一、績(jī)效審計(jì)的概念

　　商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)是和商業(yè)銀行的績(jī)效管理相聯(lián)系的?？?jī)效管理是使商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面在持續(xù)交流的過(guò)程中能夠?yàn)殂y行持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值做出可預(yù)見(jiàn)和可評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)的一套程序，它是綜合管理組織和雇員績(jī)效的系統(tǒng)?？?jī)效管理的目的是組織者、管理者和員工在有效的資源內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值最大化。由此可見(jiàn)，績(jī)效審計(jì)是對(duì)這個(gè)程序或系統(tǒng)運(yùn)行的狀況和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是說(shuō)，績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織及其經(jīng)營(yíng)管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。

　　績(jī)效審計(jì)的對(duì)象不僅涉及到相關(guān)的組織，而且還涉及到相關(guān)的個(gè)人，包括管理者和員工?？?jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計(jì)種類(lèi)一樣，績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

　　二、績(jī)效審計(jì)的方法

　　績(jī)效審計(jì)的原理與傳統(tǒng)審計(jì)的原理是相同的，都是搜集某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)陳述事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，將結(jié)論傳遞給有關(guān)各方的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、遵循性審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的審計(jì)準(zhǔn)則可供遵循，其報(bào)告格式也多樣。它在遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，吸收了管理咨詢(xún)中專(zhuān)業(yè)分析的合理成分。

　　績(jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，并借助與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)。績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測(cè)試、量——本——利分析等方法。在實(shí)施績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)技術(shù)和方法。不論審計(jì)人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性?？?jī)效審計(jì)的報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象、內(nèi)容的不同而不同。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對(duì)象的一般情況、運(yùn)用評(píng)價(jià)方法和得出的結(jié)論、建議等。

　　三、商業(yè)銀行實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件日益成熟

　　隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理體制的變革，內(nèi)部審計(jì)地位和作用越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及監(jiān)督、檢查的力度得到進(jìn)一步增強(qiáng)，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷減少，金融犯罪和金融風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制；原來(lái)那種粗放經(jīng)營(yíng)的模式得到改變，集約化經(jīng)營(yíng)的程度和水平不斷提高。商業(yè)銀行越來(lái)越重視績(jī)效管理、價(jià)值管理、精細(xì)化管理等先進(jìn)的管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資源配置的效率和效果以及資本的回報(bào)要求也越來(lái)越高。在這種情況下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、舞弊審計(jì)和遵循性審計(jì)已不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要，商業(yè)銀行應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

　　四、績(jī)效審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

　?。ㄒ唬┛?jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括貸款及其他授信業(yè)務(wù)、存款及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位設(shè)備、資金等生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。以信貸業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：

　　1.信貸業(yè)務(wù)的收益是否合理，利息收入是否全部入賬，貸款利率的執(zhí)行是否正確等。

　　2.信貸資金的成本計(jì)算是否合理，主要考慮貸款項(xiàng)目成本支出，包括資金成本、管理成本和該項(xiàng)目貸款的經(jīng)濟(jì)資本成本。

　　3.長(zhǎng)期信貸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，信貸政策和程序的制定是否合理。

　　4.信貸業(yè)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理。

　　5.信貸風(fēng)險(xiǎn)和收益的確定是否合理。

　?。ǘ┛?jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行各個(gè)層面的部門(mén)或組織。商業(yè)銀行各個(gè)層面設(shè)置了相應(yīng)的部門(mén)或組織，每個(gè)部門(mén)或組織都能創(chuàng)造價(jià)值，否則就沒(méi)有設(shè)置的必要，但是并不是每個(gè)部門(mén)或組織都能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。我們把能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)或組織稱(chēng)為利潤(rùn)中心，把不能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的部門(mén)或組織稱(chēng)為成本中心。

　　1.對(duì)成本中心的績(jī)效審計(jì)。大多數(shù)的管理部門(mén)都是成本中心，我們以各層面的信貸審批部門(mén)的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：（1）經(jīng)濟(jì)性。部門(mén)和崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理；各項(xiàng)設(shè)備配置、各項(xiàng)成本開(kāi)支是否合理；是否存在浪費(fèi)和資源閑置的現(xiàn)象。（2）效率性。能否提高信貸審批環(huán)節(jié)的工作效率；是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)審批完畢；信貸審批是否存在決策失誤；對(duì)下一層面的對(duì)口部門(mén)是否提供信貸營(yíng)銷(xiāo)支持；檢查督導(dǎo)力度是否到位等。（3）效果性。本部門(mén)的責(zé)任目標(biāo)設(shè)定是否合理，責(zé)任目標(biāo)完成情況如何。

　　2.對(duì)利潤(rùn)中心的績(jī)效審計(jì)。利潤(rùn)中心一般指經(jīng)營(yíng)部門(mén)和基層行（處）。我們以某商業(yè)銀行的市分行的績(jī)效審計(jì)為例，其審計(jì)重點(diǎn)是：

　?。?）以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除資本成本后的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其他關(guān)鍵指標(biāo)完成情況一般是指賬面利潤(rùn)、實(shí)際利潤(rùn)，貸款和存款、不良貸款率、貸款收益率、費(fèi)用控制率等一系列的考核指標(biāo)的完成情況。

　　（2）各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的審計(jì)，在績(jī)效審計(jì)涉及到商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中已經(jīng)論述。

　?。?）人力資源利用情況的審計(jì)。審計(jì)人力資源利用是否貫徹人盡其才、才盡其用的原則；職工勞動(dòng)積極性是否充分發(fā)揮；人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理，配置是否適當(dāng)，以及企業(yè)人力資源的利用程度和效益情況。

　?。?）組織管理水平的審計(jì)。組織管理水平的審計(jì)涉及到?jīng)Q策機(jī)能的審計(jì)、計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審計(jì)、組織機(jī)能的審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)、控制機(jī)能的審計(jì)、激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)等。

　?、?zèng)Q策機(jī)能的審計(jì)。是否有完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序，以及獨(dú)立、果斷、成功決策的能力；是否有明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這些目標(biāo)能否計(jì)量和考核；是否有效地利用了人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源；短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)，具體目標(biāo)與總目標(biāo)是否一致，是否符合可持續(xù)發(fā)展的原則。

　?、谟?jì)劃?rùn)C(jī)能的審計(jì)。有無(wú)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)的長(zhǎng)期規(guī)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；計(jì)劃體系是否完備；有無(wú)落實(shí)計(jì)劃的措施；目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度如何。

　?、劢M織機(jī)能的審計(jì)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，規(guī)模是否適當(dāng)；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；各級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，責(zé)、權(quán)、利是否相當(dāng)；最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間以及各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

　?、茴I(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審計(jì)。最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理人員是否有領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；對(duì)下層的指揮是否簡(jiǎn)明易行，對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí)，能否做到令行禁止；管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)和技能，是否具有開(kāi)拓精神。

　?、菘刂茩C(jī)能的審計(jì)。內(nèi)部控制制度是否健全；不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)反饋到有關(guān)部門(mén)并加以糾正。

　?、藜?lì)機(jī)能的審計(jì)。職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮；管理人員能否對(duì)職工取得的成就給予積極的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否公正、合理。

　　（三）在必要的情況下，績(jī)效審計(jì)還應(yīng)涉及到商業(yè)銀行的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理者和員工，如對(duì)部門(mén)經(jīng)理、行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)員工在一定時(shí)間內(nèi)所創(chuàng)造的價(jià)值以及晉級(jí)、升職的審計(jì)等，均可采用績(jī)效審計(jì)的方法。

　　（四）其他方面，如固定資產(chǎn)投資、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和撤并等都可以從項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

　　五、在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中推行績(jī)效審計(jì)的困難與對(duì)策

　　（一）存在的困難應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。

　　1.評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)較難確定?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)大不相同。衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了困難。

　　2.績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，績(jī)效審計(jì)不能提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法，這往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的差異性很大。

　　3.績(jī)效審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須選擇切題的方法和技術(shù)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。由于審計(jì)方法的靈活性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣。因此績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。

　　4.績(jī)效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)?？?jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握多學(xué)科的知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識(shí)；審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。

　　5.從商業(yè)銀行自身來(lái)說(shuō)，績(jī)效管理體系還有待于進(jìn)一步完善，這也給在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)帶來(lái)一定困難。

　?。ǘ┙鉀Q困難要采取相應(yīng)對(duì)策。

　　1.加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳力度，讓績(jī)效審計(jì)的理念深入人心。

　　2.廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的研究，從理論上探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的路子、方法和準(zhǔn)則。

　　3.學(xué)習(xí)和吸收外國(guó)和其他行業(yè)績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

　　4.開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)工作，為績(jī)效審計(jì)的全面開(kāi)展摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。

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