摘要：隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化，高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度凸現(xiàn)出許多與高校發(fā)展不相適應(yīng)的問題。只有進(jìn)一步完善和創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度，才能適應(yīng)高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要。

　　我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》，自1998年1月1日開始頒布實(shí)施以來，對(duì)于規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了許多新變化，現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必改。

　　一、收付實(shí)現(xiàn)制方法核算的收入不真實(shí)

　　現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制原則核算高校收入，因此在賬面上只能反映已收到的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，而對(duì)于應(yīng)收學(xué)生還沒有繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等在財(cái)務(wù)賬上不予反映。另外，本會(huì)計(jì)年度收到以前年度學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等作為本會(huì)計(jì)年度的收入，這樣的會(huì)計(jì)處理方式與當(dāng)前要求核算學(xué)生的相關(guān)成本不協(xié)調(diào)。再者，應(yīng)收賬款也不能真實(shí)反映學(xué)校的已收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、應(yīng)收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、欠繳學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等。

　　為了全面了解高校學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等的收入完整性，建議改收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消“應(yīng)收及暫付款”科目，設(shè)立“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等科目。在“應(yīng)收賬款”科目中設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目核算應(yīng)收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等類收入。財(cái)務(wù)人員在每學(xué)年開始時(shí)，根據(jù)學(xué)生的注冊(cè)和報(bào)到情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料統(tǒng)計(jì)學(xué)生應(yīng)繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入并確認(rèn)為該學(xué)年收入總額；增加“應(yīng)收賬款”(學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)，同時(shí)增加“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。當(dāng)實(shí)際收到學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)時(shí)，增加“貨幣資金”科目，減少“應(yīng)收賬款”(學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)，當(dāng)上繳財(cái)政專戶時(shí)，減少“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，減少“貨幣資金”科目；當(dāng)收到財(cái)政返撥學(xué)費(fèi)時(shí)，增加“貨幣資金”科目，同時(shí)增加收入“教育事業(yè)收入一一學(xué)雜費(fèi)收入”。當(dāng)遇到學(xué)生退學(xué)、減免學(xué)雜費(fèi)時(shí)，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額調(diào)整相關(guān)科目。

　　“其他應(yīng)收款”科目核算教職工個(gè)人借款及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等款項(xiàng)。“預(yù)付賬款”科目核算訂購(gòu)設(shè)備預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　二、沒有設(shè)置固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目

　　固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》只要求高校提取修購(gòu)基金，而不要求提取折舊。修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實(shí)際的價(jià)值。提取修購(gòu)基金不會(huì)減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這就造成高校固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。沒有固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財(cái)務(wù)部門對(duì)出售、報(bào)廢、損毀資產(chǎn)的管理。由于高校會(huì)計(jì)制度不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，一方面高校固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或發(fā)生毀壞時(shí)直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價(jià)款或變價(jià)收入直接記入“專用基金一修購(gòu)基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益；另一方面不設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，不利于高校財(cái)務(wù)管理。

　　三、國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算，未能納入高校會(huì)計(jì)核算

　　這種規(guī)定使高校內(nèi)部形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教育事業(yè)活動(dòng)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只能反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，違背了會(huì)計(jì)核算的基本要求和原則。尤其是近年來，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建投資迅猛增長(zhǎng)，很多建設(shè)項(xiàng)目靠學(xué)校貸款解決，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。由于基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算，同時(shí)貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。

　　應(yīng)將基建會(huì)計(jì)并入高校會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，在資產(chǎn)類設(shè)立“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)一級(jí)科目。“工程物資”核算高校為基建工程準(zhǔn)備的各種物資實(shí)際成本，“在建工程”核算高校進(jìn)行基本建設(shè)發(fā)生的實(shí)際支出。在收入類的“財(cái)政補(bǔ)助收入”下設(shè)“基建撥款收入”，核算本年度財(cái)政為學(xué)校撥入的基建?？?，年末轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。在支出類取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，增設(shè)“基本建設(shè)支出”，核算在本年完工的基建項(xiàng)目的全部支出，項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)從“在建工程”轉(zhuǎn)入本科目的借方。年末轉(zhuǎn)入基建節(jié)余的借方。在凈資產(chǎn)類增設(shè)“基建結(jié)余”科目，貸方余額表示完工工程的累計(jì)撥款額，借方余額表示完工工程學(xué)校自籌資金數(shù)，年終將其余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　四、債務(wù)分類不規(guī)范

　　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立“借入款”科目來核算各種借款。這些年來，高校紛紛擴(kuò)大規(guī)模，把精力放在大搞基礎(chǔ)建設(shè)上，造成了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。2004年，審計(jì)署對(duì)中央部門直屬的18所高校2003年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，至2003年末，18所高校債務(wù)總額72.75億元，比2002年末增長(zhǎng)了45％。其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82％。而這些債務(wù)基本上屬于長(zhǎng)期貸款，長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)在報(bào)表中合并列報(bào)，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類，按照到期日長(zhǎng)短排列。“借入款項(xiàng)”分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，分列于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)下。

　　五、校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對(duì)外投資與實(shí)際價(jià)值背離

　　目前高校設(shè)立對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對(duì)外投資是按照收付實(shí)現(xiàn)制執(zhí)行的，隨著被投資企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)積累投資等變化，高校企業(yè)對(duì)外投資賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位權(quán)益價(jià)值嚴(yán)重不符。

　　對(duì)于校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)按照市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。如果對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)管的過嚴(yán)，將增加校辦企業(yè)對(duì)高校的依賴性，最終的虧損還是由高校買單，只為某些特權(quán)人牟取私利。對(duì)于隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資，在短期投資中核算；對(duì)于能夠取得并意圖持有超過一年的投資，在長(zhǎng)期投資中核算；對(duì)于為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)中核算。對(duì)于校辦產(chǎn)業(yè)及其他企業(yè)的投資，投資時(shí)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“資產(chǎn)類科目”。如果按照權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資時(shí)的投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)分額的部分，做損益調(diào)整處理。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(投資成本)”、貸記“資產(chǎn)類科目”、差額借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”，損益調(diào)整在一定期間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ〉猛顿Y收益時(shí)，借記“應(yīng)收股利”、借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”、貸記“其他收入”。

　　對(duì)于高校自用的房地產(chǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)中核算。但對(duì)于為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)做投資性房地產(chǎn)處理，取得時(shí)就能確認(rèn)是作為投資或出租的，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“貨幣資金”等科目；如果是有固定資產(chǎn)改變用途做投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”處理，取得租金時(shí)，借記“貨幣資金”類科目，貸記“其他收入”；當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者退出使用時(shí)，借記“貨幣資金”、“投資性房地產(chǎn)折舊”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，差額借記或貸記“其他收入”。

　　使用短期投資、長(zhǎng)期投資、投資性房地產(chǎn)科目核算，可以使高校對(duì)投資進(jìn)行控制，減少資源損失及投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　六、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度沒有編制現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映貨幣資金的實(shí)際收付情況，高校會(huì)計(jì)用收入支出表反映了預(yù)算收支執(zhí)行情況。隨著高校對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，也需要利用反映貨幣資金收支情況的現(xiàn)金流量表進(jìn)行監(jiān)管和分析，為有效管理提供準(zhǔn)確的信息。因此現(xiàn)金流量表有其不可替代的作用。

　　高?，F(xiàn)行報(bào)送的三張財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注。高校應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，一方面可以將一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等綜合會(huì)計(jì)信息，提供給高校會(huì)計(jì)信息的使用者；另一方面可通過內(nèi)部報(bào)告和文字報(bào)告，向校內(nèi)管理部門提供專用的會(huì)計(jì)信息。