在違規(guī)行為。
2、產(chǎn)權(quán)交易的地點不規(guī)范
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)中公開進行,也就是說產(chǎn)權(quán)交易必須全部進場。
過去,一些產(chǎn)權(quán)在交易過程中,因沒有嚴格的規(guī)定,場外交易時有發(fā)生,暗箱操作難以避免。暗箱操作是國有資產(chǎn)流失的主要途徑之一,國有產(chǎn)權(quán)場外交易,交易存在不透明,不公開的弊端,缺乏有效監(jiān)督,容易產(chǎn)生不規(guī)范、不公正的現(xiàn)象。場外交易的不規(guī)范主要表現(xiàn)在:一是場外交易不公開,不透明,在轉(zhuǎn)讓過程中容易出現(xiàn)暗箱操作,違規(guī)操作,造成國有資產(chǎn)流失,逃避銀行債務(wù),侵犯職工權(quán)益等問題;二是場外交易在轉(zhuǎn)讓過程中協(xié)議定價,沒有市場發(fā)現(xiàn)價格的機制,缺乏判斷轉(zhuǎn)讓價格合理性的客觀依據(jù);三是大量場外交易,還容易產(chǎn)生地域、行業(yè)等人為分割,不利于國有經(jīng)濟布局和戰(zhàn)略性調(diào)整;四是缺乏統(tǒng)一的市場監(jiān)督和制約機制,出現(xiàn)以多種方式侵蝕國有權(quán)益的違法違紀行為。根據(jù)地國資委、財政部頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定嚴禁場外交易;嚴禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標的企業(yè)不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準程序或者超越權(quán)限,擅自轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)。
3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息公告應(yīng)關(guān)注的問題
國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓前要公布產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告,委托產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)刊登在省級以上工,公開出版經(jīng)濟或者金融類報刊和產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)的網(wǎng)站上,公開披露有關(guān)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息,征集受讓方,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告期為20個工作日。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告中,轉(zhuǎn)讓方披露的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息,應(yīng)包括下列內(nèi)容:
?、呸D(zhuǎn)讓標的基本情況;
?、妻D(zhuǎn)讓標的企業(yè)產(chǎn)權(quán)的構(gòu)成情況;
⑶產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的內(nèi)容決策及批準情況;
?、绒D(zhuǎn)讓標的企業(yè)近期經(jīng)審計的主要財務(wù)指標數(shù)據(jù);
⑸轉(zhuǎn)讓標的企業(yè)資產(chǎn)評估核準或者備案情況;
?、适茏尫綉?yīng)當(dāng)具備的基本條件;①具有良好的財務(wù)狀況和支付能力;②具有良好的商業(yè)信用;③受讓方為自然人的,應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力;④國家法律法規(guī)規(guī)定的其他條件。
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信息公告公審前要經(jīng)過審批。經(jīng)公開征集產(chǎn)生兩個以上受讓方時,轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)協(xié)商采取拍賣或者招標方式組織實施產(chǎn)權(quán)交易。
采取拍賣方式轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國拍賣法》及有關(guān)規(guī)定組織實施。在征集受讓方時一律不允許設(shè)置歧視性和排他性條款。前段時間個別企業(yè)在改制過程中,為使管理層收購得以實現(xiàn),對受讓方設(shè)置了種種障礙。際上沒有一家企業(yè)報名成功,至此掛牌改制也就宣告流產(chǎn)。最后順利實現(xiàn)管理層的廉價收購,既然這些企業(yè)的管理層可以參加收購,而且在同等條件下還優(yōu)先,那么,再讓他們主持談判,既當(dāng)運動員,又當(dāng)裁判員,顯失公平。
關(guān)于管理層收購,《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》有明文規(guī)定,向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán),必須嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定,并需按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序。向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)方案的制定,由直接持有該企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的單位,負責(zé)或委托中介機構(gòu)進行,經(jīng)營管理者不得參與轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的決策、財務(wù)審計、離任審計、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、底價確定等重大事項,嚴禁自賣自買國有產(chǎn)權(quán)。
必須指出:國有企業(yè)改制要征得債權(quán)金融機構(gòu)同意,保全金融債權(quán),依法落實金融債務(wù),維護其他債權(quán)人的利益,要嚴格防止利用改制逃廢金融債務(wù),金融債務(wù)未落實的企業(yè)不得改制。
4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格過低
國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價的確定,主要依據(jù)評估的結(jié)果,同時要考慮產(chǎn)權(quán)交易市場的供求狀況等因素。上市公司國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格在不低于每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,參考上市公司盈利能力和市場表現(xiàn),合理定價。國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格,不低于改制企業(yè)的凈資產(chǎn),凈資產(chǎn)就成了一個非常重要和關(guān)鍵的定價參考指標,是一條紅線?!蛾P(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》有明文規(guī)定,嚴禁受讓方在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價、拍賣中,惡意串通、壓低價格,造成國有資產(chǎn)流失。
5、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同不合規(guī)
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后,轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)當(dāng)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并應(yīng)當(dāng)聘請交易機構(gòu)出具產(chǎn)權(quán)交易憑證?!蛾P(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》指出,嚴禁受讓方采取欺詐,隱瞞等手段影響轉(zhuǎn)讓方的選擇以及轉(zhuǎn)讓合同的簽訂。
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容:
⑴轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的名稱與住所;
?、妻D(zhuǎn)讓標的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的基本情況;
?、寝D(zhuǎn)讓標的企業(yè)涉及的職工安置方案;
?、绒D(zhuǎn)讓標的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)處理方案;
?、赊D(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格、價款支付時間和方式及付款條件;
?、十a(chǎn)權(quán)交割事項;
⑺轉(zhuǎn)讓涉及的稅費負擔(dān);
⑻合同爭議的解決方式;
?、秃贤鞣降倪`約責(zé)任;
?、魏贤兏徒獬臈l件;
⑾轉(zhuǎn)讓和受讓雙方認為必要的其他條款。
《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》指出,轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的價款原則上應(yīng)當(dāng)一次結(jié)清。一次結(jié)清確有困難的,雙方協(xié)商,并經(jīng)依照有關(guān)規(guī)定批準國有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的單位批準,可采取分期付款的方式。分期付款時,首期付款不得低于總價款的30%,其余價款應(yīng)當(dāng)由受讓方提供合法擔(dān)保,并應(yīng)當(dāng)按同期銀行貸款利率支付延期付款期間利息。并在首日付款之日起,一年內(nèi)支付完畢。轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的價款,優(yōu)先用于支付解除勞動合同職工的經(jīng)濟補償和移交社會保障機構(gòu)受理職工的社會保險費,以及償還拖欠職工的債務(wù)和企業(yè)欠交的社會保險費,剩余價款按照有關(guān)規(guī)定處理。嚴禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標的企業(yè)不按規(guī)定妥善安置職工,社會保險關(guān)系及侵害職工的合法權(quán)益。嚴禁轉(zhuǎn)讓方不按規(guī)定落實轉(zhuǎn)讓標的企業(yè)的債權(quán),非法轉(zhuǎn)移或者逃避責(zé)任,以企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)作為擔(dān)保,轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的同時,未經(jīng)擔(dān)保權(quán)人同意。令人不解的是,有些地方嚴重違反《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》的有關(guān)規(guī)定,收購方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價款,全部或大部是借貸形成的。據(jù)了解,有的管理層收購的價款是用本企業(yè)的資產(chǎn)作抵押的,有的是政府部門出面作擔(dān)保的,這種以國有資產(chǎn)和國家信譽本身向金融企業(yè)作擔(dān)保貸款,再回過頭來買國企,令人百思不得其解。因為購受方并沒有承擔(dān)風(fēng)險,因不他們的債要靠分紅來償還,一旦經(jīng)營發(fā)生波動,分紅較少或難以分紅,要么造成債權(quán)人的風(fēng)險,要么可能出現(xiàn)拍賣產(chǎn)權(quán)用以償倆的情況,從而直接影響企業(yè)的穩(wěn)定。
四、幾點啟示
為了適應(yīng)國有企業(yè)改制審計的需要,內(nèi)部審計工作應(yīng)重新定位,以便更好地服務(wù)于企業(yè)改制,發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
?。ㄒ唬┟鞔_企業(yè)改制內(nèi)部審計目標。企業(yè)改制審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計有本質(zhì)的區(qū)別,前者是要對資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估是否合理、合規(guī)進行審查,以正確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值量,保護國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益,按現(xiàn)行的資產(chǎn)評估方法評估企業(yè)資產(chǎn),使資產(chǎn)保值增值,維護國有資產(chǎn)的完整性;后者僅對財務(wù)會計信息的真實性和完整性負責(zé);兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別。
?。ǘ┌l(fā)揮內(nèi)部審計的指導(dǎo)作用。國有企業(yè)的改制是脫胎換骨的改造,是向國際企業(yè)接軌,走向世界的橋梁和紐帶。通過企業(yè)改制,資產(chǎn)重組、外資嫁接改造、借殼上市,都需要審計及相關(guān)人員進行專業(yè)指導(dǎo)。
?。ㄈ徲媰?nèi)容上突出合規(guī)性審查。有關(guān)改制的法律法規(guī)嚴重滯后,加上許多企業(yè)在改制時有法不依,導(dǎo)致國企改制資產(chǎn)流失慘重,腐敗現(xiàn)象嚴重,因而國企改制前必須先反腐敗,在腐敗猖獗的情況下,在腐敗還沒有徹底治理的情況下,搞國企改革必定失敗。在這種情況下,內(nèi)部審計為了維護國有資產(chǎn)的安全,必須強調(diào)合規(guī)性審計。
?。ㄋ模徲嫊r應(yīng)注意資本經(jīng)營和監(jiān)控相結(jié)合。企業(yè)改組必然帶來結(jié)構(gòu)調(diào)整,必須有一定的增量投入。采用金融驅(qū)動,通過各種方式多渠道融入資金,才能形成龐大資本。隨著企業(yè)改組的完成和資本紐帶的建立,必須建立相應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,建立健全資本經(jīng)營責(zé)任制。要防止資本經(jīng)營責(zé)任制和保值增值流于形式,審計人員要通過建立嚴密的經(jīng)濟技術(shù)指標體系,才能加強改制企業(yè)的審計力度,通過融資企業(yè)資本迅速擴張,如何控制龐大的資金,審計的監(jiān)督功能日益顯得重要,考核的功能需要更加完善。
?。ㄎ澹└倪M審計技術(shù)方法。傳統(tǒng)審計查賬方法只適合于會計賬簿的真實性審查,而國有企業(yè)改制審計更多的是合規(guī)性審查和對資產(chǎn)評估的合理性審計,兩者運用的審計方法必然存在區(qū)別。內(nèi)部審計人員只有不斷研究和探索新的審計方法,才能滿足對改制企業(yè)審查工作的需要,實現(xiàn)審計的目的。
?。﹥?yōu)化審計隊伍,提高審計人員素質(zhì)。企業(yè)改制審計,不僅要求審計人員掌握一定的會計知識和審計知識,更重要的是對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理要熟悉,懂得現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念,能夠運用資本經(jīng)營資產(chǎn)重組的理論,指導(dǎo)審計工作。同時還要求審計人員具有資產(chǎn)評估以、公司治理、風(fēng)險管理與控制的相關(guān)知識,才能更好服務(wù)于企業(yè)改制的需要,有效地降低審計風(fēng)險,發(fā)揮企業(yè)改制內(nèi)部審計的作用。
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