管理活動(dòng)作為協(xié)調(diào)各成員有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的社會(huì)行為，是隨著人類社會(huì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。審計(jì)學(xué)就是在不斷完善管理理論與實(shí)踐中迅速成長起來的新學(xué)科。在現(xiàn)代管理理論中，無論是政府管理還是企業(yè)管理，無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是外部監(jiān)督，都需要發(fā)揮審計(jì)的控制與監(jiān)督功能。不僅如此，隨著審計(jì)學(xué)的發(fā)展，審計(jì)的管理功能得到進(jìn)一步拓展，即從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息收集、事后監(jiān)督向現(xiàn)代的績效管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面拓展。

　　一、審計(jì)管理功能拓展的一般趨勢(shì)

　　政府組織和企業(yè)組織的委托一代理關(guān)系是現(xiàn)代管理理論的基礎(chǔ)。管理者的責(zé)任就是源于受托的責(zé)任，而管理的核心就是對(duì)管理者進(jìn)行控制與監(jiān)督。從20世紀(jì)初現(xiàn)代科學(xué)管理理論誕生以來的一個(gè)世紀(jì)中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和財(cái)富的堆積，政府組織和企業(yè)組織的規(guī)模越來越大，結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜，不斷推動(dòng)管理理論與管理實(shí)踐向更高水平發(fā)展。審計(jì)不僅在政府管理和企業(yè)管理中一直都扮演著重要的角色，而且審計(jì)的功能也經(jīng)歷著從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。

　　管理作為一種合理配置資源、提高資源利用效率的手段可以追溯到人類文明的早期。在古代希臘、古代羅馬、古代中國和古代印度，都誕生了一批著名的管理思想家。古希臘的蘇格拉底、色諾芬、柏拉圖，中國的孔子、孟子和老子等，都提出國家管理的目標(biāo)和控制手段等治國思想。但是，在古代的管理思想中，雖然涉及到對(duì)管理者履行職責(zé)情況進(jìn)行“監(jiān)查”的思想，但還很難找到專門論述經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。這一方面是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低下，在國家管理事務(wù)中，經(jīng)濟(jì)管理的地位不夠突出，受托管理的主要是軍政事務(wù)。另一方面是由于“普天之下，莫非王土”，受托責(zé)任籠罩在王權(quán)的依附關(guān)系之下。雖然監(jiān)督手段已經(jīng)出現(xiàn)，但還不能看作是專事財(cái)務(wù)監(jiān)察的審計(jì)思想的萌芽。

　　審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，國家的產(chǎn)生使受托責(zé)任得到法律的保障和約束，從而產(chǎn)生將記錄、監(jiān)督、報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息責(zé)任的職能從制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行區(qū)分和規(guī)范的必要。所謂受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)營狀況的義務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任兩個(gè)方面，行為責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和社會(huì)性以及控制性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源；而報(bào)告責(zé)任的主要內(nèi)容是按照公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表（蔡春，2002）。對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。

　　審計(jì)監(jiān)督思想的萌芽大約出現(xiàn)在奴隸社會(huì)晚期。經(jīng)過漫長時(shí)間的演變，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督逐漸形成國家管理的一項(xiàng)重要的固定職能。到封建社會(huì)晚期，在中國和西歐各國，傳統(tǒng)審計(jì)功能已經(jīng)得到確立，成為國家財(cái)政管理的重要手段。民主國家的出現(xiàn)為審計(jì)步入法制化軌道奠定了政治基礎(chǔ)。1866年，英國議會(huì)通過了《國庫和審計(jì)部法案》，標(biāo)志著世界上第一個(gè)國家審計(jì)立法模式制度的誕生（張淑林，2004）。而作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣乏存在的社會(huì)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的產(chǎn)生則無論如何要比國家審計(jì)晚得多。社會(huì)審計(jì)是伴隨著股份公司的出現(xiàn)所產(chǎn)生的對(duì)受托責(zé)任獨(dú)立收集和披露財(cái)務(wù)信息、準(zhǔn)確監(jiān)督是否合乎企業(yè)制度規(guī)定而產(chǎn)生的；內(nèi)部審計(jì)則是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大需要對(duì)有法人地位、能夠自主決策的下屬企業(yè)的投資、經(jīng)營行為進(jìn)行有效控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督而產(chǎn)生的。隨著社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的層次和水平的不斷提高，受托責(zé)任的性質(zhì)、內(nèi)容、管理的方向、重點(diǎn)對(duì)審計(jì)職能的要求也在不斷變化，審計(jì)的管理功能也在不斷拓展。因此，從審計(jì)的管理功能來劃分，可以將審計(jì)分為傳統(tǒng)審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)。

　　傳統(tǒng)審計(jì)的管理功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)控制。經(jīng)濟(jì)控制是指對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的控制，即委托單位行使對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)行為控制權(quán)的一種手段。第二，財(cái)務(wù)監(jiān)督。無論是在歷史上還是在邏輯上，會(huì)計(jì)都是最古老的經(jīng)濟(jì)管理工具之一。隨著經(jīng)濟(jì)管理從簡(jiǎn)單走向復(fù)雜，會(huì)計(jì)記載的經(jīng)濟(jì)信息必須以報(bào)表的形式反映出來。雖然傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)做到錢、帳分離，但是，受托管理者與財(cái)務(wù)管理人員有可能通過串通等手段獲取不當(dāng)利益。因此，由上級(jí)委派財(cái)務(wù)監(jiān)督人員，對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行真實(shí)性和合規(guī)性審查就成為傳統(tǒng)審計(jì)的基本職能。自從國家制度建立以來，在中、外政府管理機(jī)構(gòu)設(shè)置中，都可以看到具有傳統(tǒng)審計(jì)查賬功能的監(jiān)察機(jī)構(gòu)。與財(cái)務(wù)監(jiān)督功能相聯(lián)系的是財(cái)務(wù)信息收集。并進(jìn)而利用審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，將分散的各種財(cái)務(wù)信息收集、加工、分析后，形成全面的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)意見，供政府部門進(jìn)行決策參考。

　　20世紀(jì)以來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，政府組織和企業(yè)組織都發(fā)生了深刻的變革，政府管理和企業(yè)管理的實(shí)踐發(fā)展不斷催生出新的管理思想和管理手段，使傳統(tǒng)的管理手段發(fā)生質(zhì)的變化，從而推動(dòng)現(xiàn)代管理迅速發(fā)展。作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要監(jiān)督職能的審計(jì)也出現(xiàn)了管理功能在內(nèi)涵和外延上不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

　　首先，作為公共物品的政府審計(jì)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域。19世紀(jì)中葉以來，在西方國家出現(xiàn)了新的企業(yè)組織形式——股份公司制。股份公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的運(yùn)行方式產(chǎn)生了對(duì)委托－代理經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督的要求，使得作為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段的審計(jì)作為獨(dú)立第三方被引入到對(duì)股份公司運(yùn)行的監(jiān)控之中，納入法律管制的范圍。

　　其次，企業(yè)組織形式的發(fā)展和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的不斷拓展催生內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和跨國經(jīng)營的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)增多，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理上升為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，使審計(jì)的管理控制職能被引入到企業(yè)管理之中，成為預(yù)測(cè)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

　　第三，現(xiàn)代管理科學(xué)的迅速發(fā)展不斷推動(dòng)審計(jì)管理功能的拓展。社會(huì)進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)水平的提高，為傳統(tǒng)的管理手段功能的拓展提供了理論準(zhǔn)備。作為具有傳統(tǒng)查帳、監(jiān)控功能的審計(jì)，在形式、種類以及內(nèi)容等方面出現(xiàn)了新的發(fā)展，產(chǎn)生了投資項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和績效審計(jì)等。同時(shí)，審計(jì)在管理活動(dòng)中發(fā)揮作用的范圍、形式、程度、途徑等方面也進(jìn)一步擴(kuò)大。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治和科技的發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)的管理功能在政府管理、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部控制領(lǐng)域都有極大的拓展，如環(huán)境評(píng)價(jià)、安全評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。

　　二、現(xiàn)代審計(jì)管理學(xué)的基本框架

　　現(xiàn)代管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)初。這一方面是由于資本主義已經(jīng)從自由競(jìng)爭(zhēng)向壟斷過渡，國家的經(jīng)濟(jì)管理職能開始變得越來越重要。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也促進(jìn)了資產(chǎn)階級(jí)民主國家政體逐漸穩(wěn)定，依法治國已經(jīng)深入社會(huì)各個(gè)階層。另一方面，資本主義企業(yè)組織的發(fā)展已經(jīng)從單個(gè)資本企業(yè)發(fā)展到股份公司，再到托拉斯，企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化，管理活動(dòng)已經(jīng)變得越來越復(fù)雜，需要對(duì)過去管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合企業(yè)組織的變革，提出新的管理理論。管理理論的發(fā)展需要管理手段（計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制）的更新，從而也推動(dòng)了作為重要管理手段的審計(jì)管理功能不斷拓展并發(fā)生質(zhì)的改變，實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)向事前評(píng)價(jià)、事后監(jiān)督以及兩者相互結(jié)合的現(xiàn)代綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。不僅如此，隨著管理系統(tǒng)理論與實(shí)踐的發(fā)展和信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于公共管理和企業(yè)管理領(lǐng)域，為了適應(yīng)信息系統(tǒng)智能化管理的要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容、流程和工具也得到豐富與發(fā)展，客觀上又進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)功能的拓展。

　　因此，審計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理各個(gè)領(lǐng)域不可或缺的組成部分。按審計(jì)主體分類，現(xiàn)代審計(jì)可以分為國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)；按審計(jì)內(nèi)容分類，現(xiàn)代審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（績效審計(jì)）、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（王會(huì)金，2002）。審計(jì)的功能已經(jīng)從原有的經(jīng)濟(jì)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督功能進(jìn)一步擴(kuò)大到了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)鑒證、認(rèn)證服務(wù)和公共績效審計(jì)功能，審計(jì)的管理功能進(jìn)一步拓展既是管理實(shí)踐發(fā)展的需要，也是現(xiàn)代管理思想、管理理論發(fā)展的必然產(chǎn)物。

　　1.內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府組織、企業(yè)組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織成員之間出現(xiàn)了層層委托的復(fù)雜“委托－代理關(guān)系”。如何提高組織效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，避免組織成員的行為偏離組織的需要，泰勒、法約爾等古典管理理論家和梅奧、馬斯洛等行為學(xué)家都提出了自己的見解。古典管理理論十分注重效率。 泰羅認(rèn)為，生產(chǎn)率巨大增長是區(qū)分文明國家和不文明國家的根本標(biāo)志，科學(xué)管理的目的就是實(shí)現(xiàn)財(cái)富的增長，任何提高效率的措施都是科學(xué)管理的組成部分，但都不能代表科學(xué)管理。法約爾以及行為科學(xué)理論家則注重組織效率，認(rèn)為組織效率的決定因素是組織成員的素質(zhì)和首創(chuàng)精神，而這正是被經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所忽視。行為科學(xué)理論家梅奧從“社會(huì)人”的前提出發(fā)，提出“不能單純從技術(shù)和物質(zhì)條件出發(fā)來思考工人，還必須從社會(huì)心理方面來鼓勵(lì)工人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率”（雷恩，1977）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日益龐大和復(fù)雜，需要對(duì)管理過程進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮和控制，既要發(fā)揮組織中人的主觀能動(dòng)性和組織中非正式組織的作用，又要對(duì)組織成員之間的關(guān)系、個(gè)人與組織的關(guān)系以及個(gè)人行為進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制，充分激勵(lì)員工，提高組織的整體生產(chǎn)效率。古典管理思想家和行為科學(xué)家的理論基本前提就是量化管理，沒有科學(xué)的量化管理就沒有實(shí)質(zhì)性激勵(lì)，也就談不上發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性和首創(chuàng)精神，也就達(dá)不到提高效率的根本目的。因此，古典管理思想家和行為科學(xué)家的管理思想為現(xiàn)代審計(jì)學(xué)界的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的最初思想來源。第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)集團(tuán)和跨國企業(yè)的興起，集團(tuán)內(nèi)部具有法人資格的核心企業(yè)成為集團(tuán)的支柱和發(fā)展的原動(dòng)力，成員企業(yè)的業(yè)務(wù)量驟增，業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域和地理范圍日趨擴(kuò)大，如何發(fā)揮核心企業(yè)的創(chuàng)新精神，同時(shí)又要使集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)發(fā)展符合集團(tuán)發(fā)展的總體戰(zhàn)略，控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和下屬企業(yè)的盲目擴(kuò)張行為給集團(tuán)帶來的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)權(quán)利、義務(wù)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系必須加以明確和肯定。這就需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的行為進(jìn)行評(píng)價(jià)和約束。以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制理論應(yīng)運(yùn)而生，并隨著公司管理戰(zhàn)略理論的發(fā)展而日漸成熟。從法約爾最初提出作為管理重要要素的“控制”到1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中首次使用“內(nèi)部控制”術(shù)語，再到20世紀(jì)70年代，國際審計(jì)界開發(fā)的較為成熟的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型并在審計(jì)業(yè)務(wù)中廣泛應(yīng)用，集核對(duì)與檢查、查錯(cuò)與防弊和風(fēng)險(xiǎn)管理職能為一體的內(nèi)部控制和作為監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行不可或缺的重要手段——內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要素。

　　2.經(jīng)濟(jì)鑒證、風(fēng)險(xiǎn)管理和認(rèn)證服務(wù)等社會(huì)審計(jì)

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異。世界經(jīng)濟(jì)快速增長和經(jīng)濟(jì)一體化在資本市場(chǎng)的直接反應(yīng)就是企業(yè)直接融資的快速增長，特別是跨國直接融資的快速發(fā)展。其結(jié)果就是虛擬資本和金融衍生品的急劇膨脹。尤其是國際金融大鱷在國際金融市場(chǎng)的投機(jī)行為，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)被放大到關(guān)系國家金融系統(tǒng)安全，甚至是地區(qū)，乃至全球金融市場(chǎng)穩(wěn)定的高度。同時(shí)，源于企業(yè)內(nèi)部的雙層委托代理引起的利益沖突日益激烈。股東與管理層之間的代理問題導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”和造假丑聞；而控股股東和外部中小投資者之間的代理問題導(dǎo)致大股東擠占上市公司資產(chǎn)，侵占中小股東利益。因此，單個(gè)上市企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性已經(jīng)成為社會(huì)公眾關(guān)注和政府監(jiān)管的重要對(duì)象，公司戰(zhàn)略管理和公司治理成為現(xiàn)代企業(yè)管理理論和實(shí)踐的重要內(nèi)容。

    外部獨(dú)立審計(jì)與獨(dú)立董事制度成為公眾公司治理的法定機(jī)制。傳統(tǒng)外部獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能勝任現(xiàn)代公司治理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和企業(yè)管理層經(jīng)營績效評(píng)價(jià)的需要，逐漸被以財(cái)務(wù)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和風(fēng)險(xiǎn)防范為目的的現(xiàn)代綜合社會(huì)審計(jì)所取代。而現(xiàn)代企業(yè)制度的雙層代理理論、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和公司治理理論以及注重經(jīng)營環(huán)境的企業(yè)戰(zhàn)略理論（包括決策理論學(xué)派、戰(zhàn)略管理學(xué)派等），無疑成為以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營過程分析為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式構(gòu)建的重要理論依據(jù)。這種創(chuàng)新審計(jì)模式主要有畢馬威1997年提出的BMPC（Business Measurement Process）模式和安永的BEAT（Business Environment Analysis Template）模式等，此外還有普華永道的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和德勤的“AS／2”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。這些審計(jì)模式和審計(jì)方法的共同點(diǎn)就是通過企業(yè)戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)境分析到企業(yè)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析（楊雄勝，2004），獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況并向社會(huì)公眾傳達(dá)清晰的信息。不僅如此，現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)功能拓展的基本趨勢(shì)就是從財(cái)務(wù)鑒證向管理鑒證拓展，即從財(cái)務(wù)鑒證向鑒證服務(wù)（Attestation Services）領(lǐng)域、管理咨詢服務(wù)和認(rèn)證服務(wù)（Assurance Services）領(lǐng)域拓展。一般說來，投資項(xiàng)目審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等都具有經(jīng)濟(jì)鑒證和咨詢服務(wù)功能。

　　3.政府公共管理績效審計(jì)

　　作為統(tǒng)治者監(jiān)督政府財(cái)政的重要手段，國家審計(jì)古已有之。但是，具有傳統(tǒng)審計(jì)功能的國家審計(jì)的政治基礎(chǔ)是政府權(quán)力結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致委托－代理責(zé)任脫離了對(duì)王權(quán)的依附，使審計(jì)具有了一定的相對(duì)獨(dú)立性。因此，1215年英國的“大憲章運(yùn)動(dòng)”使議會(huì)從英王手中接管了控制國家財(cái)政收支的大權(quán)，奠定了英國政府審計(jì)的政治基礎(chǔ)。1314年，英王首次任命國庫主審計(jì)長，宣告世界上第一位審計(jì)長的誕生。但是，真正使審計(jì)成為國民經(jīng)濟(jì)管理主要監(jiān)督手段基礎(chǔ)的是民主國家的產(chǎn)生和三權(quán)分立的政體。17世紀(jì)末到18世紀(jì)中葉，以英國哲學(xué)家約翰·洛克的《政府論》、法國哲學(xué)家孟德斯鳩《論法的精神》和盧梭的《社會(huì)契約論》為代表的一些資產(chǎn)階級(jí)民主主義思想在西方廣泛傳播，三權(quán)分立的思想被廣范運(yùn)用到國家的治理和改制中，英法等西歐國家的民主立憲運(yùn)動(dòng)和美國獨(dú)立運(yùn)動(dòng)，使西方國家真正走上了資產(chǎn)階級(jí)民主治國道路。隨著政體的改變，一些國家的審計(jì)體制也發(fā)生了相應(yīng)的改變。1867年，英國根據(jù)1866年議會(huì)通過的《國庫和審計(jì)部法案》，成立了獨(dú)立于行政部門的國庫審計(jì)部，統(tǒng)一實(shí)施對(duì)國庫的監(jiān)督和經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的審查；法國于1807年建立了直屬皇帝的審計(jì)法院，1869年審計(jì)法院擺脫了由皇帝控制的局面，成為一個(gè)獨(dú)立的介于立法和行政之間的最高審計(jì)司法機(jī)構(gòu)，從而開創(chuàng)了國家司法模式的典范。受法國影響，西歐、南美和非洲的一些國家也都按照司法模式建立了國家審計(jì)制度。美國于1789年創(chuàng)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，1921年改為會(huì)計(jì)總署，擁有對(duì)財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)權(quán)和調(diào)查權(quán)。此后，其他國家紛紛效仿，都建立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)o1953年，INTOSA（International organization of supreme auditing institutions，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織）成立，標(biāo)志著現(xiàn)代國家審計(jì)進(jìn)入國際交流合作階段（張淑林，2004）。

　　第二次世界大戰(zhàn)以前，西方國家政府基本上扮演著“守夜人”的角色，政府的管理效率問題尚沒有引起公眾的關(guān)注，只是走在西方國家前列的美國開始將績效審計(jì)引入政府審計(jì)。第二次世界大戰(zhàn)以后，西方資本主義國家受凱恩斯主義影響，普遍采取國家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行干預(yù)的政策，政府的財(cái)政收支日益龐大，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)管理職能不斷擴(kuò)大，并承擔(dān)著向社會(huì)提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)以及醫(yī)療、衛(wèi)生、義務(wù)教育等服務(wù)。但隨之而來的是機(jī)構(gòu)臃腫、制度僵化和官僚主義導(dǎo)致的決策失誤、政策失靈、效率低下和公共服務(wù)質(zhì)量下降，社會(huì)問題層出不窮，引起民眾對(duì)政府的不滿和對(duì)政府治理能力的懷疑。特別是受福利國家理論、公共選擇理論和企業(yè)再造等理論影響，公眾要求政府提高公共管理績效的呼聲日益高漲。在此背景下，從20世紀(jì)70年代開始，西方國家掀起了旨在提高公共部門管理和運(yùn)行效率的“新公共管理運(yùn)動(dòng)”，它是一個(gè)公共行政模式由權(quán)利至上發(fā)展到責(zé)任至上的進(jìn)化歷程，其核心特征是對(duì)政府績效及其責(zé)任的高度關(guān)注，它強(qiáng)調(diào)人民知情權(quán)、政府透明度及政府可問責(zé)性。它要求對(duì)公共資源的使用進(jìn)行成本－效益分析，對(duì)重大基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和環(huán)境評(píng)價(jià)。因此，新公共管理運(yùn)動(dòng)推動(dòng)了政府績效審計(jì)的發(fā)展，客觀上促進(jìn)了作為獨(dú)立政府審計(jì)的功能發(fā)生相應(yīng)的變化，即從傳統(tǒng)的財(cái)政收支的合規(guī)性監(jiān)督向公共管理績效審計(jì)拓展。20世紀(jì)70年代以來，英國、加拿大、瑞典等國的政府開始紛紛通過有關(guān)強(qiáng)制性立法將績效審計(jì)列入法定審計(jì)的范疇。經(jīng)過30多年的發(fā)展，政府績效審計(jì)制度已經(jīng)趨于完善，成為國外政府審計(jì)的主導(dǎo)。

　　總之，現(xiàn)代審計(jì)功能拓展已經(jīng)呈現(xiàn)出不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，新的科學(xué)技術(shù)和新的管理理論的發(fā)展不斷促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)功能的拓展和審計(jì)學(xué)科的發(fā)展。作為開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)的高等院校，必須對(duì)此予以高度的關(guān)注，正確把握現(xiàn)代審計(jì)的理論與實(shí)踐的發(fā)展趨勢(shì)，以學(xué)科建設(shè)帶動(dòng)專業(yè)建設(shè)。

　　三、對(duì)審計(jì)管理學(xué)科建設(shè)的幾點(diǎn)建議

　　從審計(jì)功能的拓展可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：第一，審計(jì)的產(chǎn)生源于管理實(shí)踐的需要，并隨著管理實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展，管理是審計(jì)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)；第二，審計(jì)功能的拓展以管理實(shí)踐的發(fā)展為基礎(chǔ)，并且已經(jīng)突破了傳統(tǒng)審計(jì)功能的范疇，產(chǎn)生了與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事后監(jiān)督有著本質(zhì)區(qū)別的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能，如環(huán)境審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等；第三，管理理論的不斷發(fā)展推動(dòng)著審計(jì)理論的發(fā)展，產(chǎn)生建立在現(xiàn)代管理學(xué)基礎(chǔ)之上的新的審計(jì)理論和審計(jì)方法，推動(dòng)審計(jì)學(xué)科向更大、更高的層次發(fā)展。

　　第一，充分認(rèn)識(shí)管理學(xué)在審計(jì)學(xué)科建設(shè)中的地位，樹立大管理需要大審計(jì)的學(xué)科建設(shè)觀念。管理學(xué)是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。因此，必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展的最新成果對(duì)審計(jì)學(xué)的影響，正確把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)。就是說，要從現(xiàn)代管理學(xué)的角度而不是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要性和特殊性，對(duì)審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)的定位、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)與管理學(xué)的關(guān)系、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計(jì)與法學(xué)的關(guān)系認(rèn)識(shí)當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)和大方向，認(rèn)識(shí)到國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中，財(cái)務(wù)審計(jì)的比重將逐步下降，而作為非財(cái)務(wù)控制、信息反饋、目標(biāo)管理、績效管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的管理審計(jì)將占據(jù)突出位置，特別是要從研究對(duì)象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握審計(jì)學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。

　　第二，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)為主線，以審計(jì)學(xué)學(xué)科建設(shè)為核心，帶動(dòng)其他學(xué)科建設(shè)。首先要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論研究和審計(jì)史的研究，了解和把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展的一般規(guī)律。其次要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)、管理學(xué)與審計(jì)學(xué)以及法學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科研究，科學(xué)把握審計(jì)學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢(shì)。再次，審計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用科學(xué)。因此，要特別關(guān)注現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐的影響，將最新科學(xué)技術(shù)成果運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)信息反饋機(jī)制和評(píng)價(jià)體系等方面不斷豐富審計(jì)學(xué)科理論體系。最后，經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下資源如何配置和利用的學(xué)科，是一切經(jīng)濟(jì)管理學(xué)課的理記基礎(chǔ)。管理學(xué)是研究和探討組織及組織內(nèi)資源配置的構(gòu)造、過程、方法的學(xué)科，是一門應(yīng)用性理論學(xué)科，是管理學(xué)科中最基礎(chǔ)的學(xué)科。因?yàn)閼?yīng)用性極強(qiáng)，管理學(xué)被認(rèn)為是科學(xué)與藝術(shù)的結(jié)晶，其富有生動(dòng)的活力源自理論與實(shí)踐的結(jié)合，在于為社會(huì)經(jīng)濟(jì)等諸方面發(fā)展提供科學(xué)的決策方案。現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的主要研究對(duì)象是審計(jì)理論、審計(jì)方法、審計(jì)組織和審計(jì)制度等審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)學(xué)的應(yīng)用范圍已經(jīng)擴(kuò)展到政府管理、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)管理和內(nèi)部控制等領(lǐng)域。審計(jì)學(xué)科的建設(shè)不能脫離經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基礎(chǔ)，相反，必須強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)對(duì)審計(jì)學(xué)的支撐作用，加大經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論基礎(chǔ)，才能構(gòu)建具有深厚基礎(chǔ)的審計(jì)學(xué)科建設(shè)體系。

　　第三，緊跟現(xiàn)代管理理論和實(shí)踐發(fā)展步伐，按照社會(huì)需要優(yōu)化培養(yǎng)方案，為社會(huì)培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才。首先要重新設(shè)置審計(jì)專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科，滿足專業(yè)培養(yǎng)對(duì)基礎(chǔ)理論的需要。其次，重新確定專業(yè)主干課程，滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性審計(jì)人才的需要。如適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)基本功能的理論審計(jì)學(xué)和應(yīng)用審計(jì)學(xué)等。專業(yè)主干課程的設(shè)置應(yīng)該注意培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)方法、審計(jì)工具和基本思路，以擴(kuò)大專業(yè)適應(yīng)性。再次，在專業(yè)課、專業(yè)選修課和跨專業(yè)選修課程中，要順應(yīng)審計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，開設(shè)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，以合法性、舞弊和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的政府審計(jì)和環(huán)境審計(jì)，以造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)為主的投資項(xiàng)目審計(jì)，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)績效管理和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，以及增強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力的各種管理課程等，通過這些課程的設(shè)置，增加學(xué)生的知識(shí)面和視野，培養(yǎng)適合綜合審計(jì)需要的專業(yè)人才。

　　第四，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)體系研究及實(shí)驗(yàn)室和實(shí)習(xí)基地建設(shè)，強(qiáng)化實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)和實(shí)踐教學(xué)，注重培養(yǎng)學(xué)生執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)的功能基礎(chǔ)是獨(dú)立性，這種獨(dú)立性來自于審計(jì)結(jié)論的客觀、公正性。也就是說，審計(jì)結(jié)論的客觀公正是審計(jì)賴以存在的基礎(chǔ)和發(fā)展的前提。而做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論需要?jiǎng)偃螌徲?jì)工作的基本理論素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力。從這個(gè)意義上說，審計(jì)專業(yè)是一個(gè)實(shí)踐和動(dòng)手能力非常強(qiáng)的學(xué)科。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任審計(jì)工作，必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在審計(jì)教學(xué)過程中，要盡可能采用案例教學(xué)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中熟悉具體審計(jì)從20世紀(jì)70年代開始，西方國家掀起了旨在提高公共部門管理和運(yùn)行效率的“新公共管理運(yùn)動(dòng)”，它是一個(gè)公共行政模式由權(quán)利至上發(fā)展到責(zé)任至上的進(jìn)化歷程，其核心特征是對(duì)政府績效及其責(zé)任的高度關(guān)注，它強(qiáng)調(diào)人民知情權(quán)、政府透明度及政府可問責(zé)性。它要求對(duì)公共資源的使用進(jìn)行成本－效益分析，對(duì)重大基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和環(huán)境評(píng)價(jià)。因此，新公共管理運(yùn)動(dòng)推動(dòng)了政府績效審計(jì)的發(fā)展，客觀上促進(jìn)了作為獨(dú)立政府審計(jì)的功能發(fā)生相應(yīng)的變化，即從傳統(tǒng)的財(cái)政收支的合規(guī)性監(jiān)督向公共管理績效審計(jì)拓展。20世紀(jì)70年代以來，英國、加拿大、瑞典等國的政府開始紛紛通過有關(guān)強(qiáng)制性立法將績效審計(jì)列入法定審計(jì)的范疇。經(jīng)過30多年的發(fā)展，政府績效審計(jì)制度已經(jīng)趨于完善，成為國外政府審計(jì)的主導(dǎo)。

　　總之，現(xiàn)代審計(jì)功能拓展已經(jīng)呈現(xiàn)出不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，新的科學(xué)技術(shù)和新的管理理論的發(fā)展不斷促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)功能的拓展和審計(jì)學(xué)科的發(fā)展。作為開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)的高等院校，必須對(duì)此予以高度的關(guān)注，正確把握現(xiàn)代審計(jì)的理論與實(shí)踐的發(fā)展趨勢(shì)，以學(xué)科建設(shè)帶動(dòng)專業(yè)建設(shè)。