摘  要：會計信息質(zhì)量特征作為會計體系的基石，對于豐富和發(fā)展會計理論體系具有指導(dǎo)作用。本文旨在對會計信息質(zhì)量特征作出界定，對會計信息現(xiàn)狀進行了分析，同時還提出了相關(guān)治理對策，以期為提高會計信息質(zhì)量提供借鑒與參考。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟發(fā)展　會計信息質(zhì)量　會計信息規(guī)范

　　一、會計信息質(zhì)量的特征分析

　　會計信息質(zhì)量特征是選擇或評價可供取舍會計準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)目標(biāo)的具體化。其主要功能是辨別什么樣的會計信息才能有用或有助于決策。

　�。ㄒ唬�會計信息的相關(guān)性　所謂相關(guān)性是要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，即要求企業(yè)在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮使用者對會計信息要求的不同特點，以確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方面對會計信息的相關(guān)需要，按投資者、經(jīng)營者、政府部門對會計信息的要求形成一個會計信息流。由此可以看出，相關(guān)性有兩個基本標(biāo)志，即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，是指會計信息能夠幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預(yù)測其發(fā)展趨勢，從而影響基于這種評價和預(yù)測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值，及時性也是相當(dāng)重要的質(zhì)量特征，即會計信息能在其使用者作出決策之前提供。

　　（二）會計信息的可靠性　可靠性是指會計信息必須真實可靠。對會計要素的確認(rèn)和計量遵循會計要素定義的要求，使其在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質(zhì)量特征，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨反映；會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可靠性是會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。未來公允價值的應(yīng)用會越來越廣，但公允價值不可能完全取代歷史成本，而且公允價值的應(yīng)用也要力求可靠，充分而公允的反映企業(yè)的真相。未來的會計報告改革都不應(yīng)偏離基本方向。

　�。ㄈ�）會計信息的真實性真實性是指會計信息準(zhǔn)確的揭示各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。真實性是會計信息的生命，沒有真實性會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。馬克思主義的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對的和發(fā)展的，而不是絕對和靜止的。因此，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是經(jīng)濟的會計反映，會計信息的反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相連。從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定其對會計信息真實性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。從所運用的程序與方法而言，會計信息的加工過程也會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟活動的結(jié)合程度。首先，會計對經(jīng)濟活動（在會計上表現(xiàn)為會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）的反映，是通過對會計要素的確認(rèn)和計量來實現(xiàn)的。會計所運用的確認(rèn)和計量方法肯定會影響到會計信息的真實程度，如收入、費用的確認(rèn)和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實現(xiàn)現(xiàn)金凈流入可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證，會計收益的概念與人們通常的“經(jīng)濟收益”有差異，會計所提供的僅僅是名義收益加非“真實”收益。其次，對相同的會計事項，往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種選擇性雖然也有一定原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法才能最適合完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷，因而帶有較強的主觀性，很難說哪個方法得出結(jié)果是真實的，哪個方法得出結(jié)果是不真實的，這就給判斷是否“如實反映”帶來困難。如存貨計價有先進先出、后進先出、加權(quán)平均法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法和其他各種加速折舊方法等，不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，人們只能選擇其中任何一個方法，但無法證明其結(jié)果是否真實。再次，會計處理過程中包含大量的不確定性因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測，如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計核算中重要性原則和成本效益性原則的應(yīng)用，也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟活動的吻合程度，從而影響會計信息的真實性。

　　會計信息的真實性是動態(tài)的，主要是因為世界在不斷運動，經(jīng)濟活動的經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。從發(fā)展的眼光看，都是歷史的和過去的。基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會得到承認(rèn)和支持。因此，會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動態(tài)性。

　�。ㄋ模�會計信息的及時性　及時性是指會計報表的編制、報送要及時，即在會計年度終了較短時間內(nèi)報送會計報表。會計信息的及時性是信息質(zhì)量的重要要求，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，信息使用者對信息的及時性要求越來越高，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的管理迫切要求及時得到實時信息，會計報告每年報送一次并且在年度終了若干時間后才報出的傳遞方式，已經(jīng)不能適應(yīng)時代的要求。反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計信息是經(jīng)常變化的，要求企業(yè)在發(fā)展過程的一定階段應(yīng)披露會計信息，因為人們認(rèn)識經(jīng)濟業(yè)務(wù)在該階段的特征是有效的，過時的信息是無效的。

　�。ㄎ澹�會計信息的中立性　中立性是指“在信息中不存在企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向”，這就要求會計信息在生成過程中不受任何人以任何方式支使或操作，不允許任何人為了某種目的歪曲會計信息，在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，即會計信息應(yīng)公正地反映它意在反映的內(nèi)容。

　�。�六）會計信息的可比性　可比性是要求同一會計主體其前后期會計信息保持可比，或兩個不同的會計主體同一時期的會計信息保持可比。鑒于我國會計信息使用者受教育程度不同及理解力的差異，強調(diào)會計信息的可比性更有利于他們理解和使用可靠和相關(guān)的會計信息；加之我國企業(yè)所有制形式多元化的特點，決定了會計信息還具有利益協(xié)調(diào)和參與分配的作用，強調(diào)會計信息的可比性，更有利于加強我國政府的宏觀調(diào)控作用及協(xié)調(diào)各方面的利益。

　�。ㄆ撸�會計信息的有用性　有用性指決策有用性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布的《財務(wù)會計概念公告》構(gòu)建的會計概念體系就是以“決策有用性”為核心，將相關(guān)性、可靠性等會計質(zhì)量特性連成一體。決策有用性是會計信息最基本的質(zhì)量特征，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，提供符合質(zhì)量特征要求的信息是會計人員的基本任務(wù)。

　　二、我國會計信息質(zhì)量存在的問題分析

　　（一）會計信息不對稱，導(dǎo)致市場失靈，資源配置效率下降　企業(yè)是狹義會計信息的唯一供給者，需求者是指企業(yè)的外部信息需求者，主要是企業(yè)的利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人、國家、企業(yè)管理當(dāng)局、其他信息使用者。會計信息不對稱的表現(xiàn)：不同的會計信息使用者之間的會計信息不對稱，指企業(yè)由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人卻與此相反，從而引起投資成本上升，股票在市場上流動性下降；信息提供者與使用者之間的會計信息不對稱。企業(yè)管理當(dāng)局作為會計信息的提供者，同時又是信息的內(nèi)部使用者，相對于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢。企業(yè)管理人員利用這種優(yōu)勢，對會計報表粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)。我國正處于對會計信息的需求大于對會計信息的供給階段，許多公司、企業(yè)不愿意公開其內(nèi)部重要的會計信息，以防被其競爭對手獲悉后使自己處于不利的競爭位置。有一些內(nèi)部的財務(wù)信息如，公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財稅部門的重大處罰等，這類信息公布之后必將有損于公司的形象，甚至使上市公司的股價大跌，所以公司也不愿意提供這一類信息。由于會計制度自身的因素造成會計信息不能充分、真實的反映企業(yè)的業(yè)績，如歷史成本計量、貨幣計量等固有的局限性，將會在一定程度上影響會計信息的有效性、真實性。

　�。ǘ�）會計信息報告失真，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實　主要體現(xiàn)在：由于為追求經(jīng)濟指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，在未達到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報告蒙混過關(guān)；只用對政績有用的統(tǒng)計數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。內(nèi)部自我約束功能不強。在會計、統(tǒng)計管理上隨意性較強，在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺時，鉆政策的空子，采取“上有政策，下有對策”的方法，對會計統(tǒng)計采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，進行隨意改動。對統(tǒng)計數(shù)字沒有必要的監(jiān)督和檢查手段，即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進行數(shù)據(jù)真實的檢查，而對合并統(tǒng)計數(shù)字卻無法進行全面的檢查。

　�。ㄈ�）會計信息披露不充分，相關(guān)信息不能得到正確反映以企業(yè)年度定期報告為例，多數(shù)存在母公司對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不詳細披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。有的雖已嚴(yán)格按照規(guī)定內(nèi)容作出披露，但若未能依據(jù)環(huán)境之變更或公司面臨之特殊情況自愿增加對外披露內(nèi)容，則其披露充分性存在不足。如近幾年來物價變動較為劇烈，但在各公司會計信息披露中很難見到公司愿意說明或充分注意到此對其財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果所可能造成的影響。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認(rèn)，更談不上計量和報告�，F(xiàn)有財務(wù)報告模式僅把重點放在實物資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)卻沒能反映，而恰恰是這些無形資產(chǎn)才是企業(yè)利潤增值最快并最為重要的因素，正是這些因素在知識經(jīng)濟時代決定著企業(yè)的價值。在知識經(jīng)濟中，知識資源成為經(jīng)濟發(fā)展的首位資源，若按歷史成本計量，則許多知識資源的價值無法得以實現(xiàn)。知識資源反映的是企業(yè)未來價值，而以歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財務(wù)狀況。

　�。ㄋ模�會計信息數(shù)據(jù)反映單一化，缺乏指導(dǎo)性　現(xiàn)有的企業(yè)報告反映的主要是企業(yè)財務(wù)信息，其揭示的范圍也局限于對財務(wù)會計確認(rèn)與計量的交易和事項，而忽略非財務(wù)信息的重要性。由于企業(yè)環(huán)境以及企業(yè)自身還在發(fā)生變化，要對企業(yè)的未來發(fā)展作出預(yù)測，僅依靠過去的財務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的。而且某些非財務(wù)信息往往比財務(wù)數(shù)據(jù)更能提示企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。隨著我國加入WTO，跨國間貿(mào)易往來的增多，這些非財務(wù)信息有助于提高貿(mào)易往來的可能性。加之現(xiàn)有的企業(yè)對外提供的報告主要反映企業(yè)的自身業(yè)績，而忽略其它許多方面的信息，諸如企業(yè)對社會的貢獻、企業(yè)對環(huán)境的影響等。這是由工業(yè)經(jīng)濟時代的特點決定的，但知識經(jīng)濟時代，人們對企業(yè)的評價標(biāo)準(zhǔn)將不會僅僅局限于企業(yè)經(jīng)濟效益方面，信息使用者利用現(xiàn)有的會計報告，難以對企業(yè)作出全面的評價。

　�。ㄎ澹�會計信息傳遞時效過慢，影響信息需求在會計信息質(zhì)量特征中，及時性是與相關(guān)性密切相關(guān)的。從臨時報告和非上市公司的披露情況看，現(xiàn)在會計系統(tǒng)是不定期提供會計信息的，而且企業(yè)年度報告要在財政年度數(shù)月后才能公布，企業(yè)管理機構(gòu)往往由于了解信息的不及時而難以確定一些重大事件系于何時發(fā)生，致使監(jiān)管有效性不足。另外，有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時披露重大事件，甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C商進行勾結(jié)，配合其操縱市場行為而則機披露，從而降低相關(guān)會計信息及其它信息的及時性。會計信息時效與實際形成嚴(yán)重的滯后，這大大影響信息使用者對信息的需求，也影響眾多投資者的決策和切身利益。

　�。�六）會計信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求　相關(guān)性是具有相對性的，同一種信息對不同的用戶以及在不同時間上其相關(guān)程度不同，而現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計報告。這實際上是對會計信息進行再加工的信息處理過程的結(jié)果，只能向信息使用者傳遞綜合的信息，但這種通用的會計報告不能滿足所有信息使用者的所有不同決策的需要，其相關(guān)性只能是相對的。

　　三、提高會計信息質(zhì)量的對策分析

　　（一）建立健全法制　修訂后的《會計法》加大了對違法行為的懲治力度，為了更好地發(fā)揮會計法的強大作用，一定要有配套的法規(guī)加以配合，應(yīng)該相應(yīng)修訂刑法、公司法和證券法，特別是對上市公司的監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)作假要采取果斷的懲罰措施。優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境，制定和完善會計職業(yè)道德規(guī)則以及加強會計職業(yè)道德的教育；加強會計法制建設(shè)，為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。完善會計法和相關(guān)的法律條文的同時，應(yīng)該注意既規(guī)范外部監(jiān)督如國家、社會和公眾的監(jiān)督，又完善內(nèi)控和獎懲機制，改善會計監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制機制是一種約束機制，它是對權(quán)利和責(zé)任的約束。會計準(zhǔn)則作為會計管制的一部分正是為了均衡信息使用者和提供者的利益而產(chǎn)生的。由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，準(zhǔn)則制定過程實際上就是一種利益協(xié)調(diào)過程。因此，準(zhǔn)則制定機構(gòu)對會計信息的處理與披露作出規(guī)范時，應(yīng)保持中立、客觀、公正的立場，合理確定企業(yè)披露足夠的相關(guān)信息，減少信息的不對稱，以均衡、協(xié)調(diào)企業(yè)管理當(dāng)局與使用者雙方的利益以及信息使用者之間的不同利益，從而使有關(guān)各方的正當(dāng)利益得到維護。

　�。ǘ�）培育會計信息主體和信息需求市場當(dāng)前我國會計改革在完善會計信息供給機制的同時，應(yīng)大力培育我國的會計信息需求市場。應(yīng)盡快建立健全各項法律法規(guī)對會計信息披露進行管束，壓縮盈余管理空間，減少法律法規(guī)中的模糊條款，保證信息披露質(zhì)量。應(yīng)不斷拓展財務(wù)信息披露，充實會計信息形式與內(nèi)容，揭示更多的分析性信息，更加充分客觀地反映由于不確定性引起的信息混淆，報告的形式和數(shù)量越來越豐富；更好地滿足更多信息使用者日益多元化的需求，會計信息披露應(yīng)更加靈活，不僅披露財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息；不僅披露定量信息，還要披露定性信息；不僅披露確定性信息，還要披露有關(guān)的風(fēng)險信息。企業(yè)在信息披露過程中只有做到有章可循而且方法一致，才能保證信息的可比性，從而保證信息市場的有效性。要加強會計信息中介機構(gòu)的管理和建設(shè)。會計信息市場中介機構(gòu)是溝通會計信息供需雙方的樞紐，在會計信息市場上起到聯(lián)系溝通供需雙方的作用，是會計信息商品的檢驗員，通過對會計信息進行檢驗、審核，向廣大的會計信息需求方輸送質(zhì)量可靠的、優(yōu)質(zhì)的信息，以使得會計信息充分發(fā)揮應(yīng)有的價值。由于我國的會計信息的需求方人數(shù)眾多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而且總體水平不高，對會計信息的使用還很不充分，這就需要有一支高素質(zhì)的信息中介咨詢機構(gòu)在充分領(lǐng)會會計信息意義的基礎(chǔ)上作出有效決策。

　　（三）改變現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)計量性，提高會計信息相關(guān)性　現(xiàn)有會計系統(tǒng)之所以沒有能對無形資產(chǎn)進行充分反映，主要是歷史成本緣故，而歷史成本并不能反映這些無形資產(chǎn)的真正價值。隨著報價機構(gòu)的增多，資產(chǎn)的現(xiàn)行價值、公允價值可以隨時準(zhǔn)確的獲得，并且隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，煩瑣的計算可以由計算機完成，企業(yè)報告的編報成本也會大大地降低。從長遠看，提供這種信息成本將越來越低于披露信息產(chǎn)生的效益，所以，未來企業(yè)報告中，計量屬性將趨于多元化，而不只是歷史成本一種。

　�。ㄋ模┙�立網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)，提高會計信息傳遞的時效性　應(yīng)該廣泛推行會計電算化，特別是電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn)，使會計核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使會計監(jiān)督更加直觀。要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中的應(yīng)用，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)具有的安全、快捷的獲取渠道，達到信息使用效益，會計信息的有用性在經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)揮真正的指導(dǎo)作用。

　�。ㄎ澹�強化會計人員的職業(yè)道德教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力　首先，會計人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”，具有廣博的知識，如高等數(shù)學(xué)、計算機基本知識、外語知識、社會科學(xué)的基本知識。處于企業(yè)管理核心地位的會計人員，不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史，還應(yīng)了解其它相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等�，F(xiàn)代管理方法，如應(yīng)用系統(tǒng)分析等。這些基礎(chǔ)知識的獲得將提高會計人員的觀察、分析、判斷和歸納能力。最根本的，會計人員還應(yīng)具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。其次，會計人員應(yīng)特別具有“會計人員的專業(yè)判斷能力”。職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在準(zhǔn)則的應(yīng)用上。隨著知識經(jīng)濟的日益深入，會計人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風(fēng)險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預(yù)測等，這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。隨著我國加入WTO，以及我國企業(yè)走向世界，所面臨的股份變動、}[率變動、商品價格變動、利率變動等風(fēng)險，對風(fēng)險的控制與核算，也將會成為會計人員的基本技能，如果企業(yè)不能夠利用各種金融工具去防范、規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)的盈利將會被侵蝕殆盡。