摘要：現(xiàn)代企業(yè)的標志之一是嚴密、科學和人性化企業(yè)內部控制制度的建立與完善。本文就建立內部會計控制的必要性及建立內部會計控制制度的幾點建議加以探討。

　　在國家統(tǒng)一會計法規(guī)制度不斷完善的同時,企業(yè)內部會計制度建設也開始引起理論和實務界的關注。由于長期以來對企業(yè)內部會計制度的研究較少,許多關于企業(yè)內部會計制度的理論問題意見不一,比如企業(yè)內部會計制度的框架、內容、內部控制理論在內部會計制度中的應用等問題也存在著不同的看法。本文僅就企業(yè)內部會計制度的若干問題做粗淺的研究。

　　一、建立企業(yè)內部會計制度的必要性

　　(一)建立企業(yè)內部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

　　在計劃經(jīng)濟體制下,由于統(tǒng)一會計規(guī)范的剛性約束力,導致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會計工作,不容許也沒有必要自行設計會計制度。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨立自主,自負盈虧的經(jīng)濟實體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權關系,保證產(chǎn)權清晰,必須建立相應的財產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學合理的會計核算和會計管理制度;要保證權責分明,必須通過會計處理好經(jīng)濟責任受托及利益分配關系;要做到政企業(yè)分開,必須明確會計人員的單一身份,強調會計應把企業(yè)作為其服務主體;要實現(xiàn)管理科學,必須建立和完善包括會計制度在內的企業(yè)內部各項管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠有序、健康、靈活地運行?？梢?建立科學合理的企業(yè)內部會計制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

　　(二)建立企業(yè)內部會計制度是適應會計改革、完善會計規(guī)范體系的需要

　　會計規(guī)范即會計工作應遵守的規(guī)矩。它是處理各項經(jīng)濟業(yè)務、進行會計核算和實施會計監(jiān)督的準繩。目前我國會計規(guī)范由《會計法》、《企業(yè)會計準則》(基本準則)和行業(yè)會計制度組成。企業(yè)的會計核算是按照行業(yè)會計制度實施的。但從我國會計改革的方向看,在會計理論、會計規(guī)范、會計教育等方面,根據(jù)自身的國情結合國際慣例,建立符合社會主義市場經(jīng)濟體制、適應現(xiàn)代化制度要求的會計法規(guī)體系,即建立以《會計法》為主導,以會計準則(包括基本會計準則和具體會計準則)為中心,以企業(yè)內部會計制度為基礎的會計法規(guī)體系。企業(yè)轉換經(jīng)營機制后,政府應還財權和會計制度制定權于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會計準則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會計準則結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求,自行制定內部會計制度來規(guī)范會計核算工作。

　　(三)建立企業(yè)內部會計制度是貫徹落實具體會計準則的基本前提

　　在我國,隨著會計改革的深化,建立以會計準則為核心內容的會計規(guī)范體系已是大勢所趨。然而,已開始并將陸續(xù)出臺的具體會計準則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會計核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會計人員在運用會計政策、進行會計估計時,有較大的選擇余地,但這也會引發(fā)會計人員會計行為的隨意性。因此,具體會計準則出臺后,要保證和提高會計準則的實施效果,企業(yè)必須在具體會計準則允許的范圍內,結合本企業(yè)的實際情況,建立符合企業(yè)會計核算要求的內部會計制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會計政策、會計估計等會計核算方法,以指導會計實踐,保證會計工作按規(guī)范運行。

　　二、我國企業(yè)內部會計制度建設的現(xiàn)狀分析

　　(一)很多經(jīng)營管理者不了解內部會計制度的真正內涵

　　當前,我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營管理者輕視內部會計控制,習慣于行政指揮,家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內部會計控制的重要性,甚至對內部會計控制還存在著許多誤解。以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;或者認為內部會計控制就是成本控制,安全性控制,就是對職工管、壓、卡,對領導干部限制權力等。有的經(jīng)營管理者認為實施內部會計控制規(guī)范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設崗位,成本上升;有的甚至對企業(yè)內部會計控制根本就沒有概念。這也是內部會計控制流于形式的關鍵。

　　(二)管理的控制弱化,控制執(zhí)行不得力,違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生

　　有不少企業(yè)已建立了相關的內部會計控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部會計控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使內部會計控制流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。目前,各種經(jīng)濟犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民&rdquo1473挪用公款賭博,私自將大量資金調到澳門或國外的賭場豪賭,一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股,動用大量資金在資本市場買賣股票、債券,謀取個人私利;利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權變動之機損公肥私;在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業(yè)務中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)內部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當重要的因素。

　　(三)內部會計制度環(huán)境弱化,控制體系不完善

　　內部會計控制制度涉及到一個單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財務管理、購銷業(yè)務管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個系統(tǒng)工程。因此,內部會計控制的體系應該是科學而嚴密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業(yè),其內部牽制機制尚未建立,更別談內部會計控制的履行;還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機構調整,使組織機構和授權方式發(fā)生了變化,原有的內部會計控制部分或全部失效,致使某些當事人或部門游離于內部會計控制之外,起不到應有的作用。

　　三、完善企業(yè)內部會計控制制度措施

　　(一)建立單位負責人的法律責任制度

　　在我國盡管從1985年起就已頒布和實施了《會計法》,隨后又頒布了許多的相關法規(guī)制度,試圖通過立法來改變企業(yè)會計失真的現(xiàn)象,但從 “新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實業(yè)”等會計造假事件來看,其欺詐金額之高,會計信息虛假之嚴重,已到令人發(fā)指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報告等西方國家的經(jīng)驗,規(guī)定企業(yè)管理層對內部會計控制的有效性負責,在《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”,這將有利于對會計信息失真等現(xiàn)象進行徹底的根治,使虛假會計信息的作俑者承擔其應有的法律責任。

　　(二)深化產(chǎn)權制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

　　內部會計控制能否真正成為管理者的內在需要,是企業(yè)內部會計控制制度是否流于形式的關鍵。要確實實現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉變。而要使內部會計控制成為企業(yè)內在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息讓社會準確利用。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領導認識不高,對財經(jīng)紀律了解不深所造成的,實際上是許多領導明知故犯的結果。“對財經(jīng)紀律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產(chǎn)權制度和代理問題。因此,必須通過產(chǎn)權制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權明確,職責清楚,科學管理”的市場競爭主體,使企業(yè)領導者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關。

　　(三)堅持以人為本,提高會計人員素質

　　內部會計控制是由人制定的,也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內部會計控制的主體,也是內部會計控制的客體,必須堅持以人為本原則,加強對人力資源的管理和控制。這就要,一是嚴把用人關,對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔,應全面考察其德、能、才、績等綜合素質,確保各崗位人員的素質要求;二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓,切實提高會計人員的政治和業(yè)務素質;三是加強職業(yè)道德教育,教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項會計內控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內控制約機制。

　　參考文獻:

　　[1]林德俊,淺談企業(yè)內部控制系統(tǒng)的幾個問題.財務與會計,2003,(3).

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