一、中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的主要問(wèn)題

　　中國(guó)金融領(lǐng)域中許多問(wèn)題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個(gè)主要問(wèn)題是稅負(fù)偏高。目前在中國(guó)從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說(shuō)都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　（一）流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

　　不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

　　1.營(yíng)業(yè)稅稅率2002年為6％，2003年降為5％。

　　2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

　　3.教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照3％的附加率征收。

　　印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額（如貸款合同金額）全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的借款成本的角度來(lái)看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。

　　綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5％，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5％以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為2‰（最高的時(shí)候曾經(jīng)達(dá)到5‰），但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券買(mǎi)賣(mài)，既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。

　　由于以下幾方面的原因，中國(guó)金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高：

　　1.營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（即價(jià)差）征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

　　2.營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過(guò)戶費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)等，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.中國(guó)的一些金融機(jī)構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營(yíng)業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然目前對(duì)此問(wèn)題稅收政策上已經(jīng)有所考慮（現(xiàn)規(guī)定：銀行2000年底以前已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，可以在以后5年之內(nèi)沖減營(yíng)業(yè)收入； 2001年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，若在180天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入），但是問(wèn)題并沒(méi)有完全解決。

　　從國(guó)外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，而且多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行信貸、保險(xiǎn)、證券、共同基金管理等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅（因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除），如歐盟各國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國(guó)等。不過(guò)，免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù)（或者說(shuō)非嚴(yán)格意義上的金融業(yè)務(wù)），如提供保險(xiǎn)箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，則按照一般情況征收增值稅。對(duì)于出口業(yè)務(wù)或者與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一般實(shí)行零稅率，以鼓勵(lì)出口。此外，對(duì)于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以申請(qǐng)繳納增值稅，從而使其進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，并保持增值稅鏈條的完整性。

　　對(duì)于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國(guó)家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來(lái)看，有些國(guó)家的稅負(fù)比中國(guó)的稅負(fù)略高。例如：英國(guó)對(duì)股票買(mǎi)方征收印花稅，丹麥對(duì)股票的賣(mài)方征收證券交易稅，稅率均為交易價(jià)格的0.5％。有些國(guó)家的稅負(fù)則比中國(guó)的稅負(fù)低。例如：法國(guó)對(duì)于在股票交易所或者柜臺(tái)交易的證券，按照交易額對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方征收證券交易稅：交易額在 100萬(wàn)法郎以內(nèi)的部分，稅率為0.3％；超過(guò) 100萬(wàn)法郎的部分，稅率為0.15％；每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不超過(guò)4000法郎；對(duì)在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。意大利對(duì)于在交易所外進(jìn)行的證券交易，按照0.009％（政府債券）-0.14％（股票）的稅率征收印花稅（稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方各自承擔(dān)一半），對(duì)于在意大利股票交易所進(jìn)行的證券交易免征印花稅。瑞士對(duì)于證券買(mǎi)賣(mài)征收印花稅，國(guó)內(nèi)證券稅率為0.15％，國(guó)外證券稅率為0.3％（稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方各自承擔(dān)一半）。比利時(shí)對(duì)于證券買(mǎi)賣(mài)征收證券交易稅，股票稅率為0.34％，債券稅率為0.14％（稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方各自承擔(dān)一半）。中國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)也對(duì)證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對(duì)股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從1997年的0.3％逐年降到 2001年的0.2％（稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方各自承擔(dān)一半）；臺(tái)灣征收證券交易稅，且只對(duì)證券賣(mài)方征收，股票的稅率為0.3％，債券的稅率為0.1％。

　　各國(guó)對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅（增值稅），除了理論上和操作上對(duì)金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)都存在困難以外，主要是出于減少對(duì)資本流動(dòng)的阻礙方面的考慮。

　　西方發(fā)達(dá)國(guó)家金融業(yè)發(fā)達(dá)，對(duì)主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅，而中國(guó)金融業(yè)發(fā)展還比較落后，金融市場(chǎng)發(fā)育很不完善，迫切需要得到政府的鼓勵(lì)和支持，卻對(duì)金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅，而且稅負(fù)比較高，值得考慮。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

　　中國(guó)的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為33％的企業(yè)所得稅（外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠）。金融企業(yè)所得稅制的不合理，除了中外金融機(jī)構(gòu)的稅收待遇存在不公平以外，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過(guò)重。中國(guó)現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅33％的稅率分別是 1991年、1994年開(kāi)始實(shí)施的，而這些年來(lái)各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。中國(guó)的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家（如比利時(shí)公司所得稅稅率為39％，意大利為36％，法國(guó)為 33.33％，奧地利為34％，西班牙為35％），但是已經(jīng)高于韓國(guó)（27％）、泰國(guó)（30％）、巴西 （25％）、俄羅斯（24％）等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè)國(guó)家，也高于英國(guó)、澳大利亞 （30％），加拿大（25％）和新加坡（22％）等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。再者，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國(guó)對(duì)證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。

　　2.企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國(guó)際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，但是中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度對(duì)于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，其中對(duì)于金融企業(yè)影響比較大的主要有兩項(xiàng)：

　?。?）工資扣除，即按照規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元，最多可以上浮20％（即960元）。對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤(rùn)中列支，因而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。金融行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，平均工資水平比較高，因此，工資扣除的限制對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大，加之此項(xiàng)規(guī)定僅適用于內(nèi)資金融企業(yè)，外資金融企業(yè)的工資支出不受任何限制，內(nèi)資金融企業(yè)對(duì)此反映比較強(qiáng)烈。

　　（2）允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。內(nèi)資金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，及時(shí)核銷(xiāo)逾期不能收回的壞賬，對(duì)保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要意義。貸款本金3年不能收回才能作為壞賬核銷(xiāo)，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

　　（三）個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

　　個(gè)人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù)：

　　一是對(duì)個(gè)人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實(shí)現(xiàn)的收益征稅。中國(guó)對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息和對(duì)從事證券（不包括國(guó)債）投資所取得的利息、股息、紅利收入按照20％稅率征收個(gè)人所得稅，而對(duì)證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅，本身有失稅收公平，會(huì)扭曲投資流向，影響資本配置效率。

　　二是對(duì)金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個(gè)人所得稅。由于中國(guó)個(gè)人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng)，如45％的最高邊際稅率偏高（近年來(lái)各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢(shì)，許多國(guó)家的最高邊際稅率已經(jīng)降到，40％以下，如英國(guó)為40％，美國(guó)為38.6％，日本、泰國(guó)為37％，韓國(guó)為36％，印度為30％，巴西為25％，等等），分項(xiàng)征收，稅前扣除項(xiàng)目少（許多國(guó)外比較通行的扣除項(xiàng)目都沒(méi)有設(shè)立），扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低（如工資、薪金所得每月800元的扣除額多年沒(méi)有調(diào)整），從而已使個(gè)人所得稅稅負(fù)總體偏高。在國(guó)內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國(guó)外同行業(yè)相比，中國(guó)金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的第二個(gè)主要問(wèn)題是金融稅收覆蓋面偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益并沒(méi)有納入征稅范圍，有些稅收措施欠公平，稅收政策也不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。其主要表現(xiàn)是：

　?。ㄒ唬┙鹑谘苌ぞ叨愂丈形疵鞔_。

　　現(xiàn)行稅制的一些方面不能適應(yīng)金融衍生工具發(fā)展的新情況，例如：

　　1.對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題還沒(méi)有明確的政策取向，如投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類(lèi)新險(xiǎn)種的分紅收益，目前還未納入個(gè)人所得稅的征收范圍，這與銀行儲(chǔ)蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)壽險(xiǎn)投資收益所得的征稅情況較為復(fù)雜，但是許多國(guó)家將一般壽險(xiǎn)的投資分紅所得納人個(gè)人所得稅的征稅范圍。此外，從各國(guó)稅制發(fā)展趨勢(shì)看，對(duì)不同投資所得的稅收差別待遇也在不斷減少。如澳大利亞在2000年的稅制改革中，為了使各種投資主體和投資方式的稅收負(fù)擔(dān)更加平衡，取消了大部分對(duì)壽險(xiǎn)投資收益的稅收優(yōu)惠政策，使各種投資收益都盡可能地納入征稅范圍。

　　2.涉及金融租賃公司的稅收政策，主要包括三項(xiàng)不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的具體規(guī)定：一是實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策（如投資抵免政策）；二是在確定營(yíng)業(yè)稅稅基的時(shí)候，租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從收取的租金收入中扣減，而所發(fā)生的本幣利息則不能扣減；三是回租業(yè)務(wù)過(guò)程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問(wèn)題（如不動(dòng)產(chǎn)回租會(huì)涉及征收兩次營(yíng)業(yè)稅）。

　　3.隨著信托市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展，特別是《中華人民共和國(guó)信托法》已經(jīng)于2001年4月 28日獲得全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)年10月1日實(shí)施，如何科學(xué)地制定與信托業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收政策是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)有關(guān)的稅收制度和辦法。

　?。ǘ┳C券資本利得沒(méi)有全部納入征稅范圍。

　　目前中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓股票所得（這是常見(jiàn)的資本利得的一種形式）征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個(gè)人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)證券投資基金暫免繳納個(gè)人所得稅。

　?。ㄈ﹥?nèi)資銀行與外資銀行稅收負(fù)擔(dān)不公平。

　　從流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，對(duì)一般性貸款按照利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收營(yíng)業(yè)稅。從表面上看，內(nèi)資銀行與外資銀行的營(yíng)業(yè)稅政策是一致的，但是由于內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸為主，所以，外資銀行營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。而且，外資銀行不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　從所得稅來(lái)看，由于內(nèi)資銀行與外資銀行分別適用實(shí)行兩套所得稅制，而且外資銀行享有較多的優(yōu)惠，所以，外資銀行的所得稅負(fù)擔(dān)要比內(nèi)資銀行輕得多。如符合規(guī)定條件的外資銀行可以從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和三年減按7.5％的稅率征收所得稅，以后年度均按15％的稅率征收所得稅；而內(nèi)資銀行所得稅稅率一般為33％。

　?。ㄋ模┙鹑跈C(jī)構(gòu)間的往來(lái)沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

　　目前，在內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入所占的比例都很大，有些銀行甚至超過(guò)50％，對(duì)這部分收人不征營(yíng)業(yè)稅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，這也是導(dǎo)致一些銀行資金運(yùn)用效率低下的重要原因之一。

　　二、關(guān)于中國(guó)金融稅制改革的初步建議

　?。ㄒ唬┙档豌y行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，擴(kuò)大征收范圍。

　　從中國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，為了避。免產(chǎn)生大的震動(dòng)，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在2003年降至5％的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　?。ǘ?duì)金融衍生工具征稅。

　　1.對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

　　2.調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供-個(gè)公平的稅收環(huán)境。在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如固定資產(chǎn)投資抵免政策）。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司貸人的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。

　?。ㄈ┙y(tǒng)一企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)。

　　1.建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均采用統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)和稅率，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　2.企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于工資和壞賬核銷(xiāo)等對(duì)金融企業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，計(jì)稅工資的規(guī)定應(yīng)當(dāng)取消，壞賬核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬。

　　3.為了適當(dāng)降低企業(yè)的所得稅名義負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來(lái)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍下降的趨勢(shì)，建議適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行15％、20％和25％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　?。ㄋ模┱{(diào)整個(gè)人所得稅。

　　1.目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。因此，可以考慮對(duì)長(zhǎng)期投資者的所得實(shí)行較低的稅率，對(duì)短期投資者的所得按照一般所得征稅。

　　2.將現(xiàn)行的按月、按次分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅模式改為國(guó)際通行的按照年度和綜合收入征收為主、按次分項(xiàng)征收為輔的模式；制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，此類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人及其贍養(yǎng)人口的生存與發(fā)展的基本需要；適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40％。

　　（五）調(diào)整證券交易印花稅。

　　借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。

　　至于1994年稅制改革時(shí)擬開(kāi)征而至今未開(kāi)征的證券交易稅，現(xiàn)在看來(lái)仍然不宜開(kāi)征此稅，甚至可以考慮取消這個(gè)稅種。如果確有必要對(duì)證券交易征稅，也可以考慮用營(yíng)業(yè)稅征之 （現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅已有這方面的規(guī)定）。

　　（六）取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　為了簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種（包括中央稅和地方稅）籌集。將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅范圍擴(kuò)大到外資企業(yè)的主張似不可取。

　　最后，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，上述各項(xiàng)稅制改革、調(diào)整措施的實(shí)施都應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和中央與地方的財(cái)政關(guān)系，并采取相應(yīng)的配套措施。