內(nèi)容提要：我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避稅問題，是當(dāng)前我國稅收研究中的一個重要課題。本文從分析研究我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的現(xiàn)狀入手，提出了對外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的防范措施。

　　關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價避稅 反避稅

　　隨著我國對外開放的不斷深入，特別是我國加入WT0后，越來越多的跨國集團公司到我國開展經(jīng)營，爭取我國巨大的潛在市場。外商投資企業(yè)一方面給我國帶來了先進的管理經(jīng)驗、人才和技術(shù)，填補了國內(nèi)建設(shè)資金的不足，對我國社會主義市場經(jīng)濟的形成和發(fā)展起到了很大的推動作用；另一方面，一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤的最大化和稅負(fù)的最小化，通過轉(zhuǎn)讓定價這種公開的手段謀取各種不正當(dāng)?shù)氖找?。我國的外商投資企業(yè)大多是跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，－些與國外母公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)存在著大量的商品交易、技術(shù)、勞務(wù)、資金等交流，外方投資者通過故意抬高或壓低價格以及費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等手段，以達到其避稅目的。這不僅損害了中方投資者的利益，使我國稅收嚴(yán)重流失，而且造成了我國境內(nèi)外商投資企業(yè)之間的不公平競爭，制造我國投資環(huán)境不良的假象，影響國際經(jīng)濟的正常交往。所以認(rèn)真分析研究外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的特點、成因及其危害性，不斷完善我國轉(zhuǎn)讓定價稅制，以有效防范外商利用轉(zhuǎn)讓定價避稅，是當(dāng)前我國稅收研究中的一個重要課題。筆者擬就此問題作一探討。

　　一、我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅的現(xiàn)狀

　　我國自實行對外開放政策以來，外商投資企業(yè)在我國發(fā)展很快。通過興辦外商投資企業(yè)，我國不僅吸收了外資，引進了先進技術(shù)設(shè)備，提高了一些行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平，而且涉外稅收收入也逐年上升。但由于我國稅法和稅收征管中還存在不少漏洞，外商逃避稅收的現(xiàn)象也相當(dāng)普遍，有的還相當(dāng)嚴(yán)重，主要手法就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行避稅，從而造成外商投資企業(yè)虛虧實盈。據(jù)統(tǒng)計，20世紀(jì)90年代外資公司大舉進入我國以來，賬面虧損額高達50％～60％，特別是2000年以后，外資企業(yè)的自報虧損額每年都在1200億元～1500億元之間。這和我們看到的外資企業(yè)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)實嚴(yán)重不符，保守些估計，我國每年損失的稅額在300億元以上。另據(jù)2003年開展的全國避稅大戶聯(lián)查工作統(tǒng)計，全國共調(diào)增應(yīng)納稅所得額51.6億元，比上年同比增長8.9％；調(diào)增征稅額4.12億元，比上年同比增長1.2％。

　　外商投資企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系，或者直接或間接地同為第三者所擁有或控制，以及其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，它們之間的交易往往根據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略的需要制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價，而不按一般的市場交易原則確定價格，將外商投資企業(yè)的稅前利潤轉(zhuǎn)移到我國境外，達到在我國不繳或少繳稅的目的，從而實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)整體的納稅最優(yōu)化和利潤最大化。我國外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的具體表現(xiàn)形式集中在商品交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)交易和資金借貸等方面。

　　在避稅活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避所得稅是最常見的、最復(fù)雜的形式?？鐕{稅人出于其“最大限度減輕納稅義務(wù)”的動機，根據(jù)各國不同的稅率，利用轉(zhuǎn)讓定價，使“收入向低稅國轉(zhuǎn)移，費用向高稅國轉(zhuǎn)移”，此為“順向避稅”。但是，跨國公司投資的經(jīng)營活動極為復(fù)雜，有時，跨國投資者出于全球戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)而非稅務(wù)動機考慮，也制定轉(zhuǎn)讓定價，使“收入向高稅國轉(zhuǎn)移，費用向低稅國轉(zhuǎn)移”，雖然此時加重了跨國納稅人的總體稅負(fù)，但客觀上卻造成了低稅國的稅收流失，其避稅效應(yīng)較為隱蔽、間接，我們稱之為“逆向避稅”。

　　我國給予外商投資企業(yè)以優(yōu)惠所得稅稅率、 “二免三減”等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)有關(guān)測算，我國外商投資企業(yè)的實際稅負(fù)只有11％，這一稅負(fù)水平與世界上一些主要發(fā)達國家（地區(qū)）相比并不算高，例如，英國、新西蘭的公司所得稅稅率為33％，法國為33.33％，美國為35％（最高邊際稅率），日本為37.5％，澳大利亞和比利時為39％，德國為45％，馬來西亞為32％，韓國為28％，新加坡為27％，臺灣為25％（最高邊際稅率），即使世界公認(rèn)的避稅地香港也為16.5％。但是，外商投資企業(yè)仍向境外轉(zhuǎn)移利潤，其中必然會有許多情況是從低稅區(qū)向高稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，屬于逆向避稅。我國外商投資企業(yè)避稅的主要特點是逆向避稅，其原因具體有以下幾個方面：

　　一是外商企圖獨享應(yīng)歸中外雙方共有的利潤。按規(guī)定，中外合資、合作企業(yè)的稅后利潤要按照股權(quán)比重在中方和外方之間分配。但外商從經(jīng)濟利益最大化考慮，有時寧可在境外多繳稅而獨吞稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤，如果外商獨享利潤所增加的收益大于由此而增加的稅收負(fù)擔(dān)，外商就會把合資、合作企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)去實現(xiàn)，從而使我國境內(nèi)的企業(yè)表現(xiàn)為虧損，而合資、合作企業(yè)的中方只有權(quán)分享境內(nèi)企業(yè)的稅后利潤，而無權(quán)分享境外母公司的稅后利潤，這樣，外商雖然在稅收上吃了虧，但在利潤的分配上卻占了大便宜（由分享變?yōu)楠毾恚?，顯然這對外商是合算的。我國境內(nèi)合資、合作企業(yè)的逆向避稅許多都出于這一目的；而且外商在我國從事逆向避稅并不意味著其在境外一定多繳稅，尤其是對于在香港地區(qū)來說更是如此。因為香港僅實行地域管轄權(quán)，僅對來源于香港境內(nèi)的所得征稅。

　　二是外商可以借此及時將企業(yè)的利潤調(diào)出境外。在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小、資本不十分雄厚的中小企業(yè)，這些企業(yè)可能隨時需要從設(shè)在我國境內(nèi)的附屬機構(gòu)（子公司）抽調(diào)資金，以便進行內(nèi)部資金余缺的調(diào)劑，應(yīng)付其整個經(jīng)營管理的需要。但我國對外商投資企業(yè)實行“自求平衡”的外匯管理辦法，根據(jù)這種辦法，外商將本金或合法利潤匯出境外必須以企業(yè)自身外匯收支平衡為基礎(chǔ)，這樣就使得一部分外商投資者在利潤匯出問題上遇到了一定的困難。為了繞過我國的外匯管制，一些急于將利潤調(diào)出境外的外商便通過與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的方式將利潤轉(zhuǎn)移出去。盡管這筆利潤在境外實現(xiàn)可能要多負(fù)擔(dān)稅款，但外國投資者卻可以借此有效地調(diào)出利潤，充實其經(jīng)營資本。還應(yīng)當(dāng)看到，如果外商投資企業(yè)的境外母公司所在的高稅國實行居民管轄權(quán)，同時用“抵免法”解決雙重征稅問題，并且不對在我國的投資實施稅收饒讓，那么，外商投資企業(yè)的外國投資者無論是將稅后利潤匯出境外，還是用轉(zhuǎn)讓定價的辦法將利潤在稅前調(diào)出境外，其稅收總負(fù)擔(dān)是相同的，并不會因在我國的逆向避稅行為而增加其稅收總負(fù)擔(dān)。

　　三是抑減投資風(fēng)險，追求整體戰(zhàn)略利益。作為跨國經(jīng)營者的外商，并不局限于某一分（子）公司的局部得失，而是以抑減投資風(fēng)險、追求整體利益最大化為目標(biāo)。大部分外商對華投資僅僅定位于利用我國廣闊的市場、廉價的勞動力和原材料及優(yōu)惠政策上。這些都表明了外商對華投資的試探性行為和短期行為，即一般以低投入、高報酬、快速回收作為早期投資準(zhǔn)則，并通過逆向避稅將利潤轉(zhuǎn)移到母國，以盡早收回投資，抑減投資風(fēng)險，使其整體戰(zhàn)略利益極大化。這樣，當(dāng)投資確無任何發(fā)展時，他損失不大，甚至根本無損失，而當(dāng)對華投資前景看好時，他可追加投資，這也正是一些外資企業(yè)連年虧損、外商卻不斷擴大投資規(guī)模的主要原因。

　　二、對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價實施反避稅的對策選擇

　　加入WT0后，防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已顯得越來越重要，但是我國的自然狀況、發(fā)展歷史、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、基本經(jīng)濟制度、政治制度、社會制度、法律制度以及意識形態(tài)等國情都與世界各國存在不同程度的差異，從而在一定程度上影響著我國轉(zhuǎn)讓定價稅制問題的研究。因此我國針對轉(zhuǎn)讓定價進行的反避稅研究首先必須充分考慮我國國情，認(rèn)真總結(jié)我國這方面十多年來的經(jīng)驗教訓(xùn)，并有效借鑒國際成功經(jīng)驗。具體來講應(yīng)從以下幾個方面作出對策選擇：

　?。ㄒ唬┮约尤隬TO為契機，統(tǒng)一內(nèi)外所得稅法和完善轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法

　　1.完善我國涉外所得稅法。

　　（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。WT0的基本原則之一就是“國民待遇原則”，我國加入WT0以后也應(yīng)遵循此項原則，因此，內(nèi)外資企業(yè)稅收制度的統(tǒng)一是大勢所趨 .經(jīng)過1994年稅制改革，我國內(nèi)外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面已基本統(tǒng)一，下一步要做的就是加快內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的步伐。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，不論經(jīng)濟性質(zhì)和所有制成份如何，一律依據(jù)企業(yè)的法人身份就其所得征收統(tǒng)一的所得稅；統(tǒng)一規(guī)定各類企業(yè)成本費用的列支標(biāo)準(zhǔn)，切實做到稅負(fù)公平；統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?） 降低所得稅率，相應(yīng)擴大稅基，制定合理的稅收優(yōu)惠政策。在降低稅率的同時，對外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價進行嚴(yán)格的管理，規(guī)定政府有權(quán)重新估算轉(zhuǎn)讓定價和年度收益，作為計征關(guān)稅和所得稅的基準(zhǔn)，以相應(yīng)擴大稅基，保證不減少國家財政收入。20多年的改革開放，使我國形成了一個以地區(qū)傾斜為主，輔之以產(chǎn)業(yè)傾斜，交錯使用降低稅率、定期減免稅和再投資退稅等多種優(yōu)惠手段的涉外稅收優(yōu)惠體系。這一稅收優(yōu)惠體系的潛在矛盾和問題也日益顯現(xiàn)，特別是向東南沿海地區(qū)傾斜的涉外稅收優(yōu)惠政策已越來越不適應(yīng)全方位、多層次對外開放格局的形成。另外，優(yōu)惠過多過濫、地區(qū)性優(yōu)惠政策盲目出臺、越權(quán)減免稅等，制約了稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。建議今后涉外稅收優(yōu)惠政策主要應(yīng)從突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和稅收優(yōu)惠政策不宜過多、過濫兩方面考慮。

　　2. 完善我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制。

　　針對目前轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題，應(yīng)該制定完善、規(guī)范、全面、權(quán)威、專門的《轉(zhuǎn)讓定價稅制實施細(xì)則》，其內(nèi)容“宜細(xì)不宜粗”，至少應(yīng)該包含以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、基本原則、調(diào)整方法、可比價格資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、納稅人的報告義務(wù)和舉證責(zé)任、稅務(wù)當(dāng)局的權(quán)力、文件準(zhǔn)備要求、相應(yīng)調(diào)整、處罰規(guī)定、調(diào)整期限、預(yù)約定價制、資本弱化制度等。具體建議如下：

　?。?）完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。一是增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法，即將可比利潤法、利潤分劈法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補充，完善轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法體系；二是借鑒OECD（經(jīng)合組織，下同）的做法，增加對可比性的規(guī)定與說明，引入“正常交易值域”的概念，以適應(yīng)錯綜復(fù)雜的國際經(jīng)濟環(huán)境；三是對各種調(diào)整方法要作進一步細(xì)化，詳細(xì)說明各種方法的適用條件、適用范圍以及優(yōu)缺點等，列明計算公式，并可列舉一些法定的案例。

　　（2）確定調(diào)整應(yīng)稅所得的具體依據(jù)。國際上通常有兩種做法：一是以具體交易為基礎(chǔ)，逐項測定，針對不正常交易項目進行調(diào)整；另一種是以企業(yè)純利潤為基礎(chǔ)，只要確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費用的分配不符合獨立企業(yè)間正常交易原則，便可以核定合理的資本利潤率或成本利潤率，并據(jù)以計算應(yīng)稅所得額。鑒于我國目前的征管水平，建議采用后一種做法。同時，對某些應(yīng)稅交易項目，還可以借鑒美國的“安全港”核定法，即定期公布“安全港”的收費、利潤標(biāo)準(zhǔn)，作為稅務(wù)當(dāng)局調(diào)整的依據(jù)，對不能實行“安全港”標(biāo)準(zhǔn)的，也要設(shè)立主要產(chǎn)品行業(yè)的資金回收率、成本利潤率等全國或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)，使各稅務(wù)當(dāng)局有統(tǒng)一的征稅依據(jù)。

　　（3）細(xì)化勞務(wù)提供的規(guī)定。應(yīng)該進一步明確勞務(wù)費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，并規(guī)定勞務(wù)費用的正常收費標(biāo)準(zhǔn)，明確集團內(nèi)部按成本轉(zhuǎn)讓勞務(wù)的可能性，并對成本應(yīng)包括的因素和正常收費何時可以包括利潤因素等一系列具體問題作出規(guī)定。對于勞務(wù)費用的非納稅扣除項目，即企業(yè)不得列支向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費，借鑒OECD準(zhǔn)則，應(yīng)作如下規(guī)定：

　　一是與母公司本身的法人結(jié)構(gòu)有關(guān)的活動成本，如母公司的股東大會、母公司的股票發(fā)行以及監(jiān)督委員會的成本；二是與母公司的報告要求有關(guān)的成本，包括報告的合并整理；三是為獲取參與資格而籌措的資金成本。

　　（4）規(guī)定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特別條款。一是在轉(zhuǎn)讓定價的確定方面，將無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)區(qū)分開來。因為兩者在確定轉(zhuǎn)讓定價的標(biāo)準(zhǔn)、難易程度等方面存在很大的差異。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的確定歷來是困擾各國的一大難題，而且隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要，因此，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價單獨進行稅法規(guī)定是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。二是明確無形資產(chǎn)的含義和范圍。建議從以下三方面定義無形資產(chǎn)：A.獨立于個人勞務(wù)存在；B.具有可衡量的價值；C.其價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是非物質(zhì)形態(tài)的。當(dāng)然，除了定義以外，還可以列舉一些常見的無形資產(chǎn)以便于把握。 三是應(yīng)詳細(xì)說明調(diào)整方法。由于無形資產(chǎn)具有與有形資產(chǎn)完全不同的特點，傳統(tǒng)的調(diào)整方法往往難以奏效。相反，可比利潤法、利潤分割法等一些新型方法倒是更適合無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。因此，有必要對這些新型方法詳加介紹，并參照美國的做法設(shè)計具體的應(yīng)用范例，指出每種方法使用的前提及可比性分析的重點，使得稅務(wù)人員可以根據(jù)具體的情況進行選擇。 四是制定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整制度。由于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含開發(fā)的成本費用及無形資產(chǎn)的獲利能力兩方面因素，而后者的確定在很大程度上只是一種估計。因此，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時估計的價格很可能與實際價格存在差距，在這種情況下，稅務(wù)當(dāng)局對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整就成為一種補救措施。通過形成事后調(diào)整制度，可以使對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整盡量準(zhǔn)確，這樣，既保證了國家的財政經(jīng)濟利益，又維護了關(guān)聯(lián)企業(yè)與無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的公平競爭。美國于1986年公布的“超級特許權(quán)使用條款”中規(guī)定了對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的定期調(diào)整制度，OECD的其它發(fā)達國家也紛紛效仿，承認(rèn)稅務(wù)當(dāng)局可以對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價進行事后調(diào)整。為了不使我國在對外經(jīng)濟交往中處于被動地位，也為了我國的經(jīng)濟利益，建議在我國稅法中引入事后調(diào)整制度。當(dāng)然，鑒于我國的稅收征管力度薄弱且效率較低，不可能在每個納稅年度都對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進行核定。不過，我國可以采用延長定期調(diào)整時間如三年或五年核定調(diào)整一次或采用不定期調(diào)整的方法，即當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)原先核定的數(shù)額與事實有較大出入時自行確定調(diào)整。

　　（5）規(guī)定詳細(xì)的文件準(zhǔn)備要求。明確規(guī)定納稅人提供證明文件的內(nèi)容和規(guī)定時間，減少納稅人的顧慮和負(fù)擔(dān)，提高反避稅工作的效率。一是規(guī)定納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實踐中，最困難的就是稅務(wù)當(dāng)局不能直接得到跨國投資者在國外經(jīng)營活動的資料。二是規(guī)定納稅人對某些交易行為有事先取得稅務(wù)部門同意的義務(wù)。借鑒英國、美國在這方面的經(jīng)驗，我國在反避稅策略條款中有必要規(guī)定納稅人的某些交易行為必須事先取得稅務(wù)部門的同意，否則就是違法行為，予以懲罰。三是規(guī)定納稅人對國際避稅案件有事后提供證據(jù)的義務(wù)。在處理涉外稅務(wù)案件時，因為稅務(wù)當(dāng)局很難掌握跨國投資者在國外的經(jīng)濟活動和市場價格情況，為避免稅務(wù)當(dāng)局陷于被動地位，有必要在稅法中規(guī)定納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，即如果納稅人對稅務(wù)當(dāng)局的處理提不出反對的理由和證據(jù)，就應(yīng)認(rèn)為稅務(wù)當(dāng)局的判決是正確的并應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)當(dāng)局的決定。

　?。ǘ?借鑒國外經(jīng)驗，與本國實際相結(jié)合，穩(wěn)步推行預(yù)約定價制

　　國際上已有很多國家實行了預(yù)約定價制，有豐富的經(jīng)驗可供借鑒，如美國、日本等國家都已實施預(yù)約定價制十多年，并已制定了規(guī)范和完善的預(yù)約定價規(guī)則，有大量成功的案例。我國引進預(yù)約定價制時間較晚，國家稅務(wù)總局在其發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā) [1998] 59號文）中規(guī)定，“經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可采用預(yù)約定價方法。”上述只是提及預(yù)約定價方法，并沒有一整套規(guī)范的執(zhí)行程序和配套制度。

　　福州市、深圳市等稅務(wù)機關(guān)從1998年開始嘗試預(yù)約定價制，這是我國預(yù)約定價制的雛形。經(jīng)過幾年的實踐，也已積累了一些經(jīng)驗，并有些成功的案例可援引。因而，我國應(yīng)進一步總結(jié)福州、深圳等地的經(jīng)驗，吸收國外預(yù)約定價制的精華，制定適合我國國情的規(guī)范的預(yù)約定價制。同時，對各方面條件相對允許的大型企業(yè)，應(yīng)盡可能對其實施規(guī)范化的預(yù)約定價制。

　　1.盡快制定預(yù)約定價操作規(guī)程。根據(jù)我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點，我國在制定預(yù)約定價操作規(guī)程時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請時間和費用，從而提高中小企業(yè)申請預(yù)約定價的積極性。

　　2.簽訂國際反避稅的條約和協(xié)定。由于我國稅法沒有強制要求關(guān)聯(lián)企業(yè)在提供境外資料時應(yīng)由國際會計師事務(wù)所出具驗證報告的稅收條款，對實行預(yù)約定價制的申請人報送的大量境外資料難以辨別真?zhèn)?，給具體執(zhí)行工作帶來較大困難。預(yù)約定價制工作經(jīng)常要涉及境外業(yè)務(wù)，而在現(xiàn)有的條件下稅務(wù)人員是無法進行境外調(diào)查的，這就需要國際間的合作，要與有關(guān)的國家簽訂條約或協(xié)定開展國際間反避稅，主要是通過形成稅收情報交換制度與一些國家簽訂檢查官履行協(xié)議，然而，我國迄今為止尚沒有簽訂這些協(xié)定或協(xié)議，從而制約了預(yù)約定價制的開展。

　　3.形成完善的價格信息系統(tǒng)。要高度重視可信賴的價格信息系統(tǒng)的形成，徹底解決我國多個部門管理、信息渠道不暢通、不公開的問題，使預(yù)約定價制的基礎(chǔ)性問題得以確定。稅務(wù)部門要與海關(guān)、外經(jīng)、商檢等部門形成經(jīng)常性的聯(lián)系，大量收集和分析與反避稅業(yè)務(wù)有關(guān)的最新情報和動態(tài)；還可以在國外成立辦事處，專門負(fù)責(zé)搜集有關(guān)價格信息資料。

　?。ㄈ┮怨餐婪犊鐕当芏悶槟繕?biāo)，加強國際稅收合作與協(xié)調(diào)

　　1.積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的順利實施，避免因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應(yīng)該與更多的國家簽訂國際稅收協(xié)定，同時，在簽訂國際稅收協(xié)定時應(yīng)增設(shè)相應(yīng)調(diào)整、情報交換和相互協(xié)商程序的規(guī)定，其前提條件是雙方國家都給予同樣的待遇。

　　2.形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對我國還未與稅收流失最嚴(yán)重的臺灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國在轉(zhuǎn)讓定價征管方面還存在很多缺陷，缺乏國際行情、信息的情況，應(yīng)形成亞太地區(qū)國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，使包括轉(zhuǎn)讓定價問題在內(nèi)的國際稅收問題得以順利處理。

　　3.加強與世界各國在征稅方面的相互協(xié)助。我國應(yīng)該充分加強與世界各國在征稅方面的相互協(xié)助，以便有效防范跨國納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅。

　　參考文獻

　?。?） 王小紅、熊小青《預(yù)約定價制基本問題初探》，《稅務(wù)研究》2001年第11期。

　　（2） 趙晉琳、張學(xué)斌《我國轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題及改進建議》，《涉外稅務(wù)》2003年第9期。

　?。?） 劉威威《國際稅收工作：盤點與展望》，《中國稅務(wù)》2004年第1期。