一、日本的審計體制

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　　日本近現(xiàn)代審計制度確立于明治維新時期。 1869 年，日本財政部設(shè)置了負責(zé)會計檢查工作的監(jiān)查司 （ 后改稱檢查局 ） .此后，其審計體制經(jīng)歷了三次較大的變化：一是， 1880 年，將原設(shè)在財政部的檢查局更名為會計檢查院，直屬總理大臣，獨立于財政部；二是， l889 年，將會計檢查院直屬天皇；三是，根據(jù) 1947 年的會計檢查院法，會計檢查院獨立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。

　?。?二 ） 會計檢查院的法律地位

　　日本會計檢查院法規(guī)定：“會計檢查院對于內(nèi)閣，具有獨立的地位?！眹鴦?wù)大臣對此進行說明時稱：會計檢查院不屬于立法、司法、行政機關(guān)，具有特別的地位。

　　會計檢查院的獨立地位主要表現(xiàn)在：（1）人事權(quán)相對獨立。會計檢查院法規(guī)定，會計檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內(nèi)閣任命，并須得到天皇的認證。會計檢查官在任期內(nèi)非因法定特殊事由不得免職。（2）規(guī)則制定權(quán)。會計檢查院法規(guī)定，會計檢查院在沒有內(nèi)閣政令依據(jù)的情況下，可以獨立制定會計檢查院規(guī)則，各部門必須遵守。會計檢查院制定的規(guī)則包括會計檢查院法施行規(guī)則、會計檢查院審查規(guī)則、計算證明規(guī)則等。（3）根據(jù) 1997 年新修訂的會計檢查院法第 30 條的規(guī)定，國會可以要求會計檢查院對特定事項進行檢查，并將檢查結(jié)果直接報告國會。（4） 財政法有專門條款對會計檢查院的經(jīng)費予以保障。但是，在實踐中，會計檢查院的獨立地位只是相對的，主要表現(xiàn)在：（1）會計檢查院的財政決算會計檢查報告要報首相，由首相提交國會。首相不能修改財政決算會計檢查報告，但可就其中的一些事項向國會提出“辯明書”、作出說明。（2）會計檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經(jīng)過國會同意后首相才能任命會計檢查官，但國會從未否決過首相提名的檢查官人選。 （3）會計檢查院的工作人員實行公務(wù)員制，與其他行政機關(guān)的工作人員一樣，按照公務(wù)員法規(guī)定的考試錄用、晉升等制度執(zhí)行。

　　按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定，日本實行地方自治。中央審計機關(guān)對地方審計機關(guān)無領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但可以與地方審計機關(guān)進行業(yè)務(wù)交流，對地方審計人員進行培訓(xùn)。

　?。?三 ） 會計檢查職責(zé)和報告制度

　　根據(jù)日本憲法、會計檢查院法的規(guī)定，會計檢查院的主要職責(zé)是依據(jù)憲法對國家財政收支的決算進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果確認國家收支的決算；此外，也可以進行法律規(guī)定的會計檢查，如依法對國家出資占50 ％以上份額的企業(yè)進行會計檢查，對國家出資占50 ％以下份額的企業(yè)必要時也可以進行會計檢查。會計檢查有明確的要求，即財政收支的正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和有效性。

　　依據(jù)日本會計檢查院法、財政法、會計法、國有財產(chǎn)法、物品管理法等法律的規(guī)定，各被檢查單位應(yīng)當將有關(guān)財政預(yù)算執(zhí)行的資料、會計計算證明資料、有關(guān)重要事項和例外處理事項、簽訂的重要合同、發(fā)生的經(jīng)濟犯罪等事項報告會計檢查院。在每一財政年度末，財務(wù)省匯總部門決算后編制國家財政決算并呈送首相，首相將財政決算報告交會計檢查院審查。會計檢查院審查后，將決算會計檢查報告連同財政決算一并送首相，由其提交國會。國會參眾兩院對首相提交的決算會計檢查報告進行審議，并作出決議。決算會計檢查報告在送首相的同時還向新聞界公布，報告中與被檢查單位有關(guān)的內(nèi)容也送相應(yīng)的各被檢查單位，由其自行糾正。會計檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國會報告。

　　（ 四 ） 會計檢查院的組成及其決策模式

　　日本會計檢查院由檢查官會議和事務(wù)總局組成。

　　檢查官會議是會計檢查院的領(lǐng)導(dǎo)、決策機構(gòu)。檢查官會議由 3 名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報首相任命后擔任院長。按照慣例，3 名檢查官分別是財務(wù)省的代表、國會事務(wù)局的代表和會計檢查院事務(wù)總長（ 目前，國會已削弱財務(wù)省權(quán)力，財務(wù)省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產(chǎn)生機制尚不明確 ）會計檢查院決策時，不采取首長負責(zé)制，3 名檢查官地位平等，重大問題經(jīng)過充分協(xié)商形成一致意見；如果不能達成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定 （ 實踐中尚未出現(xiàn)用表決方式作出決定的情形 ） .事務(wù)總局為執(zhí)行機構(gòu)，下設(shè)5個業(yè)務(wù)局具體執(zhí)行會計檢查工作。

　　根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定，地方設(shè)立監(jiān)察委員會負責(zé)會計檢查工作。監(jiān)察委員由地方行政長官征得地方議會同意后任命，地方監(jiān)察委員會也實行類似合議制的決策方式。

　?。?五 ） 審計機關(guān)的經(jīng)費保障

　　日本財政法第18 條、第19 條規(guī)定，國會、法院和會計檢查院是3 個特殊的預(yù)算單位，其支出由國家財政予以保障；財務(wù)省和內(nèi)閣要削減會計檢查院提出的部門預(yù)算，必須征得會計檢查院院長同意。會計檢查院按照工作需要編制其部門預(yù)算，送財務(wù)省列入國家預(yù)算，內(nèi)閣和財務(wù)省一般不予以削減（ 其他部門的預(yù)算則由財務(wù)省和內(nèi)閣確定 ） ；如果財務(wù)省確實無法保證會計檢查院經(jīng)費預(yù)算時，應(yīng)當向會計檢查院院長說明并協(xié)商；雙方協(xié)商后，如就經(jīng)費問題仍有爭議時，則提交國會決定 （ 實踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象 ） .

　　二、韓國的審計體制

　　（ 一 ）沿革

　　韓國歷史上沿襲我國封建社會的監(jiān)察御史制度。 1948 年擺脫日本統(tǒng)治后，曾設(shè)立了相互獨立的審計院和監(jiān)察委員會。由于審計和監(jiān)察工作十分密切，為了提高工作效率， 1963 年，韓國開始實行審計與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)《第三共和國憲法》和《監(jiān)查院法》的規(guī)定，韓國合并審計院和監(jiān)察委員會，設(shè)立監(jiān)查院，主要負責(zé)對國家財政收支決算的會計檢查、對法律規(guī)定的特定社會團體的會計檢查和對行政機關(guān)及其公務(wù)員的職務(wù)監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。

　　（ 二 ）監(jiān)查院的組成及其決策模式

　　韓國憲法和監(jiān)查院法規(guī)定，監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)，院長由總統(tǒng)征得國會同意后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會和事務(wù)總局組成，監(jiān)查委員會是決策機構(gòu)，事務(wù)總局是執(zhí)行機構(gòu)。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設(shè) 5 — 11 人 （ 監(jiān)查院院長是當然的委員 ） .目前，監(jiān)查委員會由院長和 6 名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會采取合議制的決策方式，體現(xiàn)了公正重于效率的原則：凡重大問題都要經(jīng)監(jiān)查委員討論，達成一致；如果達不成一致意見 （ 實際中尚未發(fā)生過此類情況 ） ，則通過表決方式形成決議。

　?。?三 ）會計檢查的對象和范圍

　　韓國監(jiān)查院法將會計檢查的對象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第 22 條規(guī)定的必要的檢查對象和事項，包括國家或者地方自治團體的會計，韓國銀行和國家或者地方自治團體出資占 l ／ 2 以上份額的其他企業(yè)的會計，法律規(guī)定應(yīng)當進行會計檢查的社會團體的會計等?，F(xiàn)在，這類單位約 38700 余個；另一類是監(jiān)查院法第 23 條規(guī)定的選擇的檢查對象和事項，如對國家或者地方自治團體出資只占較小份額的團體的會計檢查等?，F(xiàn)在，這類單位約 29300 多個。

　　（ 四 ）審計報告

　　韓國財政體制與日本有所不同。企劃預(yù)算院負責(zé)編制財政預(yù)算，財政經(jīng)濟部負責(zé)預(yù)算執(zhí)行和財政決算，監(jiān)查院負責(zé)財政收支決算審計。每個財政年度末，財政經(jīng)濟部匯總各部門決算后編制中央財政決算報告，經(jīng)政府國務(wù)會議審定后由總統(tǒng)交韓國監(jiān)查院審計。監(jiān)查院審計完畢后，將決算審計報告 （ 含年度內(nèi)開展的公務(wù)員職務(wù)監(jiān)察報告，下同 ） 分別向總統(tǒng)和國會報告。監(jiān)查院財政決算審計報告經(jīng)國會預(yù)算決算特別委員會初審后由國會審議，審議結(jié)果送政府和監(jiān)查院。

　　（ 五 ）監(jiān)查院的經(jīng)費保障

　　韓國預(yù)算會計法第 29 條規(guī)定：國會、最高法院、憲法法院、監(jiān)查院、中央選舉委員會為獨立預(yù)算部門，如削減上述部門提出的年度支出預(yù)算數(shù)額，政府國務(wù)會議須征得上述部門負責(zé)人的同意。企劃預(yù)算院將韓國監(jiān)查院提出的經(jīng)費預(yù)算列入國家財政預(yù)算，經(jīng)政府國務(wù)會議、總統(tǒng)審核后報國會批準。政府和企劃預(yù)算院削減監(jiān)查院經(jīng)費預(yù)算的情況尚未發(fā)生過。

　　三、兩點啟示

　?。?一 ）審計體制改革要與政治經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)，循序漸進，逐漸完善

　　從日、韓歷史發(fā)展看，審計體制的每次改革都與其國內(nèi)政治經(jīng)濟體制的重大變革相適應(yīng)。 日本 1889 年將會計檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革； 1947 年確立現(xiàn)行的會計檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由天皇制改為三權(quán)分立制的重大變革情況下作出的。韓國 1948 年設(shè)立審計院，是擺脫日本統(tǒng)治后重建國內(nèi)政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計院和監(jiān)察委員會，實行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計體制，是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導(dǎo)的經(jīng)濟發(fā)展政策下的經(jīng)濟重建和高速發(fā)展時期，全面加強對政府監(jiān)督的背景下進行的。我國的經(jīng)濟體制仍處于改革過程之中，審計工作中出現(xiàn)的被審計單位不提供資料、不配合審計工作、不執(zhí)行審計決定，會計信息失真，有關(guān)單位和個人干涉審計工作，審計經(jīng)費不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計體制有關(guān)，也不是改革審計體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計體制，需要與政治經(jīng)濟體制改革的進程相適應(yīng)，循序漸進、逐漸完善。

　?。?二 ）審計信息化建設(shè)要作為一項重要工作，常抓不懈

　　近年來，日、韓兩國審計機關(guān)都非常重視審計信息化建設(shè)。 日本已開始將各中央預(yù)算單位的電子數(shù)據(jù)集中到國家會計信息中心，該中心已開發(fā)出一套功能強大的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，直接與各預(yù)算單位、財務(wù)省和會計檢查院連接，會計檢查院據(jù)此可實現(xiàn)審計工作的電子化和網(wǎng)絡(luò)化。這一工作預(yù)計 2003 年完成。韓國財政經(jīng)濟部也建立了全國財政信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)中財政收支的一般信息全部向監(jiān)查院公開，重要信息應(yīng)監(jiān)查院的要求可以隨時通過網(wǎng)絡(luò)提供。該系統(tǒng)已經(jīng)投入試運行，并將于 2003 年全面啟用。