近年來，隨著商業(yè)銀行審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”審計(jì)，實(shí)際工作中遇到許多難點(diǎn)問題，需要加以研究和解決。

　　一、商業(yè)銀行審計(jì)需解決的難點(diǎn)問題

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行案件頻發(fā)，審計(jì)力量不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大

　　一方面，商業(yè)銀行案件頻發(fā)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)巨大。商業(yè)銀行與社會各領(lǐng)域聯(lián)系廣泛，是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。近年來在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不法分子時(shí)刻關(guān)注商業(yè)銀行管理漏洞進(jìn)行金融詐騙活動，或與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶存款和偽造票據(jù)等重大案件時(shí)有發(fā)生。在審計(jì)工作中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)整體力量不足，審計(jì)時(shí)間有限，違規(guī)問題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。一般對省級分行系統(tǒng)審計(jì)由十幾名審計(jì)人員在幾個(gè)月時(shí)間內(nèi)完成，面對商業(yè)銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問題或典型性、傾向性問題的情況，使商業(yè)銀行審計(jì)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┥虡I(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)

　　近年來，對商業(yè)銀行審計(jì)采取輪流的方式進(jìn)行，幾年循環(huán)一次，審計(jì)人員很難全面掌握各商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理等情況。加之商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)中既有較高的金融知識水平，又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員所占比例很小。部分從事金融審計(jì)的人員，雖然具有長期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，但對金融新業(yè)務(wù)了解不多，只能對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收支或原有業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對其不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)無法開展審計(jì)。

　?。ㄈ徲?jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐，難以滿足審計(jì)發(fā)展的需要

　　商業(yè)銀行審計(jì)的目標(biāo)是防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理、提高效益，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要審計(jì)人員對商業(yè)銀行進(jìn)行全面了解和審計(jì)，做出客觀公正的評價(jià)。而面對商業(yè)銀行龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化審計(jì)發(fā)展的需求。目前，雖然開展了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)很慢，同商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)接口沒有實(shí)現(xiàn)，對后臺數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計(jì)的效率。在實(shí)際工作中，由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、點(diǎn)多面廣，審計(jì)機(jī)關(guān)不能對其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，且在審計(jì)中，判斷抽樣貫穿審計(jì)過程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯誤的審計(jì)評價(jià)。如，在審計(jì)報(bào)告中，對商業(yè)銀行某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一方面工作進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，很難做出“符合”、“基本符合”、“不符合”的評價(jià)。即使是“基本符合”的評價(jià)，也存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行與審計(jì)機(jī)關(guān)信息不對稱，且存在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供虛假信息的問題

　　商業(yè)銀行處于信息完全占有的優(yōu)勢，審計(jì)人員處于信息不完全占有的劣勢，商業(yè)銀行與審計(jì)機(jī)關(guān)之間不可避免地存在信息不對稱分布的矛盾。因此，審計(jì)人員對商業(yè)銀行全部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性難以全面準(zhǔn)確把握，這將給審計(jì)人員的判斷、分析和評價(jià)行為帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。如，近年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的商業(yè)銀行為完成業(yè)績掩蓋不良貸款，致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不真實(shí)的問題，審計(jì)人員只能對這一問題定性分析，而很難掌握商業(yè)銀行全部不良資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)字。

　?。ㄎ澹┦軐徲?jì)手段限制和社會環(huán)境的影響，商業(yè)銀行審計(jì)面臨取證困難

　　目前，商業(yè)銀行審計(jì)要揭示和查處一些重大違法違規(guī)問題，需對一些單位或個(gè)人延伸調(diào)查取證，由于現(xiàn)階段社會信用體系尚未完全建立，在進(jìn)行延伸調(diào)查時(shí)，很難取得被調(diào)查單位或個(gè)人的理解和支持，加上受到審計(jì)手段的限制，審計(jì)人員調(diào)查時(shí)往往受到層層阻礙。如，審計(jì)人員在對貸款企業(yè)特別是私營企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查時(shí)，被調(diào)查單位由于受自身經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，很難給予配合和提供有關(guān)資料，尤其是在對個(gè)人消費(fèi)貸款進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查時(shí)，借款人不予以配合的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

　　二、解決上述問題的措施

　　目前，解決上述問題的途徑和方法很多，筆者認(rèn)為，最有效的措施是做到“四個(gè)結(jié)合”，即：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，多方聯(lián)動，建立長效的商業(yè)銀行審計(jì)機(jī)制。一是加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)力量，建立以總行為龍頭的內(nèi)部審計(jì)體系，進(jìn)行有效的日常審計(jì)監(jiān)督；二是加大銀監(jiān)會的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對商業(yè)銀行的現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查及專項(xiàng)檢查；三是審計(jì)機(jī)關(guān)在充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和銀監(jiān)會監(jiān)管成果的同時(shí)，密切關(guān)注商業(yè)銀行不斷出現(xiàn)的新的違規(guī)動向，深入開展商業(yè)銀行審計(jì)。

　?。ǘ┤鎸徲?jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合，加強(qiáng)對商業(yè)銀行基層行的審計(jì)。既然審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，難以實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，商業(yè)銀行審計(jì)只能選取重點(diǎn)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。尤其是近年來，商業(yè)銀行的案件大多發(fā)生在基層行，商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)選準(zhǔn)基層行進(jìn)行重點(diǎn)剖析，以提升審計(jì)成果。

　?。ㄈ┱鎸?shí)性、合法性審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用水平。在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上開展商業(yè)銀行的效益審計(jì)，特別是要揭示商業(yè)銀行內(nèi)部管理漏洞和重大決策失誤及嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題。改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，通過廣泛開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步使商業(yè)銀行審計(jì)由抽查變?yōu)樵敳?，提高審?jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與改善知識結(jié)構(gòu)相結(jié)合，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)有審計(jì)人員每年要進(jìn)行業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，及時(shí)更新和補(bǔ)充知識，熟悉新的法律、法規(guī)，從而提高商業(yè)銀行審計(jì)的能力。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要錄用一定數(shù)量新畢業(yè)的金融專業(yè)人員，補(bǔ)充到商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍中去，以優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。