近幾年來，無論是企業(yè)或者某些行政事業(yè)單位普遍存在會計信息失真問題，虛假財務(wù)報告大量盛行，財務(wù)報告不真實，極大地影響了投資者信心和證券市場的健康發(fā)展。造成會計信息失真的原因很多，有內(nèi)部的，也有外部的。尤其會計誠信是提高會計信息質(zhì)量的基石。

　　一、虛假會計信息根源分析

　　會計信息是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是現(xiàn)代會計理論中的一個基本范圍，是反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，會計信息越來越成為外部投資者、債權(quán)人所關(guān)注的焦點，并作為評價企業(yè)經(jīng)營管理好壞、財務(wù)狀況優(yōu)劣以及投資者是否做出投資決策的重要依據(jù)。“反映經(jīng)濟(jì)真實”是會計的基本職能。但是，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)社會中，會計信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，已經(jīng)引起了政府和社會各界的高度重視。因此，必須準(zhǔn)確剖析會計信息失真的原因，并有針對性地采取相應(yīng)對策加以解決。

　　作為會計信息生成和提供的經(jīng)營管理者為什么要提供虛假會計信息？虛假會計信息為什么能得以生存并屢禁不止？關(guān)于這個問題可以從內(nèi)在（主觀）動因和外部（客觀）條件兩方面分析。

　　虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因是“利益驅(qū)動”。這里的“利益”既包括企業(yè)的局部利益，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計人員及全體職工的利益。企業(yè)可以通過提供虛假會計信息來騙取投資者、債權(quán)人及國家職能部門的信任，并可能獲得投資、貸款、減免稅金、股票升值等等利益，企業(yè)負(fù)責(zé)人可以由此而獲得政府部門的嘉獎或榮升，企業(yè)內(nèi)部職工包括會計人員在內(nèi)由于按照了“領(lǐng)導(dǎo)”的旨意辦事并做好了“保密”工作，由此可能獲得薪金、晉升、分房等好處。正是由于存在上述種種“利益誘惑”，才使得經(jīng)營者“利欲熏心”，不惜提供虛假會計信息以達(dá)到目的。這個問題深入追究實質(zhì)是“道德觀”、“利益觀”問題。

　　內(nèi)部動因是虛假會計信息產(chǎn)生的決定因素，但有了內(nèi)部動因并不一定就會產(chǎn)生虛假會計信息，還要看其外部環(huán)境是否“寬松”及是否有適合其生存的“土壤”。這些外部條件包括法律環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。其中最關(guān)鍵的是法律因素。

　　二、“法治”與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

　　（一）“法治”是保證會計信息質(zhì)量的重要前提條件

　　俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓。只有有了健全的法制，才能有約束和遵循，只有依法辦事、依法理財，才能發(fā)揮法律的作用。這是保證會計信息質(zhì)量最起碼的要求，也是最重要的條件。

　　就會計行業(yè)而言，其會計法規(guī)體系正在不斷健全。會計準(zhǔn)則經(jīng)過不斷修訂，日臻完善，發(fā)揮著十分重要的作用。

　　我們國家在會計法制、法規(guī)的建設(shè)方面相當(dāng)重視，作了大量艱苦細(xì)致的工作，對順利開展會計工作，提高會計信息質(zhì)量起到了重要作用。

　　“法治”是必要的，但僅靠“法治”是不夠的為了提高會計信息的質(zhì)量，實施依法管理、依法約束、依法監(jiān)督是十分必要的，但是，僅靠“法治”是不夠的。其原因是：

　　1、是由會計工作的特殊性決定的會計工作的特殊性首先表現(xiàn)為技術(shù)性。會計工作是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作。它有嚴(yán)格的程序設(shè)計和傳遞環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能影響整個工作質(zhì)量。其次表現(xiàn)為會計核算的假設(shè)性。由于會計工作的特點決定了會計在核算時要建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上。目前采用的四大假設(shè)，是會計人員根據(jù)長期會計實踐經(jīng)驗，而對會計事項做出的合乎理性的判斷。在這些假設(shè)基礎(chǔ)上，要求會計人員對有些事項要作出主觀判斷。

　　所以說，會計工作是一項技術(shù)性強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜且大量運用主觀判斷的工作。而法律、法規(guī)具有普遍性、確定性的特征，要求于它的是無論在何時何地對同一事項都要適用確定的同一標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，有限的法律、法規(guī)條文不可能概括出紛繁復(fù)雜的客觀世界。如果非要用同一個普遍性的標(biāo)準(zhǔn)來衡量各具特點的經(jīng)濟(jì)事項時，并不能收到效果。而有時不按規(guī)定去做反倒更加合理。比如，按規(guī)定：企業(yè)在年終可按應(yīng)收賬款期末余額的3—5‰計提壞帳準(zhǔn)備。但在實際工作中，如果企業(yè)考慮某項應(yīng)收賬款收不回來的可能性很大，進(jìn)而提高了壞帳準(zhǔn)備的計提比例如按15%計提，這樣，提供的信息反而更客觀、有用。因此，如果一味地用固定的法律標(biāo)尺來衡量復(fù)雜的會計事項，進(jìn)而判斷會計信息的質(zhì)量，顯然是不科學(xué)、不合理的。

　　2、是由會計法律、法規(guī)的滯后性決定的會計法律、法規(guī)是長時期實踐經(jīng)驗的概括和總結(jié)，從實踐中來，再指導(dǎo)實踐。已頒布的會計法律、法規(guī)大多是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出概括性、指導(dǎo)性的處理意見和處理方法，具有滯后性。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，內(nèi)部、外部環(huán)境在不斷變化，對于有些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若一味地套用現(xiàn)行規(guī)定已顯背時，而采用新的處理方法反倒更加符合實際。比如上面應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備的例子便可說明問題。另外，隨著經(jīng)濟(jì)活動的向前發(fā)展，新情況、新問題不斷出現(xiàn)，會計法律、法規(guī)的制定、頒布始終跟不上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。再有，對未知的、尚未出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更是始料不及。這時，很難找到“合法”、“非法”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，法律效力在此降低了。會計信息質(zhì)量很大程度上取決于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　3、是由會計政策的多變性決定的前面敘及，由于會計法律、法規(guī)具有滯后性特征，當(dāng)客觀情況發(fā)生變化時，要求法律、法規(guī)要盡快與之相適應(yīng)。這就需要立法部門不斷地修訂、調(diào)整相關(guān)會計法規(guī)、會計政策。新政策陸續(xù)出臺，舊政策同時廢止，使會計人員有應(yīng)接不暇的感覺。從客觀方面來說，會計人員對某一新規(guī)定有一個理解、認(rèn)識、熟悉的過程。在這一過程中，也難免要出現(xiàn)差錯，影響會計信息質(zhì)量，這屬于非主觀差錯，隨著對新規(guī)定的熟悉程度提高，這種差錯會逐漸減少。從主觀方面來看，會計約束規(guī)范的多變性，最容易導(dǎo)致“惡意”操縱行為的發(fā)生，以新政策（規(guī)定）不熟悉、不理解為借口，趁機(jī)制造虛假會計信息。這也是會計人員的職業(yè)道德問題。

　　4、法律、法規(guī)不健全的事實仍然存在雖然，在會計法律、法規(guī)建設(shè)方面取得了重大進(jìn)展。但是，仍然不很健全。在科學(xué)性、前瞻性、合理性及可操作性等方面仍存在不足之處。我國目前仍然是“準(zhǔn)則”與“制度”并存，與發(fā)達(dá)國家以會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范的唯一或主要形式的現(xiàn)實相差很遠(yuǎn)。會計法律、法規(guī)不完善，必將對會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　5、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象仍然存在如果有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象存在，那么，制定再好的法律也沒用，等于一紙空文。

　　總之，我們得出結(jié)論，實施“法治”是必要的，但僅有“法治”是不夠的。要想提高會計信息質(zhì)量，還必須從其他方面不斷努力。

　　三、誠信是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵

　　上海國家會計學(xué)院“校訓(xùn)”的精髓就是“講究誠信，不作假帳”。對會計人員來說，道德建設(shè)的核心內(nèi)容就是誠信。道德這一術(shù)語原是風(fēng)尚、習(xí)俗之意，通常是指人們的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總和。而我們這里指的道德是指適應(yīng)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新型道德，決不是傳統(tǒng)涵義的道德。隨著社會在不停地變革，各種不同的道德觀也在不斷地交替。在新舊道德的交替中，必然要導(dǎo)致人們評價標(biāo)準(zhǔn)的混亂，這是必須要澄清的。

　　馬克思主義倫理學(xué)認(rèn)為，道德關(guān)系中最根本的關(guān)系是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，受經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定的一個最根本的問題就是如何處理好個人利益與社會利益的關(guān)系問題，即“利益觀”問題。它貫穿道德領(lǐng)域的各個方面，也是每個人所無法回避的。按照社會存在決定社會意識的原理可以認(rèn)識到各個社會階段必然有其不同的道德觀，即道德不是永恒的。

　　通過深入分析便可發(fā)現(xiàn)，無論是官場的行賄、受賄，還是海關(guān)的非法走私，無論是經(jīng)濟(jì)單位的會計造假，還是生產(chǎn)產(chǎn)品的假冒偽劣，盡管表現(xiàn)形式不一而足，但最終的目的是相同的——利益、金錢。他們之所以置黨紀(jì)國法于不顧，甚至冒殺頭的危險去追逐個人利益，說明在這些人的心靈深處人生觀、價值觀完全被金錢所籠罩。走向犯罪深淵的那些不法分子，絕大多數(shù)要么是黨政要員，要么是商界精英，要么是理財能手，說他們不懂法也不客觀。那么，為什么還屢禁不止呢？這就是思想根源問題，是受“利己”道德觀毒素影響的表現(xiàn)，用“利欲熏心”、“財迷心竅”來形容是再恰當(dāng)不過了。“心”病就要從“心”入手，才能標(biāo)本兼治。

　　會計信息失真的內(nèi)在動因就在于造假者受“利益”的驅(qū)使。為此，要想保證會計信息的質(zhì)量，就要從人的思想深處去尋找突破口，在加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的同時，更關(guān)鍵的是引導(dǎo)人們樹立正確的世界觀、價值觀和利益觀，造成一種輿論和氛圍，形成一種時尚，時刻要講究誠信。這些聽起來顯得很蒼白，但實際很重要，尤其是認(rèn)為“道德滑坡”的當(dāng)今顯得更為迫切。

　　但是，也一定牢記，發(fā)揮道德的作用，要求會計人員講究誠信，必須與法律相配合，拋開“法治”談?wù)\信，往往也收不到好的效果。只有兩者共同發(fā)展，互相兼顧，才能達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　總之，會計信息失真問題，已經(jīng)成為了復(fù)雜的社會問題。對復(fù)雜問題的治理也同樣需要用綜合措施來解決。在運用經(jīng)濟(jì)手段、法律手段的同時，絕不能忽視道德的作用 .誠信是每個人的立世之本。

　　參考文獻(xiàn)：

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