摘　要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會計制度設(shè)計中貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”觀點，并對如何建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：會計制度　內(nèi)部控制制度　內(nèi)控系統(tǒng)

　　一個企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會計人員的職能作用，能否提供真實、完整的會計信息，與其內(nèi)部控制制度密不可分。因此，在當前部分單位的會計造假行為較為嚴重、財務(wù)會計信息失真的情況下，探討會計制度設(shè)計中的內(nèi)部控制制度顯得非常必要。會計制度是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證會計資料真實、準確，保證會計信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會計制度中對企業(yè)的會計事項的確認、計量、報告以及會計核算方法等都作了規(guī)定，由于其可選擇的會計政策和會計方法有多種，企業(yè)有必要設(shè)計一套既符合統(tǒng)一會計制度規(guī)定又適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部會計制度。而會計制度設(shè)計質(zhì)量的高低直接影響著會計功能的發(fā)揮，因此會計制度設(shè)計應(yīng)當以保證會計信息質(zhì)量、滿足企業(yè)經(jīng)營需要、體現(xiàn)內(nèi)部控制要求為原則，建立健全財務(wù)會計制度、成本會計制度、內(nèi)部控制制度、管理會計制度、計算機會計制度，以內(nèi)部控制作為內(nèi)部會計制度設(shè)計的主線和關(guān)鍵。

　　一、內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強化內(nèi)部管理、促進發(fā)展建立制約關(guān)系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達到預(yù)期的營運效果、保證財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法令執(zhí)行的過程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往涉及到多個管理職能部門，因此內(nèi)部控制制度不僅僅是會計部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。

　　企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費和貪污盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調(diào)配等容易出現(xiàn)差錯和舞弊。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，它對于保護財產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行中的差錯和舞弊行為，具有極為重要的意義。對于目前國企改制分流中資產(chǎn)處置風險，也具有一定的規(guī)避作用。

　　二、會計制度設(shè)計中的內(nèi)部控制

　　會計制度設(shè)計的目標決定了內(nèi)部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業(yè)在會計制度設(shè)計中應(yīng)貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關(guān)人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中建立相互制約關(guān)系，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。

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　　1.分工要合理。把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現(xiàn)恰當?shù)臋?quán)利分割。

　　2.崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟事項與會計事項相互分離、相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內(nèi)部牽制就是會計賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。

　　3.審核檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序?qū)ι弦坏罆嫵绦蜻M行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的審計稽查工作。

　　4.建立完善的經(jīng)濟責任制。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟責任，附之相應(yīng)的獎懲考核制度，責、權(quán)、利對等、統(tǒng)一。

　　5.注重成本效益關(guān)系。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況有重大影響的會計信息，設(shè)計內(nèi)控制度時要嚴格細致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可適當簡化程序。

　　（二）建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)

　　企業(yè)內(nèi)部控制是一個大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點、經(jīng)營管理的目標和管理要求提煉內(nèi)部會計控制目標，從明確職責權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴密的控制系統(tǒng)。

　　1.組織機構(gòu)控制制度。它包括企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制制度。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)當相互監(jiān)控，各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行必須經(jīng)過不同部門，檢查者不從屬于被檢者。

　　2.不相容職務(wù)分離制度。如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，這項業(yè)務(wù)需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離、記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離、保管財產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。

　　3.授權(quán)批準制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各級組織機構(gòu)和負責人的崗位職責，確定其批準權(quán)限，使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當或濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對于一般日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以明確；對于特定的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過授權(quán)批準后才能進行。

　　4.財產(chǎn)安全控制制度。為保護單位的財產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財產(chǎn)接近制度、定期財務(wù)資產(chǎn)清查制度、組織機構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)力，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全保護。

　　5.預(yù)算控制制度。企業(yè)在經(jīng)營過程中都要根據(jù)市場經(jīng)營預(yù)測和內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，編制詳細的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)算或計劃。企業(yè)要通過授權(quán)明確預(yù)算的執(zhí)行控制權(quán)，預(yù)算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，以嚴格控制預(yù)算外支出，保證預(yù)算或計劃的順利完成。因此，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要構(gòu)成部分。

　　6.會計監(jiān)督制度。主要是通過會計人員規(guī)范的會計核算和會計反映來參與經(jīng)濟活動控制。以保證會計信息質(zhì)量為目標，進行能動地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。

　　7.會計信息控制制度。一是建立完善的原始憑證生成與傳遞制度，保證原始憑證填制、取得和傳遞的正確規(guī)范，確保會計信息質(zhì)量。二是實施嚴格的憑證審查制度。對原始憑證主要是審查其反映業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、合理性、正確與完整性。對記賬憑證的審查主要是經(jīng)濟內(nèi)容是否與原始憑證相符，使用的會計科目是否符合會計制度，編制的手續(xù)依據(jù)是否完備。三是建立規(guī)范的會計處理程序和賬務(wù)核對制度，會計處理程序要嚴格執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離制度，定期或不定期地對賬務(wù)核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。此外，還需建立文件記錄制度、業(yè)績報告控制制度等制度。

　　總之，企業(yè)單位的會計制度設(shè)計首先要明確設(shè)計的目標，充分考慮與會計法、會計環(huán)境和會計控制的關(guān)系，作好內(nèi)部控制制度的建立與實施，使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其效能。

　　參考文獻：

　　1.財政部會計司。內(nèi)部會計控制規(guī)范。經(jīng)濟科學出版社，2001

　　2.李殿富主編。會計制度設(shè)計。中央廣播電視大學出版社，2002