根據(jù)審計準則制定程序，中注協(xié)已先后兩次就4個審計風險準則征求意見稿向社會公開征求意見。審計風險準則的出臺，將對注冊會計師更好地識別、評估和應對重大錯報風險起到積極作用。同時，也對注冊會計師審計理念、審計程序和審計責任產(chǎn)生較大影響。為了將審計風險準則的基本原則和必要程序在相關審計準則中得到具體體現(xiàn)和運用，我會修訂了《中國注冊會計師審計準則第X號-審計業(yè)務約定書》、《中國注冊會計師審計準則第X號-審計工作底稿》、《中國注冊會計師審計準則第X號-財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第X號-與治理層的溝通》和《中國注冊會計師審計準則第X號-計劃審計工作》，起草了《中國注冊會計師審計準則第X號-比較信息》?，F(xiàn)將有關情況說明如下：

　　一、起草和修訂6個項目的必要性

　　目前我國審計準則建設取得了明顯的成就，但改革開放形勢發(fā)展很快，隨著審計風險準則的出臺，迫切要求我們加快完善審計準則體系，以滿足注冊會計師執(zhí)業(yè)需要，并進一步縮小與國際審計準則的差距。

　　第一，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風險，需要通過完善審計準則加以應對。隨著企業(yè)組織機構及其經(jīng)營活動的方式日益復雜，全球化和科學技術的影響日益加深，會計判斷和估計日益復雜，一些企業(yè)進行財務舞弊的動機和壓力日益增大，注冊會計師面臨的審計風險越來越大，需要出臺新的準則予以指導。

　　第二，部分準則項目已不能滿足行業(yè)要求，需要及時加以修訂。

　　我國在制定審計準則初始，使用的是傳統(tǒng)審計風險模型。由于審計環(huán)境變化很大，傳統(tǒng)審計風險模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)在不能有效地識別、評估和應對重大錯報風險。隨著審計風險準則的出臺，相關審計準則應當予以修改，以貫徹審計風險準則的基本原則和必要程序。

　　第三，國際審計準則有了新的進展，需要我們在國際趨同上有新的舉措。由于傳統(tǒng)審計風險模型在識別、評估和應對重大錯報方面存在問題，國際審計與鑒證準則理事會于2003年底及時出臺了4個審計風險準則。與此同時，國際審計與鑒證準則理事會還正在加緊修改其他相關準則，目前已經(jīng)對多項準則作出修訂，并發(fā)布了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關準則的制定和修訂，不僅部分準則項目將難以滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國際審計準則的差距。

　　第四，會計準則加快制定進程，需要審計準則同時跟進。注冊會計師完成審計業(yè)務需要兩把尺度，一是會計準則，一是審計準則。由于部分審計準則與會計準則存在緊密聯(lián)系，一旦會計準則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計準則應當及時出臺或修改。目前，我國正在加快會計準則的制定進程，審計準則建設也要相應加快步伐。

　　二、起草和修訂6個項目的主要內容

　　（一）關于《中國注冊會計師審計準則第X號-審計業(yè)務約定書（修訂）（征求意見稿）》

　　原審計準則發(fā)布于1995年12月25日，此次作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1. 規(guī)范內容集中于審計業(yè)務約定書以及審計業(yè)務的變更，原準則有關承接業(yè)務和了解被審計單位的要求調整至其他相關準則。

　　2.將業(yè)務約定書內容區(qū)分為三個層次：一是注冊會計師應當在業(yè)務約定書中列明的內容；二是注冊會計師應當考慮在業(yè)務約定書中列明的內容；三是根據(jù)情況需要，注冊會計師應當考慮在業(yè)務約定書中列明的其他內容。上述規(guī)定使業(yè)務約定書的內容更加全面和完整，也更具有靈活性。

　　3.明確了在連續(xù)審計情況下，注冊會計師是否需要每年簽訂業(yè)務約定書。

　　4.規(guī)范了審計業(yè)務變更為其他業(yè)務的情況。

　?。ǘ╆P于《中國注冊會計師審計準則第X號-審計工作底稿（修訂）（征求意見稿）》

　　原準則發(fā)布于1995年12月25日，此次作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.重新界定審計工作底稿的涵義，即“審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。”上述定義使注冊會計師在形成審計工作記錄時更加具有針對性。

　　2.明確審計工作底稿存在的形式，即審計工作底稿可以紙質、電子或其他介質形式存在。

　　3.明確規(guī)定審計工作底稿的內容和范圍，要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的注冊會計師清楚了解按照審計準則實施的審計程序的性質、時間和范圍，實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)，以及就重大事項得出的結論，并要求將審計過程中考慮的所有重要事項記錄于工作底稿。

　　4.規(guī)范審計工作底稿的歸檔，規(guī)定審計工作底稿的歸檔期間為審計報告日后60天內，并規(guī)定在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要對審計工作底稿作出變動，不管其變動的性質如何，注冊會計師都應當記錄作出變動及其復核的時間和人員、作出變動的具體理由以及變動對審計結論產(chǎn)生的影響。

　　5.規(guī)范審計工作底稿的管理，不再區(qū)分永久性檔案和當期檔案，要求會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存7年。

　　對審計工作底稿至少保存7年的規(guī)定，主要考慮我國目前審計工作底稿要求保存時間過長，給會計師事務所帶來不必要的負擔。從其

　　他國家和地區(qū)看，要求保存審計工作底稿的時間也都不同，但主要分布于5年至10年區(qū)間，參照美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）

　　的做法，我們擬將審計工作底稿保存時間定為7年。

　?。ㄈ╆P于《中國注冊會計師審計準則第X號-財務報表審計中對舞弊的考慮（修訂）（征求意見稿）》

　　原準則發(fā)布于1996年12月25日，此次作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.拓展《中國注冊會計師審計準則第X號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第X號-針對評估的重大錯報風險實施的程序》在識別、評估和應對舞弊導致的重大錯報風險的具體運用，指導注冊會計師在審計過程中更加有針對性地發(fā)現(xiàn)被審計單位員工，特別是管理層的舞弊行為。

　　2.明確被審計單位員工和管理層舞弊特征、動機和形式，以及管理層和治理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊承擔的主要責任。

　　3.明確注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面存在固有限制。

　　4.要求注冊會計師在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應依賴以往審計中對管理層、治理層的誠信形成的看法。

　　5.要求項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　6.詳細規(guī)定了針對舞弊可能導致財務報表重大錯報風險如何實

　　施風險評估程序，如何有效識別和評估舞弊導致的重大錯報風險，以及如何應對舞弊導致的重大錯報風險。

　　7.要求注冊會計師根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當，并考慮實施追加的審計程序或修改審計程序。

　　8.要求注冊會計師就發(fā)現(xiàn)的舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊事項盡早與管理層、治理層進行溝通，必要時向監(jiān)管機構報告。

　　9.規(guī)范注冊會計師無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務時的情形。

　　10.要求注冊會計師將識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險的情況形成審計工作記錄。

　?。ㄋ模╆P于《中國注冊會計師審計準則第X號-與治理層的溝通（修訂）（征求意見稿）》

　　原準則名稱為《獨立審計具體準則第24號-與管理當局的溝通》，發(fā)布于1999年2月4日，此次更名為《與治理層的溝通》，并作出重大修訂，主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.對“管理層”和“治理層”給出定義。

　　2.將注冊會計師溝通的對象擴大至治理結構中的相關人員，包括治理層下設組織和個人、內部審計人員、管理層等，并規(guī)定注冊會計師在與治理層溝通前，通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。

　　3.根據(jù)重要性原則，明確了注冊會計師在整個審計過程中需要溝通的基本內容，包括：

　?。?）注冊會計師的責任；

　　（2）計劃實施的審計工作的范圍和時間；

　　（3）實施的審計工作及其結果；

　?。?）相關審計準則和法律法規(guī)規(guī)定的事項，以及與被審計單位商定的事項；

　　（5）注冊會計師注意到的與治理層責任相關的其他重大事項；

　?。?）注冊會計師的獨立性。

　　4. 規(guī)范了溝通過程，包括：

　　（1）溝通計劃；

　　（2）溝通的形式和記錄；

　?。?）保密責任；

　　（4）溝通的時間；

　　（5）溝通的充分性。

　?。ㄎ澹╆P于《中國注冊會計師審計準則第X號-計劃審計工作（修訂）（征求意見稿）》

　　原準則發(fā)布于1995年12月25日，根據(jù)審計風險準則的基本原則和必要程序，此次修改主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.將計劃審計工作區(qū)分為總體審計策略和具體審計計劃，以更好地體現(xiàn)注冊會計師制定審計計劃的過程。

　　2.增加“初步業(yè)務活動”一章內容，要求注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時，針對保持客戶關系和特定審計業(yè)務實施相應程序，評價遵守包括獨立性在內的職業(yè)道德要求情況，就業(yè)務約定條款與客戶達成一致理解，以確保審計計劃及其實施能夠順利進行。

　　3.要求注冊會計師為審計工作制定總體審計策略，確定審計業(yè)務的范圍、審計工作的時間安排和方向，清楚說明向特定審計領域調配的資源、數(shù)量、時間，以及如何管理、指導和監(jiān)督這些資源。

　　4.要求注冊會計師根據(jù)審計策略制定具體審計計劃，包括：

　?。?）注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第X號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了足以識別和評估財務報表重大錯報風險，計劃實施的風險評估程序的性質、時

　　間和范圍；

　?。?）注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第X號-針對評估的風險實施的程序》的規(guī)定，針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險，計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍；

　?。?）根據(jù)審計準則的要求，針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。

　　5.要求注冊會計師針對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。

　　6.要求注冊會計師記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大變動。

　　7.規(guī)范注冊會計師就計劃審計工作的基本情況與治理層和管理層進行溝通。

　　8.本征求意見稿主要對注冊會計師在連續(xù)審計時如何計劃審計工作作出規(guī)范；對于首次接受委托，另設一章內容為“首次接受委托的考慮”。

　?。╆P于《中國注冊會計師審計準則第X號-比較信息（征求意見稿）》

　　本征求意見稿是新起草的項目。從目前實務看，對比較信息有兩類不同的列報要求。一是按照會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在本期財務報表中列示前期對應數(shù)，作為本期財務報表的組成部分，注冊會計師在審計報告中僅提及本期財務報表；一是按照有關部門的需求，為了與本期財務報表進行比較，列報以前期間的財務報表，不構成本期財務報表的組成部分，注冊會計師在審計報告中提及列報的各期財務報表。

　　為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中對比較信息的責任，征求意見稿從注冊會計師的責任、報告和對后任注冊會計師的額外要求三個方面作出了明確規(guī)定。