由美國次貸危機而引發(fā)的全球金融危機已給世界經(jīng)濟帶來巨大傷害。危機發(fā)生的深層原因是資本對利潤的貪婪和企業(yè)高管對報酬的貪婪。因此要避免危機的再次發(fā)生需要企業(yè)家點亮心中道德的火炬，也需要社會揮舞監(jiān)管的利劍。審計機構(gòu)如何發(fā)揮審計作用，更好地關(guān)注國家金融安全，服務(wù)于地方金融發(fā)展，做好金融審計定位。提高金融審計監(jiān)管能力是當務(wù)之急。

　　一、金融監(jiān)管理論依據(jù)和國家金融審計地位

　　市場經(jīng)濟的正常運行需要市場機制的無形之手和政府監(jiān)管的有形之手相互配合。金融業(yè)作為“公共性”產(chǎn)業(yè)，金融機構(gòu)除了向股東和所有者投資負責外。因其占用大量社會資源，有責任向顧客提供需要的金融產(chǎn)品和勞務(wù)，有責任向員工提供最佳工作環(huán)境，有責任向政府和管理當局提供相關(guān)信息和履行法定義務(wù)。同時，商業(yè)銀行不僅存在股東和經(jīng)營管理人員之間的經(jīng)濟關(guān)系，也存在對千萬個存款人的相互依賴，較之一般企業(yè)更是一種高度典型的社會經(jīng)濟利益的承受體和載體。一旦金融發(fā)生風險，勢必迅速波及到其他行業(yè)，并危及社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此對商業(yè)銀行的風險管理和監(jiān)督顯得極為重要，尤其需要獨立的外部監(jiān)管。

　　目前我國確立了“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的基本模式，同時社會審計組織、金融機構(gòu)內(nèi)部審計分別從各自不同的角度對金融機構(gòu)實施檢查。從我國國有經(jīng)濟和國有金融機構(gòu)占主體的國情出發(fā)，國家審計機關(guān)代表政府依法對國有金融機構(gòu)進行審計，在此情形下金融審計是否只需關(guān)注國有金融資產(chǎn)保值、增值，而無需參與到金融監(jiān)管中來呢?答案是否定的。

　　金融監(jiān)管是典型的受托責任，表明受托責任的確定和解除有賴于責任報告的完成，而這種責任報告的出具，必須由受托責任人各方可以接受和認可的組織和機構(gòu)來進行，而國家審計獨立性、權(quán)威性的特征。決定了金融審計在防范金融風險方面是金融監(jiān)管體系中不可少的，必然會發(fā)揮其他金融監(jiān)管部門和金融機構(gòu)內(nèi)部控制和管理所不可替代的作用。

　　政府審計由于具有監(jiān)督層次高，審計覆蓋面大，與被審計對象人權(quán)、事權(quán)、財權(quán)相分離的超脫特點，介入金融業(yè)監(jiān)督、監(jiān)管，可以通過微觀監(jiān)督了解到大量金融活動的真實情況，洞察違法違規(guī)經(jīng)營苗頭，提前防范損失和風險，從體制上、機制上、廉政上發(fā)現(xiàn)和揭露管理中存在的漏洞和問題，有利于促進監(jiān)管當局的監(jiān)管職能履行到位，改善監(jiān)管政策和措施。這是其他監(jiān)管部門利用行政手段對行業(yè)市場準入、營運及處理和市場退出等方面進行行業(yè)監(jiān)管所不能替代的。

　　二、國家金融審計的目標和作用

　　作為“國家經(jīng)濟和社會運行的免疫系統(tǒng)”。國家金融審計必須為維護金融安全穩(wěn)定服務(wù)，為促進金融體制改革服務(wù)，服務(wù)于金融體制改革大局，服務(wù)于現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立、服務(wù)于多層次金融市場體系的健全、服務(wù)于金融宏觀調(diào)控的有效運行。國家金融審計在審計實踐中應(yīng)顯示以下作用：

　　(一)對財務(wù)收支管理、預(yù)算執(zhí)行情況評價的作用。

　　金融資產(chǎn)質(zhì)量是金融企業(yè)生存發(fā)展的基石，也是金融市場繁榮昌盛的根本。以審計財務(wù)收支真實性、摸清家底為基礎(chǔ)的審計是國家金融審計應(yīng)發(fā)揮最基本的作用，審計機關(guān)特別是要關(guān)注金融資產(chǎn)質(zhì)量和風險，要對金融機構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量進行相對準確的把握。一是財政財務(wù)收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益。是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。同時，通過對國有和國有控股銀行的檢查，實現(xiàn)對社會中介組織審計鑒證質(zhì)量的再監(jiān)督。

　　(二)對金融領(lǐng)域違法違紀行為的糾正和揭露作用。

　　即使在今天，我國金融機構(gòu)違規(guī)經(jīng)營問題仍很突出，大案要案時有發(fā)生。如資產(chǎn)質(zhì)量反映不真實；貸款三查制度執(zhí)行不到位，發(fā)放貸款出現(xiàn)不良；賬外賬、小金庫現(xiàn)象仍然存在；違規(guī)處理呆壞賬等；另外，違規(guī)票據(jù)業(yè)務(wù)仍十分突出，已嚴重影響了票據(jù)市場的正常秩序；網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)管理安全性、有效性還亟待提高。針對這些問題，金融審計必須堅持以真實性為基礎(chǔ)，以檢查內(nèi)控制度和行業(yè)自律為切入點，以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和表外業(yè)務(wù)狀況為主線，以揭露大案要案線索為突破口，對金融領(lǐng)域違法違紀的行為進行糾正和揭露。此外評價金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度是否健全，控制系統(tǒng)是否有效，有無薄弱環(huán)節(jié)或明顯存在控制與管理上的漏洞，提出改進建議，督促企業(yè)自我完善。

　　審計機關(guān)對金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)督，重點檢查金融機構(gòu)執(zhí)行國家金融政策的情況，要對重大金融活動的專項審計或調(diào)查，從而掌握國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實情況，同時要強化信息反饋，為決策者提供可靠依據(jù)。

　　(三)對金融監(jiān)管部門監(jiān)管績效的評價作用。

　　通過對金融監(jiān)管部門監(jiān)管，金融審計可以對金融監(jiān)管部門制定的法規(guī)、制度是否能很好地防范金融體系中的漏洞，金融監(jiān)管部門是否能按照國家宏觀金融政策、法規(guī)進行監(jiān)管等做出評價。也包括對人民銀行出臺的貨幣政策的合理性、財政部有關(guān)金融政策及資產(chǎn)管理情況的評價。對金融監(jiān)管部門的審計著眼宏觀，從國家、地區(qū)的全局出發(fā)觀察金融和經(jīng)濟運行的全局，發(fā)現(xiàn)有關(guān)金融監(jiān)管的問題，從宏觀金融政策方面提出建議和措施，從而更好地服務(wù)于金融監(jiān)管。

　　(四)為宏觀決策部門制定政策提供信息和依據(jù)的作用。

　　首先是推進金融法律法規(guī)的健全完善。其次對審計發(fā)現(xiàn)的一些典型性、傾向性和普遍性的問題，向高層決策部門提出建議，這些建議都能得到高層領(lǐng)導和有關(guān)部門的高度重視，有助于及時采取防范措施，制訂和完善若干辦法，并對存在問題的查處、整頓取得較好成效。

　　三、提高國家金融審計服務(wù)水平

　　(一)推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞怀鰧徲嬛攸c。

　　目前，金融審計監(jiān)督主要還是合規(guī)性監(jiān)督，更多是針對某一法人單位全系統(tǒng)各個層面的機構(gòu)已經(jīng)發(fā)生和完成事項進行的事后監(jiān)督、檢查。這種監(jiān)督模式明顯滯后、被動，不利于有效地揭示金融風險，目標不夠明確。因此金融審計切實加強對金融風險的預(yù)警、監(jiān)測和控制。確保金融穩(wěn)定和金融安全，要將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橹攸c，分析金融機構(gòu)的生存能力和環(huán)境狀況，了解其戰(zhàn)略性優(yōu)勢和威脅其經(jīng)營目標實現(xiàn)的風險；分析宏觀層次的重大金融風險，準確地發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)在防范風險方面的缺陷并提出改進建議，最大限度地強化金融機構(gòu)的風險管理功能，及時發(fā)現(xiàn)風險和防范風險，發(fā)揮風險預(yù)警作用，構(gòu)筑金融安全網(wǎng)。

　　(二)加強審計管理，創(chuàng)新審計方法。

　　隨著金融會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫已成為金融審計的主要審計對象，計算機輔助審計成為審計的基礎(chǔ)和前提，金融審計逐步實現(xiàn)現(xiàn)場審計與網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合的方式進行，實行動態(tài)跟蹤和過

　　程監(jiān)督，可以大大提高審計質(zhì)量，減少審計成本。特別是由于計算機信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)成為金融企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)與核心，對信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)本身的審計和評價，向?qū)徲嬋藛T提出了新的審計課題。同時按現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕?，抓住?jīng)濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調(diào)查，在不同地區(qū)、不同所有制金融機構(gòu)之間進行相互比較，及時搜集金融風險預(yù)警指標的信息，及時關(guān)注導致金融風險的苗頭性問題，開展金融風險環(huán)境的經(jīng)常性調(diào)查與分析，并及時向政府決策機構(gòu)等相關(guān)部門發(fā)出預(yù)警信息，將金融危機消滅在萌芽狀態(tài)。

　　從金融審計的發(fā)展趨勢看，效益審計將是金融審計的重中之重，在加強內(nèi)控機制、資產(chǎn)質(zhì)量審計的同時，要進一步關(guān)注資產(chǎn)風險，努力探索績效管理審計的新路子。

　　(三)拓展審計內(nèi)容，擴大金融審計覆蓋面。

　　隨著我國金融業(yè)的快速發(fā)展和加入WTO承諾的逐步兌現(xiàn)，非銀行金融機構(gòu)與銀行業(yè)混合經(jīng)營趨勢日趨明顯，非國有控股金融機構(gòu)和外資銀行在金融市場所占比重會越來越大，金融監(jiān)管部門的任務(wù)和責任也會越來越大，因此，原來不作為金融審計主要內(nèi)容的證券、保險、信托業(yè)務(wù)等應(yīng)納入常規(guī)審計范圍，對金融監(jiān)管部門業(yè)務(wù)監(jiān)管績效審計也越來越重要。

　　值得注意的是，我國現(xiàn)行法律規(guī)定國家審計機關(guān)只對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督，對非國有控股金融機構(gòu)和外資銀行審計無法律依據(jù)，目前可在金融監(jiān)管部門業(yè)務(wù)監(jiān)管績效審計時延伸進行。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，非國有制經(jīng)濟占比例會越來越大。國家審計如何對之進行審計監(jiān)督，特別是對國民經(jīng)濟安全有較大影響的非國有控股金融機構(gòu)和外資銀行的審計監(jiān)督是一項重要課題。

　　(四)培養(yǎng)保留一批高素質(zhì)的金融審計人員。

　　應(yīng)對金融業(yè)務(wù)復(fù)雜多變的經(jīng)營活動，需要有一支高度專業(yè)化、經(jīng)驗豐富和穩(wěn)定的審計專業(yè)化隊伍。只有不斷提高審計人員素質(zhì)，金融審計才能改進審計手段，才能具備揭示金融風險的能力，才能在促進防范金融風險方面有所作為。

　　要強化審計人員的緊迫感與使命感，充分認識新形勢下我國金融審計面臨的新挑戰(zhàn)，強化同國際審計接軌的意識、審計風險意識、審計前瞻性意識；學會宏觀思維，善于從全局分析和看待問題；要抽出時間組織學習、培訓，提高專業(yè)水平，提高審計質(zhì)量和水平，成為金融審計方面的專家；提高遵守審計紀律的自覺性。

　　(五)充分發(fā)揮調(diào)動地方金融審計的積極性。

　　我國各地經(jīng)濟發(fā)展又極不平衡，地區(qū)差異較大，地方審計機關(guān)對做好本地所屬國有和國有控股金融企業(yè)審計更具優(yōu)勢，同時對當?shù)仄渌鹑谄髽I(yè)和金融監(jiān)管部門的審計監(jiān)督也是必要的。一來可以掌握當?shù)亟鹑谶\行狀況。發(fā)現(xiàn)潛在風險；二來可以減輕審計署審計壓力，同時也便于中央更全面及時地了解各地金融運行狀況。

　　但由于審計體制的限制，金融審計未能有效整合地方審計資源。目前總體上地方金融審計力量還較薄弱，不論從審計成果還是審計水平仍存在一定的差距，地方金融審計不但需要自身努力提高，還有待審計署的支持和培訓。只有充分發(fā)揮調(diào)動地方金融審計的積極性，上下形成合力，才能編織起一張嚴密的金融審計大網(wǎng)，審計系統(tǒng)才能更好地為國家金融安全服務(wù)。