前言

　　在Frederick D.S.Choi和Gray K.Meek編寫的《國際會計》中提出了對各國會計學(xué)發(fā)展有重大影響的8項因素，其中一項，我認(rèn)為也是最根源的一項，就是文化。任何國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會受到其文化特色的影響，事實上，不止經(jīng)濟(jì)，政治、法律，教育，無一不受到文化的深深熏染。文化作為一個國家和民族長久發(fā)展以來所形成的最富有感染力和生命力的智慧積淀，深深地影響著這個國家的一切。會計學(xué)作為社會經(jīng)濟(jì)活動的一部分，在其價值觀念與行為理念的形成過程中，必然也受到了文化思想的熏陶。而另一方面，會計價值理念作為會計界工作人員的行為指導(dǎo)，又對一個國家會計信息的披露等起著決定性作用。

　　文化與會計價值觀之間的關(guān)系

　　文化是一個國家和民族長久以來的思想與智慧發(fā)展的積淀。她代表著一個民族或者一群人共同的社會價值觀和態(tài)度。會計作為文化環(huán)境中發(fā)展起來的一個重要的社會經(jīng)濟(jì)活動，必然是各種文化因素的總和的體現(xiàn)。我們可以將文化與會計價值觀兩者之間的關(guān)系表述如下：

　�。�1）職業(yè)主義；職業(yè)主義與法律控制相對應(yīng)，是指在會計處理中更傾向于運用個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守職業(yè)法規(guī)的要求。

　　在美國，十分推崇個人主義，認(rèn)為存在的價值是使個人的價值得到最大體現(xiàn)。與之相對應(yīng)的，在美國有著十分發(fā)達(dá)的會計職業(yè)界，他們的財務(wù)會計及報告準(zhǔn)則一直由民間會計團(tuán)體FASB負(fù)責(zé)制定，政府部門只扮演監(jiān)督管理的角色。相比之下，德國的個人主義傾向并不明顯，故德國的會計職業(yè)界及其相關(guān)組織的力量并不夠強大，相關(guān)的會計處理要以法律為基礎(chǔ)，服從于法律的要求。

　�。�2）統(tǒng)一性；統(tǒng)一性是與靈活性相對應(yīng)的一個概念。指人們在對不同情形做出反應(yīng)時，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性嗎，而不是靈活性。

　　在美國，人們對不確定情況的規(guī)避意識并不強烈，加之個人主義推崇，使得人們更傾向于接受變化的，有特色的事物。因此，美國的會計對統(tǒng)一性的要求并不是很高，并且其正在努力將“一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則”改為“一般公認(rèn)會計原則”，給予會計實務(wù)更大的彈性空間。相比之下，德國人更加注重安穩(wěn)，故其會計實務(wù)的處理中要求一切以統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的法規(guī)為基礎(chǔ)來進(jìn)行處理。在最大程度上消除因為選用的標(biāo)準(zhǔn)不一而導(dǎo)致的企業(yè)之間的差距。

　　（3）保守主義；從企業(yè)披露信息的質(zhì)量而言，更傾向于以謹(jǐn)慎的方法進(jìn)行計量，以應(yīng)對未來事項的不確定性。

　　在保守主義的會計觀念下，人們更傾向于采取穩(wěn)健的方法來計量。這點在德國的會計處理中表現(xiàn)的非常的明顯——公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外報表中提高盡可能少的信息。另一方面，美國作為世界上最富有開拓精神的民族之一，總是對事情充滿了樂觀向上的態(tài)度。美國的基本會計原則中，也并沒有確立穩(wěn)健原則，更多的是要求真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。

　　會計價值觀對會計信息質(zhì)量的影響

　　我們對美德兩個國家的會計價值觀與會計信息質(zhì)量進(jìn)行如下分析：

　�。�1）真實與公允；真實與公允更多地受到職業(yè)主義與保守主義的影響。在職業(yè)主義的影響下，更能發(fā)揮會計師的專業(yè)判斷，從而做出更加適合企業(yè)自身情況的真實的信息表述。

　　（2）可靠性；會計信息的可靠性更多的是受保守主義的影響。在保守主義思想下，企業(yè)更多的是要傳達(dá)已經(jīng)過謹(jǐn)慎性處理的信息，而不是對企業(yè)真實可靠的現(xiàn)狀描述。

　�。�3）完整性；完整性更多地是針對披露內(nèi)容而言。主要受到保密性的影響。保密的思想會限制一些特殊但重大的信息的披露。

　　總結(jié)

　　民族文化通過影響一國的會計價值觀的形成，對本國企業(yè)的會計信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了重大的影響。但這種信息披露質(zhì)量表現(xiàn)的不同并沒有絕對的好壞，只是適應(yīng)社會需求的產(chǎn)物。在美國，企業(yè)融資主要以證券市場為主。為了保障投資者的利益，便逐漸形成了全面披露，對信息真實和公允性的高要求。但在德國，由于證券市場不發(fā)達(dá)，政府對銀行管制較松，形成了銀行借貸盛行的狀況。此時，銀行出于保留企業(yè)更多盈利以保障債權(quán)資本安全性的考慮，不要求企業(yè)利潤的真實披露。會計信息作為文化影響經(jīng)濟(jì)的一個重要體現(xiàn)，與一個國家長久以來形成的整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有著密切聯(lián)系。