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錯用舊計算公式險多繳稅近30萬
日前，某市甲醫(yī)藥公司財務人員小張頗有感觸地對筆者說：“國家稅收政策總是隨著國家經(jīng)濟形勢發(fā)展進行不斷調(diào)整。作為一名企業(yè)財務人員，要正確理解稅法和適用稅收政策變化，適時運用新的計算方式或稅率，可以達到減輕稅負的目的?！痹诮酉聛淼恼勗捴?，筆者了解到事情的原委。
2005年7月，小張從大學會計專業(yè)畢業(yè)，應聘到某市甲醫(yī)藥公司從事財務工作，具體協(xié)助公司辦稅員老王進行有關報稅業(yè)務。2005年11月底，公司安排老王外出旅游，要到12月中旬才回來。為了按時報稅，公司財務部指派小張負責11月份的納稅申報。
2005年11月，甲醫(yī)藥公司銷售抗生素3000萬元，當月銷項稅額為510萬元（3000×17%）；銷售避孕藥750萬元。當月購進生產(chǎn)原料1800萬元，其中有1500萬元為生產(chǎn)抗生素用的原材料，進項稅額為255萬元，可以準確劃分其用于應稅項目；180萬元為生產(chǎn)避孕藥品用的原材料，進項稅額為30.6萬元，可以準確劃分其用于免稅項目；120萬元原材料既可以用于生產(chǎn)抗生素也可以用于生產(chǎn)避孕藥品，進項稅額20.4萬元，全部進項稅額為306萬元。
小張記得原來老王教他計算“不得抵扣的進項稅額”時，每次按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法[1993]38號）第23條規(guī)定：納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計）÷（當月全部銷售額、營業(yè)額合計）。根據(jù)上述業(yè)務，小張很快計算出公司11月份應轉(zhuǎn)出進項稅額61.2萬元［306×750÷（3000+750）］；可以抵扣進項稅額為244.8萬元（306－61.2）；應繳納增值稅265.2萬元（510－244.8）。
正當小張準備按照自己的計算結(jié)果進行納稅申報時，公司特聘財務顧問老李受公司領導委托，對納稅申報質(zhì)量進行把關，發(fā)現(xiàn)小張的各項納稅計算方式和申報繳納都符合稅法規(guī)定，但是由于其錯誤采用原來的“不得抵扣的進項稅額”計算方式，而不是通過財稅[2005]165號文規(guī)定的新計算公式計算，導致公司少抵扣26.52萬元的進項稅額。
原來，2005年11月28日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號文）第4條對不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題重新作了規(guī)定，將不得抵扣的進項稅額計算公式修改為：“納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計）÷（當月全部銷售額、營業(yè)額合計）+當月可準確劃分用于免稅項目及非應稅項目的進項稅額。”比較新舊兩個公式可以發(fā)現(xiàn)，原公式對全部進項稅額沒有進行劃分；新公式則對進項稅額能夠準確劃分的先劃分清楚，不能準確劃分的部分才按應稅與免稅及非應稅的銷售額（營業(yè)額）加權(quán)平均計算。從納稅籌劃的角度來說，新公式對進項稅額的合理分攤更加明晰，也為納稅人提供了一定的節(jié)稅空間。
仔細查看甲醫(yī)藥公司2005年11月購進的1800萬元貨物中，有1500萬元為生產(chǎn)抗生素用的原材料，進項額為255萬元，可以準確劃分其屬于應稅項目；180萬元為生產(chǎn)避孕藥品用的原材料，進項稅額為30.6萬元，可以準確劃分其屬于免稅項目；120萬元原材料既可以用于生產(chǎn)抗生素也可以用于生產(chǎn)避孕藥品，進項稅額20.4萬元，這部分才屬于需加權(quán)平均計算的。因此，按照新公式，當月不得抵扣的進項稅額為34.68萬元[（306－255－30.6）×750÷（3000+750）+30.6]，應繳納增值稅238.68萬元[510－（306－34.68）].于是，在老李的指導下，小張采用新公式，當月公司因此避免因計算錯誤多繳增值稅26.52萬元（265.2－238.68）。
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距6月報稅結(jié)束還有天
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