按照審計(jì)準(zhǔn)則制定程序，每批審計(jì)準(zhǔn)則需兩次向社會(huì)公開征求意見。中注協(xié)于2004年10月8日發(fā)布了四個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目第一次征求意見稿。征求意見結(jié)束后，中注協(xié)收到全國地方協(xié)會(huì)、國務(wù)院有關(guān)部門、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)反饋的意見。2005年1月16日至21日、2月23日至3月5日、3月8日至3月19日分別召開了國內(nèi)專家學(xué)者研討會(huì)，5月13日至14日召開第一屆審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次會(huì)議，6月1日至4日召開港澳臺(tái)及外國專家咨詢組會(huì)議，對(duì)第一次征求意見稿進(jìn)行逐一論證，并根據(jù)專家學(xué)者的論證意見以及有關(guān)反饋意見對(duì)第一次征求意見稿進(jìn)行修改，形成了第二次征求意見稿?，F(xiàn)將修改的情況說明如下：

　　一、關(guān)于對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（征求意見稿）》的修改

　　1.對(duì)第一次征求意見稿準(zhǔn)則框架進(jìn)行了修改，由5章調(diào)整為7章，通過將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，增加“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作范圍”和“職業(yè)懷疑和合理保證”兩章內(nèi)容，同時(shí)將原第三章“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一般原則”更名為“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的職業(yè)道德要求”，使準(zhǔn)則從邏輯上更加嚴(yán)謹(jǐn)。

　　2.將第一次征求意見稿第二條六個(gè)概念分別移到了以后的章節(jié)。

　　基本原則是，在總則中只給出最重要概念的定義，其余概念則在之后章節(jié)第一次出現(xiàn)的地方給出，以便于理解。

　　3.將第一次征求征求意見稿中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任從原第二章調(diào)整至第二次征求意見稿中的第一章。

　　4.審計(jì)范圍實(shí)際上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍，而不是審計(jì)對(duì)象。如果審計(jì)范圍受到限制，是指執(zhí)行審計(jì)程序的范圍受到限制。因此，將審計(jì)范圍進(jìn)一步明確為審計(jì)工作范圍，并定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序”。

　　二、關(guān)于對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)（修訂）（征求意見稿）》的修改

　　1.根據(jù)審計(jì)證據(jù)的定義，第二次征求意見稿指出僅測試會(huì)計(jì)記錄存在局限性，并對(duì)其他信息作出進(jìn)一步補(bǔ)充，即增加第四條“依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息”和第五條“可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，通過合理推斷得出結(jié)論的信息”。

　　2.將第一次征求意見稿認(rèn)定的定義進(jìn)行完善，即將“認(rèn)定是指管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的聲明”中的“聲明”修改為“表達(dá)”。因?yàn)槁暶鞯暮x是指“公開表示態(tài)度或說明真相”，與“隱含”二字相矛盾；而表達(dá)是表示意思，即“用語言行為表現(xiàn)出某種思想、感情、態(tài)度等，或事物本身顯

　　出某種意義或者憑借某種事物顯示出某種意義“，用來解釋認(rèn)定比較貼切。

　　三、關(guān)于對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿）》的修改

　　1.根據(jù)法律專家的意見，將第一次征求意見稿第三章第六節(jié)“內(nèi)部控制”單獨(dú)作為一章，使準(zhǔn)則層次更加清楚。

　　2.第二次征求意見稿第一章增加了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)”等內(nèi)容，強(qiáng)化了本準(zhǔn)則的目的性。（第四條）

　　3.第二次征求意見稿第三章第二節(jié)、第三節(jié)、第四節(jié)和第五節(jié)增加了相關(guān)內(nèi)容，增強(qiáng)了可操作性。

　　4.第二次征求意見稿第四章第四節(jié)增加信息技術(shù)可以在許多方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，以便與其產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)。（第五十八條）

　　5.第二次征求意見稿第四章第四節(jié)增加人工成分在處置涉及主觀判斷的狀況或交易事項(xiàng)的優(yōu)勢，以便與其產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)。（第六十條）

　　6.第二次征求意見稿第四章增加人工控制在一些情況下是不適當(dāng)?shù)摹＃ǖ诹l）

　　7.第二次征求意見稿第四章第六節(jié)、第八節(jié)、第九節(jié)和第十節(jié)增加部分條款，增加準(zhǔn)則的可操作性。

　　四、關(guān)于對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（征求意見稿）》的修改

　　1.根據(jù)法律專家的意見，將第一次征求意見稿第三章第一節(jié)、第二節(jié)、第三節(jié)、第四節(jié)作為三章處理，使準(zhǔn)則層次更加清楚。

　　2.第二次征求意見稿第二章增加審計(jì)策略方面的規(guī)定，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確定審計(jì)策略。（第七條）

　　3.第二次征求意見稿第三章增加第九條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的關(guān)系。”上述規(guī)定，實(shí)際上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)要有針對(duì)性，既不能沒有目標(biāo)地盲人摸象，也不能只從形式上為實(shí)施審計(jì)程序而實(shí)施審計(jì)程序。

　　4.第二次征求意見稿第三章增加期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的潛在優(yōu)勢，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施部分審計(jì)程序。（第十九條）

　　5.第二次征求意見稿第三章增加某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施的情形，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)乩闷谥袑徲?jì)。（第二十一條）

　　6.第二次征求意見稿第三章增加“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綜合使用不同審計(jì)程序時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)考慮各類審計(jì)程序的性質(zhì)，還應(yīng)當(dāng)考慮測試的范圍是否適當(dāng)”，以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綜合運(yùn)用審計(jì)程序時(shí)不考慮審計(jì)范圍。（第二十五條）

　　7.第二次征求意見稿第四章第三十七條進(jìn)一步明確了雙重目的測試的含義和要求。

　　8.第一次征求意見稿第三十七規(guī)定“如果擬信賴自上次測試后未發(fā)生變化的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對(duì)這些控制的運(yùn)行有效性測試一次”，“每三年”容易引起歧義，經(jīng)咨詢國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，將原條款作出重大修改，明確 “如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性，不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試”。

　　（第四十八條）

　　9.第二次征求意見稿第五章增加細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇使用。（第五十九條）

　　10.修改稿第五章第六十八條增加兩款，說明“以前審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)不出現(xiàn)重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)”。上述說明旨在限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用以前審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)。