摘要：近年來，我國會計信息嚴重失真，出現(xiàn)了前所未有的會計信譽危機。究其根本原因，既有會計制度本身的內(nèi)因，也有經(jīng)濟利益驅(qū)動，人員考核體制欠完善及各方面監(jiān)督不力等原因。在此基礎(chǔ)上，提出了完善會計體系，健全制度，強化會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，改革人事制度，加大監(jiān)督力度，加強法制建設(shè)的對策及建議。希望政府及會計界各人士能在努力的奮斗中不斷提高經(jīng)濟生活中的會計誠信水平。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真、會計職業(yè)道德、會計誠信

　　近年來，會計職業(yè)道德和誠信問題，愈來愈成為公眾關(guān)注的焦點。比如在2001年的證券市場上，銀廣夏、麥科特、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，相繼炸開。2001年12月25日，國家審計署公布了對16家具有上市公司年度會計年度報表審計資格的會計事務(wù)所實施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在32份審計報告中，有14家會計事務(wù)所出具了23份嚴重失真的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額大71.43億元。可見我國的會計造假達到了驚人的地步。而在2001年底美國爆發(fā)的“安然事件”以及后來的世界通信公司、施樂公司的會計造假案，則引發(fā)了一場嚴重的會計危機。廣泛的會計造假向世界敲響了會計誠信的警鐘，并引發(fā)了人們對會計誠信的廣泛關(guān)注。一方面說明會計的信譽受到了嚴重損害，另一方面也說明對會計信息的監(jiān)管失控。 面臨嚴重的會計信任危機，時任中國國務(wù)院總理的朱镕基同志在上海國家會計學院視察時提出“誠實守信，不做假賬”的校訓。如何重塑會計的誠信，加強會計職業(yè)道德教育和對會計信息的監(jiān)管，已成為會計界人士亟待解決的問題，建立一個以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟是社會公眾的共同愿望。

　　一、會計喪失誠信及不遵守職業(yè)道德的原因分析

　　會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的利用率，這就要求會計信息必須做到真實和公允。然而現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了非常嚴重的程度。2001年12月12日，財政部發(fā)布的對部門行業(yè)2000年度會計信息質(zhì)量抽查公告中指出，假憑證、假賬、假報表、假審計、假評估等“五假”問題不容忽視，其中資產(chǎn)不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的單位分別占被抽查單位的50%和57%部分企、事業(yè)單位會計信息失真仍很嚴重。此外，“中農(nóng)信”倒閉、株州“有色”巨虧、上市公司丑聞（如紅光實業(yè)、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、銀廣夏和鄭百文的造假事件）等事件的相繼發(fā)生，觸目驚心、發(fā)人深省。會計誠信已動搖，會計職業(yè)道德嚴重淪喪。主要原因有：

　　1、會計自身的特點及局限性

　　會計行為的經(jīng)濟性和社會性決定了會計行為本身就需要會計制度的約束和規(guī)范。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學，但事實是會計是一門貌似精確但并不精確的科學。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供的條件。

　　一是現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

　　二是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容具有客觀性的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。目前，會計造假被查處的概率較低即使被發(fā)現(xiàn)，其所付出的代價也是很有限的，造假成本和造價收益嚴重不對稱，這無疑助長了會計的造假行為。一切造假者都是從踐踏道德開始的，從造假的動機形成到造假過程實施無不與道德相背離。

　　三是會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就又很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。市場經(jīng)濟有賴于運行的游戲規(guī)則，在游戲規(guī)則不太健全的情況下，當巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，經(jīng)濟利益的天平在有些時候總是大于誠信的天平，也許是無奈的選擇，更多的是利益的驅(qū)動和道德喪失。

　　2、公司制度的缺陷

　　公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷已經(jīng)嚴重影響我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高。眾所周知，我國大多上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司缺乏有效約束機制，因此“一股獨大”造成股東大會、監(jiān)事會、董事會對大股東的約束流于形式；難以發(fā)揮它們應(yīng)有的作用，從而造成公司的監(jiān)督機制得不到應(yīng)有的發(fā)揮。為會計的造假和會計信息的失真提供了可怕的溫床。而上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，非常容易造成控股股東損害上市公司及其它股東利益行為的經(jīng)常發(fā)生，造成公司獨立董事成為花瓶和空架子，很難也發(fā)揮不了它的監(jiān)督作用。例如鄭百文的獨立董事事件的發(fā)生就很說明了問題。這一切一切的不完善制度，都為上市公司的會計造假埋下了深深的隱患。如果說人的因素是造假的主觀原因，那么公司制度的欠缺則是偽造假行為提供了可怕的源泉，根源不除一切一切的問題都無法談起，談也是瞎談。

　　3、利益驅(qū)使是會計失信、職業(yè)道德淪喪的根本

　　一是政府對企業(yè)業(yè)績考核目標的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。當前，政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟活動的“越位”現(xiàn)象仍較嚴重。在政企不分、產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，資產(chǎn)所有者缺位，企業(yè)經(jīng)營者由政府和組織任命，其政績的體現(xiàn)就在于完成每年上級領(lǐng)導對其經(jīng)濟效益的考核指標上，這勢必迫使企業(yè)管理者通過會計舞弊，粉飾經(jīng)營業(yè)績來達到其目的，這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”現(xiàn)象。二是為贏得社會及投資者的“信任”，大玩“數(shù)字游戲”。在建立社會主義市場經(jīng)濟的今天，是多種所有制經(jīng)濟成分并存，而每種成份的企業(yè)所擔負的社會義務(wù)不同，所享受的國家政策也大相徑庭，但卻要在統(tǒng)一的市場經(jīng)濟條件下競爭，這就迫使企業(yè)管理者在企業(yè)的生存上絞盡腦汁，挖空心思。面對如何取得市場的“信任”，在資本市場上如何繼續(xù)生存，以及如何應(yīng)付投資者過高的回報期望值時，他們便在會計數(shù)字上做起了文章。三是貪污腐化，以虛假會計資料掩蓋違法行為。一些單位領(lǐng)導為達到掩飾違法亂紀的目的，直接或間接授意會計人員制造虛假會計信息。有的無中生有，以虛假的業(yè)務(wù)資料進行核算；有的業(yè)務(wù)收支不通過法定會計帳冊統(tǒng)一核算，而是進入私設(shè)的“小金庫”；有的直接偽造會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告等。市場經(jīng)濟也是誠信經(jīng)濟，當巨大的經(jīng)濟利益和道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，誠信教育顯得有多的重要。

　　4、人事管理體制不完善

　　會計人員依附于單位，是由單位負責人直接聘任的，他們的工資、福利人事等切身利益掌握在單位負責人手中，只能唯命是從，否則會遭到排擠、打擊報復(fù)，這使得會計人員在工作中處于“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不?rdquo;的困境，從而導致虛假會計信息的產(chǎn)生。

　　5、審計監(jiān)督不力

　　首先，政府監(jiān)督由于面廣、任務(wù)重、人員緊缺，不能從根本上保證會計信息質(zhì)量。其次，社會監(jiān)督也存在一些問題。雖然近年來我國社會監(jiān)督范圍得到擴大，但集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)范圍。另外，由于社會監(jiān)督機構(gòu)之間的不正當競爭和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，也使有些經(jīng)注冊會計師審計的會計信息也出現(xiàn)失真。再者，單位內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，或形同虛設(shè)。這一切一切都為會計造假提供了溫床，沒有監(jiān)督的權(quán)力是可怕的，沒有監(jiān)督的行為也是很可怕的，監(jiān)督不力的監(jiān)督只能是花架子和形同虛設(shè)。

　　6、政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

　　一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達經(jīng)濟增長指標，或者國有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。政企不分和隨意干涉企業(yè)的行為，如果不加以制止則是會計造假的權(quán)力之為。

　　二、加強會計職業(yè)道德和誠信建設(shè)

　　當前經(jīng)濟領(lǐng)域里突出存在的“誠信危機”、“信用沼澤”等問題把會計職業(yè)道德建設(shè)擺在了一個非抓不可的地位。講求誠信為本，重建會計誠信才是“不做假帳”的根本出路，會計誠信在發(fā)展和規(guī)范市場經(jīng)濟中所起的重要作用已顯示了會計誠信和會計職業(yè)道德建設(shè)是非常必要的，也是勢在必行的。會計職業(yè)道德是會計人員在長期的會計工作中形成的，是會計人員從內(nèi)心形成的職業(yè)道德情感信念理想和是非善惡標準，自覺以會計職業(yè)道德原則約束自身行為。加強會計誠信建設(shè)，提高會計職業(yè)道德水準，不但要靠會計人員自身，而且要靠全社會的支持和制度的完善，因此還應(yīng)該從如下幾方面著手：

　　1、完善會計體系

　　一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可以適當增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。從會計體系上杜絕會計造假的可能和源泉。會計制度是維護會計秩序乃至社會經(jīng)濟的重要工具，會計制度的缺陷和不完善必然導致會計誠信的缺失，因此會計準則和會計制度已成為會計誠信和會計監(jiān)管建立的首要條件

　　2、健全制度

　　無論是會計制度還是相應(yīng)的經(jīng)濟制度都需要健全。建立健全的規(guī)章制度，對每個會計人員建立信譽檔案，對其職業(yè)、守法狀況進行登記，并不定時的檢查評比。對優(yōu)秀人員給予獎勵，對于信譽不好的給予行政處罰。公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，其次，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；三是要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題；四是建立健全獨立董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東利益。政府加大行政力量。要求每個上市公司投誠信保險。當公司出現(xiàn)誠信問題而影響了投資者的利益時，公司要進行賠償?；诶?，使公司作假帳的行為得到遏制。建立健全公司制度減少漏洞，加強對會計人員的考核考評，從很大意義上講可以杜絕會計造假行為的發(fā)生。

　　3、加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

　?。?）從機制上制度上加強建設(shè)

　　建立完整的會計職業(yè)道德體系。會計職業(yè)道德是一般的社會道德，職業(yè)道德在會計職業(yè)中的特殊表現(xiàn)形式，是會計人員從事會計工作應(yīng)當遵守的行為準則，是對會計工作的基本規(guī)范，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。會計職業(yè)道德體系主要由會計職業(yè)道德規(guī)范、會計職業(yè)道德教育、會計職業(yè)道德修養(yǎng)、會計職業(yè)道德的行為評價和懲戒規(guī)范構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的一種行為準則和標準，是會計職業(yè)道德的核心。會計職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻社會。

　?。?）從會計人員的思想觀念上、職業(yè)道德和行為規(guī)范方面加強建設(shè)。

　　思想上，會計人員要有一顆異乎尋常的心去看待每天經(jīng)手的金錢，要有虛懷若谷的胸襟，象鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。人吸天地靈氣，食五谷雜糧，有欲望，這無可厚非，關(guān)鍵是，人生該如何把握這種欲望的“度”，使之不涸不竭，不盈不溢，不泛不濫。會計職業(yè)道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風行、奮發(fā)進取的工作作風，是一尊實事求是、公正執(zhí)法的形象，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風貌。行為規(guī)范上，要求會計人員有強烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風，求實的創(chuàng)新意識，無私的奉獻精神。只有真正熱愛會計事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛自己的本職工作，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。

　　作為一名會計人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開源節(jié)流，做好領(lǐng)導的好參謀和好助手。優(yōu)秀的會計人員要腳踏實地，不做表面文章，不虛報浮夸，不為保身謀利而趨炎附勢，求真務(wù)實，勇于創(chuàng)新，是對未來事物要有超前意識和獨創(chuàng)性，知難而進，迎風搏擊。人生的價值在于奉獻社會。只要有了這種境界，就會置個人利益于不顧，殫精竭慮地為公眾服務(wù)。

　　我國加入WTO以后，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。中國會計業(yè)必將走向世界，其執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)作風必將經(jīng)得起嚴峻的考驗，每個會計人員必須從自身做起，不負眾望，以嚴明的制度約束自己，以高尚的職業(yè)道德感召世人。

　　4、加大監(jiān)督力度

　　首先，做好內(nèi)部監(jiān)督。在單位內(nèi)部不但要建立健全良好的內(nèi)部控制制度，還要建立內(nèi)部監(jiān)督制度，以提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。同時，要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢。只有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢，才能把一些違法、違紀行為消滅在萌芽狀態(tài)，才能減少會計信息失真現(xiàn)象。實行會計人員有計劃的輪崗制度，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，防止貪污腐化行為的發(fā)生。實行會計輪崗制度，可以保證會計人員獨立開展工作，確保會計信息真實可靠，也有利于會計管理水平的整體提高，激發(fā)會計人員的創(chuàng)造和提出新思路。其次，強化政府監(jiān)督。成立國家會計局或國家會計稽查局，加強對國家財政供養(yǎng)單位和上市公司的會計監(jiān)督，同時負責對管轄范圍內(nèi)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的考評和繼續(xù)教育工作，并將其對管轄范圍內(nèi)的單位會計行為的考核的考核結(jié)果作為單位領(lǐng)導人的晉升的重要指標，同時也將其對管轄范圍內(nèi)的會計人的考核結(jié)果作為會計人員年度評先職務(wù)晉升﹑職稱評定﹑專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任的根本指標。從根本上保證會計人員對會計資料的真實性的維護和真誠。同時加強由財政﹑稅務(wù)﹑審計等部門對會計人員遵守職業(yè)道德情況的經(jīng)常檢查。再次，依靠社會監(jiān)督。依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會計行為，要依法對所有企業(yè)年度會計報表實行審計制度；同時為防止“北京長城案”等類似案件的發(fā)生，應(yīng)保持注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性和公正性，使會計師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。還應(yīng)加強對注冊會計師的監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責任或違反職業(yè)道德的注冊會計師要給予嚴厲的處罰措施。由于注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序，公正見證財務(wù)報告真?zhèn)蔚?ldquo;經(jīng)濟警察”，應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的重要力量，因此一方面要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)，提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務(wù)所，從而保證這個行業(yè)的公正性，規(guī)范社會監(jiān)督。只有這樣才能使會計失信消滅在萌芽狀態(tài)，而不致予給社會和公眾造成更加的不利影響。只有這樣才能形成全社會對會計資料真實性的監(jiān)管，從社會的方方面面保證會計人員在工作中遵守職業(yè)道德，講究誠信。

　　5、加強會計法制建設(shè)并嚴格執(zhí)法

　　首先，要強化單位負責人在會計工作中的法律責任，只有這樣才能從根本上杜絕單位會計資料作假的可能。新修訂的《會計法》雖然把單位負責人作為法律責任的第一責任人，但一方面在具體會計違法處罰過程中，落實不夠；另一方面，仍然把會計人員納入會計法律責任之中，無形中筑起了會計人員與單位負責人的統(tǒng)一戰(zhàn)線，容易使其串通作弊。如果把會計作弊的一切責任都由單位負責人負責，而會計人員不負絲毫的責任，無形中可使單位負責人不敢再強迫會計人員作假，同時大大減輕會計人員工作中的心理壓力。這樣才能從源頭杜絕單位財務(wù)會計報告虛假行為的發(fā)生。當然，會計人員作假行為自己是擅自做出的，若觸犯法律也應(yīng)嚴格追究他的法律責任，同時單位負責人也應(yīng)承擔用人失察、監(jiān)督不力的責任。這樣會計誠信問題就不僅僅是會計行業(yè)的問題，而且成為了各級領(lǐng)導時時關(guān)心的問題。這樣就能從上到下來關(guān)心會計資料的證偽性，從上到下來徹底杜絕人為會計作假的可能性發(fā)生。其次，要盡快制定《會計法》實施細則，從細則上完善制度上漏洞存在的可能性，杜絕有些人利用制度上的漏洞作假造假行為的發(fā)生。建立與會計電算化有關(guān)的會計準則的制定和其他行為準則的制定，更好的服務(wù)于我國的經(jīng)濟建設(shè)；第三，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對其管理方法、管理人員的責任與權(quán)力以及提供虛假會計信息的懲處等方面做出明確的規(guī)定，作為加強會計信息質(zhì)量管理提供法律依據(jù)。同時，對那些蔑視法律、惡意造假使會計失信的當事人、責任人一定要加大處罰力度，以警示后來者不敢再重蹈覆轍。

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