《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已由財(cái)政部發(fā)布實(shí)施，與之配套的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也亟待出臺(tái)，在此之際，本文要對(duì)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)問題作以下探討。

　　一、制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

　　1.加強(qiáng)國(guó)家稅收征管的需要。稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對(duì)無法提供真實(shí)、完整納稅資料的企業(yè)被迫采用的征管方式。制定與實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于稅務(wù)部門擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)查賬征收的范圍，對(duì)于正確地確定應(yīng)納稅所得額，提高納稅效率，減少當(dāng)事人雙方之間不必要的爭(zhēng)執(zhí)具有重要意義。

　　2.扶持小企業(yè)發(fā)展的需要。小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最具活力的增長(zhǎng)點(diǎn)，而資金不足又是小企業(yè)的先天缺陷。制定并嚴(yán)格實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度有利于銀行等部門據(jù)以正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而提高金融部門對(duì)小企業(yè)貸款的積極性。此外，對(duì)小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼、讓小企業(yè)參與政府采購(gòu)、落實(shí)對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等都離不開科學(xué)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定。

　　3.小企業(yè)自身加強(qiáng)管理的需要。雖然國(guó)家制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要是為納稅等宏觀管理服務(wù)，但若企業(yè)能夠主動(dòng)地把貫徹落實(shí)國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)合起來，這對(duì)企業(yè)搞好財(cái)務(wù)管理工作是十分有利的。

　　二、小企業(yè)的界定

　　從會(huì)計(jì)管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，在滿足對(duì)小企業(yè)各方面管理需要的基礎(chǔ)上，盡可能地簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)核算。在界定層次上，我國(guó)可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個(gè)層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。在其他條件一定的情況下，一個(gè)企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會(huì)計(jì)核算和管理也越復(fù)雜。②采用從業(yè)人數(shù)／營(yíng)業(yè)額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。適用于生產(chǎn)和管理高度自動(dòng)化，職工的勞動(dòng)生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)／資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜程度成正相關(guān)。資本的性質(zhì)也影響企業(yè)大小劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定。對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對(duì)小企業(yè)界定時(shí)，應(yīng)把劃分標(biāo)準(zhǔn)提高一點(diǎn)。④采用從業(yè)人數(shù)／營(yíng)業(yè)額／資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。

　　考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，特別是我國(guó)生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從業(yè)人數(shù)指標(biāo)應(yīng)稍大一些；營(yíng)業(yè)額、資本額指標(biāo)應(yīng)稍小一些。具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)近幾年我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門提供的各行業(yè)有關(guān)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額、資本額的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)確定。

　　三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本特征

　　1.以現(xiàn)有小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)。在我國(guó)，個(gè)體企業(yè)、集體企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)一般均為小企業(yè)。這些小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，不是沒有而是很不統(tǒng)一，并且都是在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)的產(chǎn)物。深深地印著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。其主要缺陷體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，受所有制的限制，同樣的業(yè)務(wù)在不同的所有制下，賬務(wù)處理差異很大，缺乏可比性；第二，受行業(yè)的限制，各行業(yè)都有自己獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度，同樣的業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理方法在不同的行業(yè)多次重復(fù)，而且，當(dāng)新的行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，按原有制度又無所適從，財(cái)政部門又不得不增設(shè)新的會(huì)計(jì)制度；第三，企業(yè)會(huì)計(jì)與非盈利組織會(huì)計(jì)混淆不清，屬于企業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，執(zhí)行的卻是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。然而盡管這些會(huì)計(jì)制度存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，它們畢竟是在我國(guó)土生土長(zhǎng)，廣大會(huì)計(jì)人員已經(jīng)十分熟悉、運(yùn)用自如。因此，新的統(tǒng)一的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)在這些會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上經(jīng)過加工提煉后產(chǎn)生，也只有這樣，才能在廣大基層會(huì)計(jì)人員中得以較好的貫徹落實(shí)。

　　2.與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)制度保持一致。現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》很好地解決了大中型企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算的實(shí)際問題。因此，為了保持與相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性、一致性和先進(jìn)性，即將出臺(tái)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)在本質(zhì)和主要方面上，與新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》精華，可以通過對(duì)其精簡(jiǎn)、提煉而得出。

　　3.體現(xiàn)小企業(yè)的特點(diǎn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)充分體現(xiàn)自身的特點(diǎn)：①規(guī)模、財(cái)力和人力十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理；②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少，且交易簡(jiǎn)單，應(yīng)盡可能減少會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表；③企業(yè)組織簡(jiǎn)單，員工人數(shù)少、有時(shí)各項(xiàng)工作無法分工，應(yīng)允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)工作；④內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，存在非工作關(guān)系，如家族血緣關(guān)系，同學(xué)、老鄉(xiāng)、戰(zhàn)友關(guān)系等，不能過多地指望通過內(nèi)部控制來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而必須通過外部監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)；⑤往往以主要領(lǐng)導(dǎo)人為核心，決策與管理高度集中，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任完全由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)；⑥一般不對(duì)外籌資，甚至資金全部為自有資金，應(yīng)簡(jiǎn)化負(fù)債的核算，加強(qiáng)對(duì)所有者權(quán)益的核算；⑦既可能承擔(dān)有限責(zé)任，也可能承擔(dān)無限責(zé)任，應(yīng)特別考慮無限責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響；⑧企業(yè)的利益與個(gè)人的利益高度相關(guān)甚至完全一致，涉及到如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，又不屬于國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)由企業(yè)自行策劃、設(shè)計(jì)；⑨逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)

　　充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要；⑩小企業(yè)中的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，因此，應(yīng)在其所有者權(quán)益賬戶中增設(shè)往來類賬戶；⑾個(gè)體、合伙等小企業(yè)往往成立快，解散也快，因此，應(yīng)重視小企業(yè)成立和解散的核算；⑿小企業(yè)的劃分是相對(duì)的，應(yīng)充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與大中型企業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接。

　　四、小企業(yè)會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)報(bào)表體系

　　1.關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系。根據(jù)上述小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征，筆者建議小企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下五類30個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。第一類是資產(chǎn)類科目，包括：貨幣資金、短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)收款、其他應(yīng)收款、主營(yíng)業(yè)務(wù)存貨、其他存貨、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)；第二類是負(fù)債類科目，包括：短期借款、主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)付款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款；第三類是所有者權(quán)益類科目，包括：實(shí)收資本（股本）、資本往來、資本公積、留存收益；第四類是成本類科目，包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本；第五類是損益類科目，包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、其他支出、以前年度損益調(diào)整。

　　2.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表體系。對(duì)小企業(yè)如何通過會(huì)計(jì)報(bào)表披露會(huì)計(jì)信息，世界各國(guó)的要求不同。例如，英美要求符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并對(duì)其公允性表達(dá)意見；德法無嚴(yán)格要求，報(bào)表注釋作簡(jiǎn)化處理，法國(guó)還允許編制簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表。德法兩國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要審查會(huì)計(jì)處理與稅法是否一致，法律規(guī)定小企業(yè)年報(bào)可免予審計(jì)。

　　我國(guó)的情況在許多方面與德法相似。因此，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)，在立足于我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，可參照德法的做法，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式和注釋，適當(dāng)放松外部審計(jì)要求。這樣，既照顧了小企業(yè)會(huì)計(jì)力量薄弱的實(shí)際情況，又能適應(yīng)我國(guó)審計(jì)力量相對(duì)不足、審計(jì)水平不高的現(xiàn)狀。小企業(yè)必須向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，但格式上應(yīng)結(jié)合上述小企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置予以簡(jiǎn)化，不必單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表等，有關(guān)這些方面的重要信息可以以附表或附注的形式說明。