摘要：中國加入WTO將對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生全面的影響,其中對政府的影響是最為深刻的。加入WTO最大的挑戰(zhàn)是對政府的挑戰(zhàn),最大的影響是對政府行為及行為方式的影響。作為我國政治經(jīng)濟(jì)制度重要組成部分的審計(jì),也要以WTO規(guī)則的相關(guān)要求作出及時(shí)調(diào)整,包括調(diào)整財(cái)政審計(jì)目標(biāo)、金融審計(jì)目標(biāo)、企業(yè)審計(jì)目標(biāo)、社會(huì)保障基金審計(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。

　　中國應(yīng)采取有效的調(diào)整應(yīng)對措施,以應(yīng)對加入WTO的挑戰(zhàn)。中國加入WTO后,由于國內(nèi)法律的調(diào)整,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的改變,國際規(guī)則對政府機(jī)構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟(jì)方式的特殊要求,以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織走出國門參與國際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等一系列新的變化,對我國政府行為方式和審計(jì)職責(zé)的多個(gè)方面產(chǎn)生影響和挑戰(zhàn),給審計(jì)調(diào)整帶來了機(jī)遇,也為審計(jì)調(diào)整開拓了空間。

　　一、政府職能與行為方式的調(diào)整

　　(一)政府職能的作用

　　1.政府是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的機(jī)構(gòu)政府作為上層機(jī)構(gòu),有它的特殊性,它掌握著任何機(jī)構(gòu)所沒有的資源和能力,具有代表全體社會(huì)成員的普遍性,具有強(qiáng)制力。世界銀行曾在一份報(bào)告中指出,以政府為主導(dǎo)的發(fā)展必然地失敗了,但缺少政府的發(fā)展也必然如此,歷史反復(fù)地表明,良好的政府不是一個(gè)奢侈品,而是非常必需的。沒有一個(gè)有效的政府,經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展都是不可能的。有效的政府是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵。世界上市場機(jī)制健全的國家和地區(qū),市場機(jī)制都不是自發(fā)出現(xiàn)的,在很大程度上依賴政府的行為,比如有限公司就是政府為了減少風(fēng)險(xiǎn)而創(chuàng)造的。

　　2.政府的作用取決政府的行為方式政府作用的關(guān)鍵不是多做一些還是少做一些的問題,而是應(yīng)當(dāng)“怎樣做”才好的問題。政府的作用是補(bǔ)充市場,而不是替代市場,要有服務(wù)意識(shí)和成本效益意識(shí)。政府的行為方式主要指政府制定規(guī)則的方式,及政府通過這些規(guī)則本身發(fā)揮作用的行為方式。我國政府在不同程度上還存在著越位、錯(cuò)位和缺位現(xiàn)象,需要通過深化改革、完善機(jī)制加以糾正。

　　3.政府絕不是萬能的,不能迷信政府力量歷史地看,傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及后來的東亞模式,政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì),代替市場配置資源,培植主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)及企業(yè)組織形式。這些做法的確促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,但隨著市場的成熟和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜,政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的弊端也顯露出來,例如制度透明度低,法制不健全,家族式經(jīng)營等,成為1997年亞洲金融危機(jī)的內(nèi)部原因。

　　4.政府的作用在不同國家及不同發(fā)展階段是不同的,一般而言,政府的經(jīng)濟(jì)作用與市場發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、政府的能力有關(guān)。不同國家,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育及開放程度因國情不同,會(huì)有很大差異。因此說,不存在一般意義上標(biāo)準(zhǔn)的政府職能和行為模式。從當(dāng)前我國的現(xiàn)狀來看,現(xiàn)階段的中國政府不僅要維護(hù)市場秩序,而且要參與培育市場。中國正處在工業(yè)化進(jìn)程中,地區(qū)發(fā)展不平衡。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌進(jìn)程中,一方面要求政府轉(zhuǎn)變職能,大幅度減少行政干預(yù);另一方面又不能不依托政府發(fā)揮某些特殊作用,如推動(dòng)國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性改組,建立社會(huì)保障體系等。不能像西方工業(yè)化國家那樣,局限于彌補(bǔ)市場缺陷。

　　(二)政府行為方式的調(diào)整加入WTO在很大程度上講是“政府入世”,因?yàn)閃TO規(guī)則主要是約束政府干預(yù)市場的行為和方式。但我們是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走過來的,政府集權(quán)過多,其它經(jīng)濟(jì)主體的自主性太少,因此,加入WTO后,政府在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的作用,應(yīng)少強(qiáng)調(diào)中國特色,多注意國際上的通用規(guī)則,在這里政府的職能轉(zhuǎn)變是首當(dāng)其沖。這一觀念必須樹立,這是個(gè)前提條件。

　　1.政府要理清三個(gè)邊界A.政府與公民的邊界由于政府的權(quán)利過大,使政府承擔(dān)了應(yīng)由公民自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),許多公民的個(gè)人行為一旦造成大的損失或影響,最終都由政府負(fù)擔(dān)。B.政府與社會(huì)的邊界許多協(xié)會(huì)、總會(huì)、聯(lián)合會(huì)在行使政府的職能,隸屬于各個(gè)部委的中介組織也在部分行使政府的職能。C.政府與市場的邊界過去,政府通過對企業(yè)的干預(yù),往往不適當(dāng)?shù)亟槿牒透深A(yù)市場行為。如,政府干預(yù)資本市場、土地市場和企業(yè)的兼并與重組,企業(yè)的投資、貸款、擔(dān)保、補(bǔ)貼等等,造成價(jià)格信號扭曲,使市場機(jī)制配置資源的作用難以發(fā)揮。今后,要分清哪些是政府應(yīng)該管理的,哪些是需要市場完全自我調(diào)節(jié)的。

　　2.政府職能的限定凡是加入WTO的國家(地區(qū)),都被認(rèn)可為市場經(jīng)濟(jì)國家,市場經(jīng)濟(jì)需要法制化和透明度,這就要求政府行為務(wù)必納入法制化的軌道,在觀念上變“全能政府”為“有限政府”。中國加入WTO,必須建構(gòu)新型的政府行為理念和政府行為方式,就當(dāng)前而論,中國政府的行為方式、職能作用同WTO原則相比,不少方面極不相適應(yīng),解決政府職能缺位、越位和錯(cuò)位的辦法,除應(yīng)加大政府機(jī)構(gòu)改革的力度,徹底清除不必要的行政審批制度,并加強(qiáng)公務(wù)員隊(duì)伍建設(shè)等方面外,在WTO框架下,政府職能應(yīng)限定在以下方面:A.制定國家發(fā)展戰(zhàn)略和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整;B.生產(chǎn)公共物品和提供公共服務(wù);C.保護(hù)公有和私有財(cái)產(chǎn);D.調(diào)整收入分配,建立健全社會(huì)保障機(jī)制;E.限制壟斷,鼓勵(lì)競爭,為市場主體提供平等的競爭環(huán)境等。

　　3.政府行為方式的調(diào)整加入WTO后,并不意味著政府經(jīng)濟(jì)管理職能的全面削弱,相反,要通過改革政府經(jīng)濟(jì)管理體制,強(qiáng)化政府合理的職能,在全球化的激烈競爭中維護(hù)本國人民的根本利益和國家經(jīng)濟(jì)安全。在WTO規(guī)則框架下,要不斷調(diào)整政府的行為方式,提升政府管理經(jīng)濟(jì)的能力。具體而言,一是要正確引導(dǎo),積極調(diào)控,這也是WTO體系所承認(rèn)的。面對世界經(jīng)濟(jì)對本國經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的多方面復(fù)雜影響,政府應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性,通過實(shí)施積極穩(wěn)健的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,轉(zhuǎn)化不利因素,確保經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。一個(gè)理性和審慎的政府是我國經(jīng)濟(jì)在新環(huán)境下健康成長的重要保證;二是要大力扶持。要充分利用WTO允許成員運(yùn)用有關(guān)保障手段保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)的做法,積極探尋有效的扶持方式,保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和弱勢產(chǎn)品在激烈的競爭中免遭巨大沖擊。當(dāng)然,政府保護(hù)的目的不是保護(hù)落后,而是為了最終取消保護(hù),促進(jìn)受保護(hù)產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品國際競爭力的提高;三是深化改革,與時(shí)俱進(jìn)。

　　同以往的改革相比較,加入WTO后改革的最大轉(zhuǎn)變是從“我要改革”到“要我改革”,形成改革倒逼機(jī)制。政府行為方式要適應(yīng)這種要求,自覺加大改革力度,加快推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)市場化的步伐。我們應(yīng)按照WTO所倡導(dǎo)的各項(xiàng)原則,深化金融體制、糧食流通體制、社會(huì)保障體制、國有資產(chǎn)管理體制等一系列改革。同時(shí),大力推進(jìn)信息化,加速現(xiàn)代化,加快城鎮(zhèn)化建設(shè),不斷提高對外開放水平,維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全,消除國內(nèi)體制與國際規(guī)則之間的碰撞和摩擦。只有這樣,才能消解我國經(jīng)濟(jì)同WTO規(guī)則真正接軌的沖突,才能確保我國經(jīng)濟(jì)在全球競爭中贏得主動(dòng)。

　　二、政府審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

　　WTO是多邊貿(mào)易體系的法律基礎(chǔ)和組織基礎(chǔ)。中國加入WTO,就要承諾并遵循WTO的規(guī)則,進(jìn)行一系列的貿(mào)易、投資結(jié)構(gòu)的改革,做出審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整。為了適應(yīng)WTO的要求,我國正加緊對現(xiàn)有財(cái)稅制度、規(guī)章、投融資體制的調(diào)整和修改。主要包括:A.稅收制度改革。稅收調(diào)整將遵照公平、公正、公開的原則,逐步調(diào)整消費(fèi)稅,統(tǒng)一企業(yè)所得稅、完善地方稅制、完善個(gè)人所得稅及財(cái)產(chǎn)稅,繼續(xù)推進(jìn)“費(fèi)改稅”的進(jìn)程,并將完善對外國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策。B.公共財(cái)政政策改革。進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算改革,將全部支出都納入預(yù)算內(nèi),實(shí)行單一賬戶和國家集中支付制度,全面推進(jìn)和完善政府采購制度。C.會(huì)計(jì)結(jié)算方式將發(fā)生重大變化。今后將依靠計(jì)算機(jī)技術(shù),逐步實(shí)行省級會(huì)計(jì)集中核算。D.農(nóng)業(yè)方面的轉(zhuǎn)移支付將成為關(guān)注的焦點(diǎn);E.金融市場和金融監(jiān)督體制將有巨大變化。這對審計(jì)工作來說,將面臨一個(gè)新的形勢,審計(jì)目標(biāo)務(wù)必做出新的調(diào)整。

　　(一)財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

　　財(cái)政審計(jì),包括收入和支出、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和決算審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、科教文衛(wèi)審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)、環(huán)境保護(hù)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等。在財(cái)政審計(jì)方面,應(yīng)由一般財(cái)政審計(jì)向公共財(cái)政審計(jì)方向調(diào)整,即不僅要加強(qiáng)對本級預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì),加強(qiáng)對政府部門預(yù)算、科教文等資金的審計(jì),還要加強(qiáng)對社會(huì)公共工程、社會(huì)保障資金等社會(huì)公共資金的審計(jì),要實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移與調(diào)整,向收入與支出審計(jì)并重發(fā)展,并最終過渡到以效益審計(jì)為主。對支出審計(jì)由合法性為主向合法和效益性審計(jì)并重發(fā)展,并最終過渡到以效益審計(jì)為主。

　　(二)金融審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

　　加入WTO,我國的金融業(yè)將面臨對內(nèi)和對外開放兩方面的挑戰(zhàn),從近期看,會(huì)帶來如下沖擊和影響:A.增加四大專業(yè)銀行的競爭壓力,加速其商業(yè)化改造的進(jìn)程;B.引起證券市場結(jié)構(gòu)的重大變革,國外的投資公司可能占據(jù)壟斷地位;C.由于允許外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)占50%的股份,而中國的保險(xiǎn)公司與外資保險(xiǎn)公司相比不具備任何競爭力,可能導(dǎo)致幾年后中國不再有全中資的保險(xiǎn)公司存在;D.人才流失嚴(yán)重、大量金融人才被外資金融機(jī)構(gòu)挖走;E.推動(dòng)利率市場化的進(jìn)程,給金融調(diào)整和金融監(jiān)督帶來更多的困難;F.迫使人民幣加快走向自由兌換,進(jìn)而加大政府宏觀調(diào)控的難度。另外,外資銀行以混業(yè)經(jīng)營的方式進(jìn)入中國,而中國目前實(shí)行的仍是分業(yè)監(jiān)督的體系,這顯然無法適應(yīng)未來形勢的變化。金融審計(jì)作為一種綜合性的監(jiān)督,在變化的形勢下,似可發(fā)揮獨(dú)到的作用。因此,在金融審計(jì)方面,應(yīng)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向提高金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險(xiǎn)及開展金融績效審計(jì)調(diào)整,同時(shí),應(yīng)針對加入WTO后中國金融市場可能發(fā)生的變化及中國金融監(jiān)督體制改革的方向,盡快研究金融監(jiān)督體系中審計(jì)的地位與作用,加大審計(jì)監(jiān)督力度。

　　(三)企業(yè)審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

　　我國國有企業(yè)尚處于體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期,原有的歷史包袱沒有完全消除,還承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任,加上多年來技術(shù)進(jìn)步緩慢,生產(chǎn)率水平較低,市場競爭力相對較差,而且虧損和虧損額很大。加入WTO要求國有企業(yè)按國際上通行的商業(yè)規(guī)則運(yùn)行,減少政府對國有企業(yè)的虧損補(bǔ)貼,這使國有企業(yè)必須依靠自身的力量在國外產(chǎn)品的沖擊下,求得生存和發(fā)展,從而面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)審計(jì),包括工交、商貿(mào)審計(jì)(金融審計(jì)從大的方面來講也是企業(yè)審計(jì))。企業(yè)審計(jì)應(yīng)由對國有企業(yè)為主的審計(jì)逐步向?qū)泄煞萜髽I(yè)資產(chǎn)價(jià)值增值為主的審計(jì)調(diào)整;由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向《審計(jì)法》規(guī)定的資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)過渡的調(diào)整;由合法性審計(jì)為主向真實(shí)、合法、效益性并重調(diào)整。當(dāng)前情況下,企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)是基礎(chǔ),是前提,應(yīng)放在首位。今后,在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上,按WTO規(guī)則,也要與目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家一樣,對國有企業(yè)進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

　　(四)社會(huì)保障基金審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

　　加入WTO后,因國際競爭的壓力和國際分工的要求,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)重組是不可避免的,隨著市場經(jīng)濟(jì)的放寬,我國部分產(chǎn)業(yè)和國有企業(yè)受到較大的沖擊,隨之又會(huì)造成勞動(dòng)力的大量流動(dòng)及失業(yè)人員的增加。尤其是農(nóng)業(yè)受到?jīng)_擊后,大量農(nóng)民會(huì)成為城鎮(zhèn)流動(dòng)人員,在崗位競爭中,又會(huì)使更多的城里人成為富余人員,失業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大,政府財(cái)政需要相應(yīng)增加這部分失業(yè)人員的最低生活保障及再就業(yè)費(fèi)用,以緩解社會(huì)矛盾,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定,而社會(huì)保障基金又因其覆蓋面廣和政策性強(qiáng)將成為社會(huì)公眾極為關(guān)注的資金。只有社會(huì)穩(wěn)定,政局才能穩(wěn)定,政治穩(wěn)定才有經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展,入世后,健全和完善社會(huì)保障制度,強(qiáng)化社會(huì)保障預(yù)算、監(jiān)督社保資金正常運(yùn)轉(zhuǎn),是今后一個(gè)時(shí)期國家政策面臨的一項(xiàng)重大任務(wù),政府審計(jì)將會(huì)在其中扮演重要的角色。

　　因此,政府審計(jì)應(yīng)由重視財(cái)務(wù)收支等審計(jì)為主向社會(huì)保障資金審計(jì)方面轉(zhuǎn)移的調(diào)整,加強(qiáng)對社會(huì)保障資金審計(jì),確保社保資金合法、有效使用,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和我國的政治大局的穩(wěn)定,確保社會(huì)資金的安全、完整,促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策順利實(shí)施。

　　(五)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況審計(jì),分清領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主要責(zé)任和直接責(zé)任,對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì),分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任,其主要目的是為干部考察任用提供依據(jù),促進(jìn)干部勤政廉政,從源頭上懲治腐敗。WTO規(guī)則要求政府提高工作效率,而工作效率的提高,很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的決策能力、工作能力及執(zhí)法水平。加入WTO后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向從財(cái)務(wù)收支審計(jì)入手的人格化審計(jì)調(diào)整,尤其是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一方面要加大力度對重大違法違紀(jì)問題查處促進(jìn)廉政建設(shè);另一方面,要注重對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評,認(rèn)真總結(jié)分析企業(yè)內(nèi)控制度的健全性和有效性,為改進(jìn)和加強(qiáng)政府對企業(yè)的監(jiān)管提供服務(wù),促使領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政,正確決策,提高工作效能和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。

　　三、調(diào)整的應(yīng)對措施

　　(一)轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一思想、實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)的調(diào)整

　　1.入世是我們的自主選擇。加入WTO后,我國成為世貿(mào)組織享受權(quán)利與履行義務(wù)的承擔(dān)者和執(zhí)行者。當(dāng)前我國各級政府,應(yīng)按世貿(mào)組織的要求,處理我國與世貿(mào)組織成員之間的經(jīng)貿(mào)關(guān)系,包括服務(wù)貿(mào)易關(guān)系。同時(shí),按世貿(mào)規(guī)則要求,加速轉(zhuǎn)變各級政府的職能,當(dāng)然也包括屬于政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的政府審計(jì)工作。

　　2.入世對我們既是挑戰(zhàn),也是機(jī)遇。我國審計(jì)發(fā)展的歷史表明,審計(jì)發(fā)展過程具有漸進(jìn)性和曲折性,審計(jì)職能的發(fā)揮始終受到行政權(quán)力的規(guī)定和約束,至今仍保留著某些行政與司法監(jiān)督的痕跡。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,行政力量以充分的政策、資金、財(cái)力以及人力等提供了迅速創(chuàng)建政府審計(jì)的條件,使政府審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)全面建立。行政力量創(chuàng)建審計(jì)使其受政府行政干預(yù),進(jìn)而影響了審計(jì)賴以生存的獨(dú)立性,削弱了政府審計(jì)的作用。入世以后,政府審計(jì)受到了市場化改革,政府職能轉(zhuǎn)變,建立現(xiàn)代企業(yè)制度以及經(jīng)濟(jì)一體化等的多種沖擊,雖然面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn),但同時(shí)還應(yīng)辨證地看,也獲得了良好的調(diào)整機(jī)遇。

　　3.政府審計(jì)的調(diào)整,在我國不僅是必要的,也是可能的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革是一個(gè)大的系統(tǒng)調(diào)整,政府審計(jì)是一個(gè)人造系統(tǒng),它是民眾意志通過法律形式創(chuàng)造的一個(gè)適應(yīng)性很強(qiáng)的系統(tǒng),它與外界常常發(fā)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。一方面政府行為方式隨著入世而改變,必然要求政府審計(jì)發(fā)生調(diào)整;另一方面市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也為政府職能的轉(zhuǎn)變奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),使包括審計(jì)調(diào)整在內(nèi)的政府職能的轉(zhuǎn)變也是可行的。這也是研究政府審計(jì)調(diào)整的現(xiàn)實(shí)意義之所在。

　　(二)重視調(diào)查研究和理論分析

　　調(diào)整審計(jì)工作進(jìn)度理論研究對政府審計(jì)調(diào)整的順利與否至關(guān)重要。政府審計(jì)的調(diào)整是內(nèi)、外部因素綜合作用的結(jié)果,是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要運(yùn)用系統(tǒng)論方法從整體、宏觀、結(jié)構(gòu)、要素、聯(lián)系、變化以及功能等方面討論審計(jì)調(diào)整問題。1.從整體上講,政府審計(jì)調(diào)整是政府行為方式轉(zhuǎn)變的一個(gè)具體內(nèi)容。政府職能的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致政府發(fā)揮職能的行為方式轉(zhuǎn)變,作為政府監(jiān)督職能的政府審計(jì)也應(yīng)實(shí)現(xiàn)調(diào)整和轉(zhuǎn)變。2.從宏觀上講,政府審計(jì)調(diào)整適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和國家經(jīng)濟(jì)利益觀念的轉(zhuǎn)變。政府審計(jì)不再是一種行政手段,而應(yīng)根據(jù)市場取向,具有獨(dú)立行政功能特征。3.從結(jié)構(gòu)上講,政府審計(jì)也是主體、對象和手段的統(tǒng)一體,對象的變化必然引起手段的改變,并進(jìn)而影響到主體的定位問題,政府審計(jì)調(diào)整從本質(zhì)上講是政府定位的一個(gè)重要問題之一。4.從要素上講,政府審計(jì)的目標(biāo)同樣也是最重要的審計(jì)要素,但它卻是動(dòng)態(tài)的、變化的,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而隨時(shí)進(jìn)行著調(diào)整。政府審計(jì)的調(diào)整,從具體意義上講,是審計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化的結(jié)果。5.從聯(lián)系上講,政府審計(jì)與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有著密不可分的關(guān)系,隨著市場經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化趨勢的進(jìn)一步加強(qiáng),隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍的拓展,各類審計(jì)之間的功效互補(bǔ),既相對獨(dú)立又密切聯(lián)系的三元關(guān)系結(jié)構(gòu)將更趨于成熟和協(xié)調(diào)。通過分析,政府審計(jì)調(diào)整的工作進(jìn)度應(yīng)當(dāng)是先清理,后調(diào)整,再健全和發(fā)展。即清理與世貿(mào)組織不適應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)。調(diào)整政府審計(jì)的范圍和重點(diǎn),健全審計(jì)立法和審計(jì)制度,發(fā)展和強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

　　(三)認(rèn)真落實(shí)和貫徹政府審計(jì)調(diào)整的原則

　　1.處理好穩(wěn)定與創(chuàng)新的關(guān)系。我國加入WTO的基本條件是以發(fā)展中國家的身份入世,這就是要爭取一個(gè)調(diào)整適應(yīng)期,以順利實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)地過渡。政府審計(jì)的調(diào)整也應(yīng)以穩(wěn)定為主,避免幅度過大過快,造成不必要的損失。

　　2.處理好中國實(shí)際與國際慣例的關(guān)系。我們的基本經(jīng)濟(jì)制度,法律文化環(huán)境等與國際有一定的差距,但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益的概念,充分尊重國際慣例。但世貿(mào)規(guī)則并不完全代表所有國家,特別是發(fā)展中國家,應(yīng)積極利用入世帶來的機(jī)遇,充分表達(dá)包括我國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的意愿,政府審計(jì)的調(diào)整也應(yīng)當(dāng)服務(wù)于這一目的。3.處理好機(jī)構(gòu)改革與強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。機(jī)構(gòu)改革的目標(biāo)是精減機(jī)構(gòu)、分流人員、提高效率。從市場取向看,是為了轉(zhuǎn)變政府職能,解決人浮于事的矛盾。政府職能轉(zhuǎn)變后,直接管理經(jīng)濟(jì)的職能將得到削弱,但監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的職能會(huì)得到加強(qiáng)。因此,審計(jì)監(jiān)督職能應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化,政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)得到加強(qiáng),政府審計(jì)人員也應(yīng)擴(kuò)大,但要避免借強(qiáng)化之機(jī),造成新的人浮于事的局面。

　　(四)以市場為取向確定政府審計(jì)的調(diào)整思路

　　1.政府審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督如何加快國有經(jīng)濟(jì)布局的戰(zhàn)略性調(diào)整。主要應(yīng)當(dāng)明確,分解和規(guī)范政府作為公共管理者和國有資產(chǎn)所有者兩種職能,完善與新體制相適應(yīng)的國有資產(chǎn)管理體制;監(jiān)督政府是否基本退出對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的直接行政干預(yù)。

　　2.政府審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督政府如何改進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。主要包括進(jìn)一步完善財(cái)稅、金融、外匯管理體制,主要以經(jīng)濟(jì)和法律手段而不是行政干預(yù)手段實(shí)施宏觀調(diào)控,制定經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃,增強(qiáng)對國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的應(yīng)對能力,維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

　　3.政府審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督政府如何健全市場機(jī)制職能。包括以法律制度界定和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán),保障產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的流通,打破地方和部門的行政性壟斷或限制,建立和維護(hù)統(tǒng)一、開放和競爭的市場秩序,為市場進(jìn)入者創(chuàng)造有基本信用的、可預(yù)期的、公平競爭的秩序。

　　4.政府審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督政府如何改進(jìn)收入分配和社會(huì)保障職能。包括逐步建立和完善覆蓋全社會(huì)的高效率的社會(huì)保障制度,通過有效的稅收和轉(zhuǎn)移支付制度,調(diào)節(jié)國民收入分配,促進(jìn)社會(huì)公正和諧。

　　5.政府審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督政府如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)職能。包括正確處理人口、資源、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,用經(jīng)濟(jì)、行政和法律手段保護(hù)和合理開發(fā)自然資源,治理環(huán)境污染,保持生態(tài)平衡,降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)成本。

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