摘要：2006年一系列會計準則出臺，對于無形資產(chǎn)核算的規(guī)定也從簡至繁，順應了經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，逐步滿足了會計信息使用人的要求，但新準則中仍存在需要進一步探討的地方。本文就我國無形資產(chǎn)新準則在實際應用中存在的問題進行探討，并提出相關建議。

　　關鍵詞：無形資產(chǎn)；新會計準則；對策

　　一、新準則應用中存在的問題

　　對比分析新舊準則不難看出，新準則不僅從無形資產(chǎn)定義范圍上做了新的界定，更是從會計核算上對無形資產(chǎn)做了完善和補充。它不僅重新修改了投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計量方法，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的處理方法，還增加了無形資產(chǎn)的攤銷方法，確立了無形資產(chǎn)可有殘值，部分研究開發(fā)費用可予資本化的觀念，更是引進了貨幣的時間價值觀念，使新準則更完備。但是，新準則在執(zhí)行過程中仍有尚未完善之處：

　　（一）新準則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會計人員的專業(yè)判斷難度

　　1、新準則中無形資產(chǎn)的外延擴大，不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認條件的都確認為無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端；但由于我國市場體制尚不完善，企業(yè)意識不到位以及舊準則的影響等因素，許多企業(yè)對其擁有的無形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值，實際確認時卻又無法衡量。

　　2、盡管新準則對“研究”與“開發(fā)”進行區(qū)分并明確其含義，但是在實際操作中，由于無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務復雜、風險大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，這項工作更是難上加難。

　　3、新準則列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段支出可以資本化的五個條件，規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。但是這些條件和標準的表述比較抽象，具有很強的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷，加大了會計人員專業(yè)判斷的難度。

　�。ǘ�）新準則可能成為新的盈余管理手段，降低會計信息的真實性

　　1、新準則未對無形資產(chǎn)的后續(xù)支出如何處理做出規(guī)定。那么，企業(yè)可能自主選擇后續(xù)支出的會計處理方法來調(diào)節(jié)利潤：如在贏利較大的年度，將后續(xù)支出費用化，減少當年利潤，達到避稅的目的；在贏利較小的年度，將后續(xù)支出資本化，增加無形資產(chǎn)價值，以提高當期業(yè)績。

　　2、如上所述，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)階段的支出是否滿足準則所規(guī)定的五個條件均在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷，因而，企業(yè)只需“合理”劃分研究階段與開發(fā)階段，就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而給操縱業(yè)績、進行盈余管理留下了可乘之機。

　　3、在新準則中，對無形資產(chǎn)的攤銷不再限于直線法，并且對攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或攤銷方法來調(diào)節(jié)利潤。

　　二、新準則下無形資產(chǎn)管理對策

　�。ㄒ唬┟鞔_列舉出無形資產(chǎn)所包括的具體內(nèi)容。建議仿效國際會計準則的做法，列舉出我國目前經(jīng)濟環(huán)境下存在的無形資產(chǎn)的方式適用性將更好。國際會計準則中無形資產(chǎn)包括六大類，分別為與營銷有關的無形資產(chǎn)、與客戶關系有關的無形資產(chǎn)、與技術有關的無形資產(chǎn)、與合同權(quán)利有關的無形資產(chǎn)、與技術革新有關的無形資產(chǎn)、商譽。客戶關系、數(shù)據(jù)庫升級費用、制造合同、設計許可等都納入了無形資產(chǎn)核算的范疇，其范圍十分寬泛。

　　在我國逐漸成熟的無形資產(chǎn)也越來越多，主要應包括：專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、專有技術、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)、電子計算機軟件、網(wǎng)址和域名等。若按以上列舉的方式明示，將更具操作性，不使無形資產(chǎn)流于賬外，降低會計信息不真實的程度。

　　另外，建議也可將土地使用權(quán)獨立于無形資產(chǎn)單列，專門研究土地使用權(quán)的處置、攤銷等問題，也會更有助于上市公司無形資產(chǎn)的運營。

　�。ǘ�）準確區(qū)分研究和開發(fā)階段。建議明確列舉一部分研究和開發(fā)活動，有助于企業(yè)更準確地記錄會計信息。

　　有關研發(fā)支出的處理，可以采取一種變通的方法：①在研發(fā)過程中設置“在建無形工程”科目，用來歸集研發(fā)過程中的費用支出，若企業(yè)研發(fā)成功，則連同申請注冊費、聘律師費一并轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，完成資本化的會計處理；②在研發(fā)過程中的每個會計期末，設置一個與“在建無形工程”相對應的備抵賬戶 “研發(fā)失敗準備”科目，以避免將來研發(fā)失敗對當期利潤造成巨大影響；③若研發(fā)失敗，則將研發(fā)過程中在“在建無形工程”科目歸集的費用扣減已計提的“研發(fā)失敗準備”賬戶后的余額計入當期費用。

　　這種處理有以下優(yōu)點：首先，可以減少主觀判斷，有效控制通過研究階段與開發(fā)階段的模糊劃分來操縱利潤的行為；其次，符合真實性原則，使賬面價值與實際相一致；再次，杜絕企業(yè)將失敗了的開發(fā)支出也“合理”地予以資本化的可能性。

　　（三）無形資產(chǎn)的費用攤銷應區(qū)別處理。無形資產(chǎn)攤銷費用一律計入管理費用不盡合理。這是因為，企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的具有多樣性，有的是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的是服務于經(jīng)營管理，還有的是為了出租給他人使用。由于持有目的不同，受益對象不同，其攤銷費用列支渠道也應有所不同。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷費用理所當然地構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分；用于經(jīng)營管理的，其攤銷費用應由行政管理費用負擔，計入管理費用；用于出租給他人使用的，其攤銷費用應計入“其他業(yè)務支出”。這樣分別處理，更符合成本費用分配的“誰受益，誰承擔”的原則。

　　另外，建議確定預計無形資產(chǎn)攤銷年限需考慮的因素。例如：1、法律、法規(guī)或合同協(xié)議所規(guī)定的最高年限；2、無形資產(chǎn)的展延期限；3、知識經(jīng)濟時代價值貶值的速度日益加快；4、競爭者及潛在競爭者預計要采取的行動；5、市場競爭的程度，資本轉(zhuǎn)移的速度，以及顧客的生產(chǎn)經(jīng)營和生活習慣改變等因素的影響；6、無形資產(chǎn)特別是基礎性結(jié)構(gòu)類無形資產(chǎn)，其有效經(jīng)濟期限可能與特定的企業(yè)管理人員和技術隊伍的素質(zhì)，甚至與年齡密切相關；7、在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段十分有利的范圍內(nèi)，無形資產(chǎn)的有效經(jīng)濟年限，還在一定程度上取決于政府及其行政部門的制約。這樣有利于企業(yè)做出比較準確的預計。

　�。ㄋ模┘訌妼�無形資產(chǎn)信息披露的監(jiān)管。目前，資產(chǎn)負債表對無形資產(chǎn)的披露過于簡單，也未作詳盡的分類，不能完整地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實價值，未詳細列示無形資產(chǎn)開發(fā)費用，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平，報表附注也未對無形資產(chǎn)的輔助信息進行充分的披露無法給信息使用者提供充分、具體、完整、準確的會計信息質(zhì)量。高科技開發(fā)企業(yè)還應單獨設置一張附表列示項目研究開發(fā)情況，主要包括研發(fā)期限、成功經(jīng)驗等，向報表使用者披露其研發(fā)能力，同時，市場監(jiān)管部門應對其披露狀況做出監(jiān)督和管理。

　�。ㄎ澹┩晟茻o形資產(chǎn)價值評估方法。隨著無形資產(chǎn)的價值增加、種類擴充，以及其減值狀況的判斷，尤其對于高科技企業(yè)來說，那些知識形態(tài)的無形資產(chǎn)無論在數(shù)量上還是在價值上都對無形資產(chǎn)價值的認定提出更高的要求。要改進和完善無形資產(chǎn)價值的評估方法，在現(xiàn)行的重置成本法、現(xiàn)行市價法以及收益現(xiàn)值法的基礎上，提高無形資產(chǎn)價值評估的準確性，努力使無形資產(chǎn)評估朝著法制化、數(shù)量化和價值化發(fā)展。同時，也急需對評估隊伍的建設和評估執(zhí)業(yè)能力做出相應的引導和規(guī)范。