一、簡介及背景 

　　過去的10年間，人們對澳大利亞會計準則制定機構(gòu)的組織安排提出很多尖銳的批評。因此，有關(guān)方面已經(jīng)嘗試改革準則的制定程序。最初是會計職業(yè)界與澳大利亞會計研究基金會（AARF）的嘗試，結(jié)果發(fā)布了《關(guān)于澳大利亞會計準則制定機構(gòu)調(diào)整報告——來瑞森報告（1990）》。該報告雖然贏得了會計職業(yè)界和澳大利亞會計研究基金會的支持，但并沒有贏得澳政府的贊同。因此，在澳大利亞財政部1997年3月公布的“公司法與經(jīng)濟改革計劃（CLERP）”中進行了第二次嘗試，終于使澳大利亞財政部將會計準則制定的詳細設(shè)想提上議事日程。無論“珀瑞森報告”還是“公司法與經(jīng)濟改革計劃（CLERP）”，都贊同采用美國財務(wù)會計準則委員會制定會計準則的方式，不同的是由誰主辦。會計職業(yè)界擁護珀瑞森報告的建議，即政府放棄對準則制定過程的實質(zhì)控制。而財政部的“公司法與經(jīng)濟改革計劃”則認為政府應(yīng)在會計準則制定中占主導(dǎo)地位。過去，會計準則的制定由聯(lián)邦檢查總長主辦，現(xiàn)在則由財政部長負責主辦。這樣，在會計準則制定政策上產(chǎn)生了從法學、行政和法令到國內(nèi)外經(jīng)濟政策和貿(mào)易領(lǐng)域的根本性轉(zhuǎn)變。 
　　
　　財政部的會計準則制定詳細設(shè)想的一個主要特點是對澳洲會計準則進行國際協(xié)調(diào)，以及采用美國財務(wù)會計準則委員會的準則制定組織程序。與珀瑞森報告不同的是，“公司法與經(jīng)濟改革計劃”倡導(dǎo)澳洲國內(nèi)財務(wù)報告應(yīng)立即采用國際會計準則委員會制定的準則。而一旦與“公司法與經(jīng)濟改革計劃”相關(guān)的法令草案被通過成為法律，那么，澳大利亞會計準則制定者采用國際會計準則的期限也就到了，人們普遍認為這最早可能會在2000年實現(xiàn)。而且，根據(jù)“公司法與經(jīng)濟改革計劃”，在財政部主持下的新的組織機構(gòu)協(xié)調(diào)的主要目標是加快采用國際會計準則的速度，確保澳大利亞對國際會計準則委員會政策影響的連續(xù)性。目前在澳大利亞對協(xié)調(diào)的目的存在爭議。 

　　二、澳大利亞會計準則制定的現(xiàn)有機構(gòu)設(shè)置 
　　
　　澳大利亞會計研究基金會（AARF）是由兩個主要的會計職業(yè)團體即澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）和澳大利亞注冊執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（ASCPA）創(chuàng)立的，這兩個組織都是會計準則研究基金會年度經(jīng)費預(yù)算的主要提供者。該基金會作為會計準則制定部門的技術(shù)秘書處，其職責主要包括：對國內(nèi)外的會計操作和政策提供技術(shù)指導(dǎo)、撰寫討論性論文和研究專著、代表準則制定委員會研究和發(fā)布準則征求意見稿、會計概念公告和技術(shù)標準。但該基金會不具有發(fā)布或修正會計準則的權(quán)力。 
　　
　　澳大利亞會計準則委員會是根據(jù)1989年發(fā)布的澳大利亞證券交易委員會法案建立的，由聯(lián)邦政府主辦，因為其職能和責任根據(jù)立法規(guī)定。另外，負責發(fā)布適用于公司法的會計準則。前澳大利亞會計準則委員會（AASB）的主席和成員由總理和內(nèi)閣任命。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟改革計劃”的提議，該委員會的主席將由財政部長任命，其他成員由新成立的財務(wù)報告委員會（FRC）任命（該報告委員會的成員是由財政部長任命的）。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟改革計劃”的建議，改革后該委員會將成為一個法人實體，而根據(jù)聯(lián)邦權(quán)威機構(gòu)和公司法案（1997）的建議，它將成為一個聯(lián)邦權(quán)威機構(gòu)。盡管會計準則制定的技術(shù)問題由聯(lián)邦司法部檢查總長監(jiān)督，但根據(jù)“公司法與經(jīng)濟改革計劃”，會計準則的制定應(yīng)該處于聯(lián)邦財政部長的管轄之下，即會計準則的制定從立法領(lǐng)域向國家經(jīng)濟政策領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。 
　　
　　公共部門會計準則委員會（PSASB）是于80年代早期經(jīng)會計職業(yè)界廣泛討論，在澳大利亞會計研究基金會主管下成立的。該委員會發(fā)布諸如澳大利亞公共部門會計準則系列等專業(yè)會計準則。這些會計準則適用于澳大利亞會計準則委員會發(fā)布的準則所不能覆蓋的其他所有組織，主要是公共部門組織以及私營部門中的非盈利組織。澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）和澳大利亞注冊執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（ASCPA）任命該委員會的主席和8個成員。在“公司法與經(jīng)濟改革計劃”的建議下，改革后的澳大利亞會計準則委員會（AASB）將對公共部門和非公司法實體的會計準則進行規(guī)范。 
　　
　　澳大利亞會計研究基金會（AARF）的其他委員會包括審計準則委員會（AuSB）、法律評價委員會（LRB）和緊急情況小組（UIG）。審計準則委員會的基本職責是發(fā)布審計實務(wù)公告（AUPs）和澳大利亞審計實務(wù)概念框架。法律評價委員會負責監(jiān)控有關(guān)公司的立法和澳大利亞會計準則委員會及公共部門會計準則委員會發(fā)布的會計準則之間的一致性。緊急情況小組由澳大利亞會計研究基金會和會計準則委員會在1995年組建，它曾發(fā)市關(guān)于會計事務(wù)的“指導(dǎo)意見”，這些會計事務(wù)是受已發(fā)布會計準則影響的各方認為是緊急的事項。緊急情況小組由16名有投票權(quán)的成員組成，在發(fā)布有關(guān)會計準則解釋的一致評價時，為了取得一致性，投票贊成已經(jīng)發(fā)布的指導(dǎo)意見的成員必須達11名，而且反對票不能超過兩名。然而，澳大利亞會計準則委員會有權(quán)對緊急情況小組的任何決定進行表決。 
　　
　　在制定會計準則方面聯(lián)邦政府的作用體現(xiàn)在澳大利亞證券與投資委員會（ASIC）立法機構(gòu)中。澳大利亞證券與投資委員會是一個立法實體，由澳大利亞總督提名、經(jīng)聯(lián)邦檢查總長任命的3到8個成員組成。澳大利亞證券與投資委員會是管理公司的法定機構(gòu)，其職責類似于美國證券交易委員會。該委員會監(jiān)督公司法和公司一般立法的管理和實施，其職責由國家法律承認。澳大利亞證券與投資委員會授于澳大利亞會計準則委員會制定會計準則的職責。然而，澳大利亞會計準則委員會所制定的準則需要通過澳大利亞證券與投資委員會會計程序檢查后才能得以實施。 

　　三、政府對會計準則制定機構(gòu)改革的設(shè)想 

　　財政部對建立澳大利亞會計準則的建議見于已經(jīng)發(fā)表的“公司法與經(jīng)濟改革計劃”文件第一號（1997）“會計準則——迎接澳大利亞企業(yè)的國際機遇”。該文件的主要建議已被寫進“公司法及其相關(guān)目標修訂法案的議案”之中。并已列入聯(lián)邦政府議會的議事日程。在“公司法與經(jīng)濟改革計劃”第一號中涉及兩個基本問題：1、現(xiàn)存會計準則制定組織和機構(gòu)如何改革？2、對于國內(nèi)企業(yè)，是繼續(xù)發(fā)展自己的會計準則還是采用國際會計準則？ 
　　
　　由于在會計準則的制定中存在一些問題，因此，財政部長提議對準則制定的組織機構(gòu)作一次徹底的調(diào)整?，F(xiàn)在其中的大部分已正式寫進了呈交給議會討論的系列立法草案中。 
　　
　　“公司法與經(jīng)濟改革計劃”和立法草案中所推薦的準則制定改革方案列入提案的澳大利亞會計準則制定的新組織機構(gòu) 
　　
　　在這里，還需要對新的會計準則制定委員會（AASC）的有關(guān)內(nèi)容加以說明：①澳大利亞會計準則委員會（AASC）的職責是撰寫、通過并發(fā)布適用于私人或公共實體的會計準則，同時要求這些部門按照新的會計準則的要求編制財務(wù)報表。②財務(wù)報告委員會（FRC）應(yīng)確定澳大利亞會計準則委員會（AASC）在何種程度上，在哪些準則上與國際會計準則相協(xié)調(diào)，或是直接采用國際會計準則。③根據(jù)財務(wù)報告委員會的意見，澳大利亞會計準則委員會由6個兼職成員、l個兼職執(zhí)行副主席以及1個全職主席（共8人）組成。主席應(yīng)該由財政部長任命，其他成員由財務(wù)報告委員會任命。④所任命的澳大利亞會計準則委員會成員，包括執(zhí)行副主席和主席，任期為3年。⑤澳大利亞會計準則委員會特別任命的特殊項目咨詢仲裁組的專家，應(yīng)該是一個發(fā)言委員會，從準則早期立項到特定準則的研究，幫助基金的管理者參與準則的制定。⑥根據(jù)新的會計準則制定組織安排，會計職業(yè)界喪失了其否定準則發(fā)布的權(quán)利。 
　　
　　參考書目（略） 
　　
　　（本文系澳大利亞迪肯大學財務(wù)與會計學院教授Stewart Jones專門為本刊撰寫、組稿、翻譯和審校工作由首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院承擔）