摘要：會計準則的國際化是經(jīng)濟全球化的必然結(jié)果，同時又對世界經(jīng)濟的發(fā)展起著重要的推動作用。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放的深入，我國會計準則也在逐漸地與國際會計準則接軌。但也應清醒地認識到，我國會計環(huán)境與國際會計環(huán)境有著很大的差異，不能全盤照搬國際會計準則，應循序漸進，穩(wěn)步推進我國會計準則的國際化。

　　關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟；會計準則；國際化

　　一、會計準則國際化的必然性和重要性

　　會計區(qū)別于其他社會學科的一個重要方面就是其具有很強的技術(shù)性。而科學技術(shù)是無國界的，這是會計準則國際化的客觀基礎(chǔ)。而經(jīng)濟的全球化及資本市場的國際化，使會計準則的國際化成為必然并發(fā)揮著重要作用。

　　跨國公司的出現(xiàn)使得會計準則國際化得以產(chǎn)生。會計準則的國際化最初是為了規(guī)范跨國公司的財務會計報告，這是本土國及公司所在國政府對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司為了保證各子公司會計信息具有可比性，以便編制合并會計報表以及對內(nèi)部經(jīng)營情況進行對比、分析、考評的需要。隨著國際會計準則的日益完善，更好地協(xié)調(diào)了跨國公司會計準則的運用，使提供的會計信息更具透明性、可比性，增加了投資者、生產(chǎn)經(jīng)營者的信心，有力地推動了跨國公司的發(fā)展。

　　資本市場的全球化對會計準則的國際化起到了極大的促進作用。據(jù)統(tǒng)計，在納斯達克上市的4829家公司中有429家為外國公司；在紐約交易所上市的2592家公司中有405家為外國公司；在倫敦交易所，外國公司占全部上市公司的20%.資本市場的全球化，客觀上要求各國會計準則必須協(xié)調(diào)一致。因此，證券委員會國際組織與國際會計準則委員會于1995年簽訂了關(guān)于制定和推行核心準則的協(xié)議，制定一套合理完整的會計準則作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個重要組成部分，以規(guī)范跨國發(fā)行證券和股票上市的財務披露。1999年，國際會計準則委員會完成了核心準則的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成了對核心準則的審查并提出推薦建議，同年，證券委員會國際組織采納其技術(shù)委員會的建議，向其成員國推薦核心準則。只有遵循了核心準則，就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市?？梢?，會計準則的國際化可增加在國際資本市場上的融資能力。由于跨國上市、發(fā)行債券的國際性籌資活動日益增多，為了能在國際資本市場上籌得資金，提供的財務會計報告必須遵循國際會計的核心準則，或者本國的會計準則已經(jīng)符合國際會計核心準則，那么就可以在接受國際會計準則的證交所上市，不需要重編或調(diào)整其財務會計報表。這無疑減輕了財務會計報告的編報成本，并使財務會計信息更可比、更透明。這樣，一方面降低了資本市場的交易成本，另一方面，具有可比性的會計信息有助于投資者及時作出投資決策。

　　國際間經(jīng)濟往來的監(jiān)督也需要會計準則的國際化。如果沒有一套標準、規(guī)范的會計準則，就無法判斷交往各方提供的會計信息是否合乎標準，也就無法進行會計監(jiān)督。會計準則的國際化，使各國遵循著基本相同的會計規(guī)范，那么，國際經(jīng)濟往來的情況在交易各方的財務會計報告中得到了無差異的反映，這對于審計、檢查經(jīng)濟往來的真實、合規(guī)、合法性起到了極大的促進作用。

　　現(xiàn)代信息技術(shù)加快了會計準則國際化的進程。眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)使得會計信息超越國界，在全球范圍內(nèi)得到共享。因此，會計信息使用者可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財務報告信息，還可以將按各國會計準則編報的會計信息轉(zhuǎn)換為按國際會計準則或本國準則編報的會計信息，使會計這一世界通用的商業(yè)語言在全球范圍內(nèi)更有效地得以使用。

　　二、我國會計準則國際化的現(xiàn)狀

　　以1992年發(fā)布《企業(yè)會計準則》為起點，我國已積極參與到了會計準則國際化之中。為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展、應對世界經(jīng)濟一體化的客觀需要，我國在制定和完善會計準則和會計制度過程中，始終注意借鑒國際會計準則。到目前為止，已制定發(fā)布了企業(yè)會計基本準則和16項具體準則，涉及關(guān)聯(lián)方披露、會計政策變更、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表等項目?；诖?，我國會計準則在許多方面與國際會計準則取得一致或進行了協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：明確了會計報表的目標，即提供反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以利于會計信息使用者做出合理的決策，這與國際會計準則所提出的財務報表的目標是一致的；明確了會計信息的質(zhì)量標準，提出了包括相關(guān)性、可靠性、可比性等在內(nèi)的會計信息質(zhì)量指標體系，這些會計信息質(zhì)量指標與國際會計準則提出的質(zhì)量指標也是一致的；確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入、利潤會計要素并賦予與國際會計準則相關(guān)要素相同的內(nèi)涵；提出了資產(chǎn)、負債和收入等會計要素的確認、計量原則，比如在確認收入時，主要考慮與商品所有權(quán)有關(guān)的風險是否轉(zhuǎn)移給了購貨、接受勞務方，而報酬是否轉(zhuǎn)移給了銷售方，這與國際會計準則所規(guī)定的收入確認條件也是一致的；建立了包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表在內(nèi)的財務報告體系。報告從格式、項目到內(nèi)容，均與國際會計準則的要求一致。

　　上述我國會計準則的國際化，使得按我國會計準則編制的財務會計報告，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計準則所要做的調(diào)整已經(jīng)大大減少。

　　三、我國會計準則國際化中存在的問題

　　我們是發(fā)展中國家，處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，與經(jīng)濟發(fā)達國家相比，資本市場及其他要素市場都不完善，市場化程度不高；我國大部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還不完善；法制化程度不高，相關(guān)的法律、法規(guī)不配套；會計從業(yè)人員整體水平不高，等等。以上因素造成我國會計準則與國際會計準則的相關(guān)規(guī)定、做法還存在著許多不一致的地方。

　　1.我國現(xiàn)行會計準則在地位、功能、范圍上都存在著與國際會計準則不協(xié)調(diào)的方面。事實上，我國目前的會計基本準則如《企業(yè)會計準則》占居著類似于國際會計準則財務會計概念框架的地位。但概念框架的作用是評價現(xiàn)有的會計準則、指導未來會計準則的制定。而我國《企業(yè)會計準則》是用來直接規(guī)范會計實務、指導會計制度制定的，并不具備為制定具體會計準則提供理論指導的功能。表現(xiàn)在對作為會計具體準則的基本概念沒有在理論上進行充分的闡述，只進行了抽象的描述。比如，對會計信息質(zhì)量界定標準的規(guī)定缺乏可操作性；會計要素的定義也不夠完善；對會計確認、計量的標準則幾乎沒有涉及。另外，目前我國會計準則的覆蓋面狹窄，除基本準則外只有16項具體會計準則，對一些特殊的行業(yè)、特殊的業(yè)務尚未規(guī)范到，如房地產(chǎn)業(yè)、進出口業(yè)、農(nóng)業(yè)等，這與國際會計準則41項和美國會計準則100多項相比存在者明顯的差距。

　　2.我國會計準則與國際會計準則相比，解釋的明確性、方法的可操作性欠缺，導致準則利用上的隨意性。如利用關(guān)聯(lián)交易和計提減值準備操縱利潤的的現(xiàn)象；濫用追溯調(diào)整法，有意推遲確認當期損失，以后年度再進行追溯調(diào)整，導致會計信息缺乏可比性。這些均與準則規(guī)定籠統(tǒng)、解釋不明確、缺乏可操作性有關(guān)。

　　3.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，國際會計準則強調(diào)的保護所有者權(quán)益的相關(guān)準則也得不到很好的實施。

　　4.相關(guān)法規(guī)的不協(xié)調(diào)，如《公司法》規(guī)定以企業(yè)利潤指標而不是以有關(guān)財務狀況、現(xiàn)金流量指標作為對公司進行監(jiān)管和評價，這不僅導致我國企業(yè)為粉飾利潤指標而采取種種違法、違規(guī)的做法，也與國際會計準則要求更加關(guān)注現(xiàn)金流量等指標不相協(xié)調(diào)。

　　5.我國會計人員素質(zhì)不高也是影響會計準則國際化的一大障礙：首先，對國際會計準則不能很好地理解，更談不上靈活運用了，比如，我國會計準則比照國際會計準則的要求，在許多方面留給會計人員很大的職業(yè)判斷空間，如有關(guān)會計要素的確認、減值準備的計提，都要求會計人員有較高的職業(yè)判斷能力，但就我國會計人員目前的素質(zhì)來看，還不能很好地進行職業(yè)判斷，國際會計準則在其他方面對會計人員的要求也是目前我國會計人員很難達到的。這嚴重影響著我國會計準則國際化的進程。

　　四、結(jié)合國情，穩(wěn)步推進我國會計準則的國際化

　　我國的會計準則的國際化，應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，適時穩(wěn)步推進，消除差異，與國際慣例接軌。

　　1.按照國際慣例，構(gòu)建我國的財務會計概念框架，使之代替現(xiàn)行的《企業(yè)會計基本準則》。在這一框架中，要對會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計確認與會計計量、會計報告與報表列示等進行明確地規(guī)定和透徹地闡述，以有效地評價現(xiàn)有的會計具體準則、指導制定未來的會計準則。另外，參照國際會計準則，結(jié)合我國實情，將特殊行業(yè)、特殊業(yè)務納入會計準則制定范圍，以規(guī)范其會計行為。克服目前會計準則覆蓋面狹窄的缺陷。

　　2.在重要、核心項目上與國際會計準則保持一致是會計準則國際化的重要表現(xiàn)。其實，處理重要項目是國際會計準則的一項基本原則。國際會計準則委員會的目標之一就是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會計準則和會計政策，在修訂現(xiàn)行準則和確定新的準則時，國際會計準則委員會更注重主要問題。這里所講的重要項目或主要問題，主要是國際間交往業(yè)務，也即國際會計準則主要對國際間交往業(yè)務進行會計行為的規(guī)范。因此，目前情況下，我國會計準則不應只考慮在境外上市或有國際間貿(mào)易往來的少數(shù)公司的需要，而應服務于大量的“本土”企業(yè)。這些企業(yè)經(jīng)營所處的會計環(huán)境與國際會計準則的會計環(huán)境有很大的差異。因此，目前國際會計準則在我國還不能被全面采用。有研究表明，在同時采用國際會計準則和我國會計準則提供的財務報告下，兩種準則下的應計項目對未來現(xiàn)金流量的解釋力沒有差異；對只能被國際投資者擁有的股票，國際會計準則下的盈余和應計項目對這種股票的年度回報具有相似的相關(guān)性；對只能被國內(nèi)投資者擁有的股票，我國準則下的盈余與這種股票的年度回報的相關(guān)程度較之國際會計準則下的相關(guān)程度更高。因此，目前現(xiàn)狀下，對上述的“重要項目”及“主要問題”的處理應盡量與國際會計準則保持一致；在共性問題上也應與國際會計準則保持一致。更重要的是，應基于我國國情，逐步完善現(xiàn)行會計規(guī)范，保留具有中國特色的會計規(guī)范。如考慮到我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實際情況，在會計準則“宏觀”規(guī)范的前提下，又對會計業(yè)務的具體操作制定了會計制度進行規(guī)范，減少了會計人員在提供會計信息過程中的隨意性，有效地提高了會計信息的質(zhì)量。這一具有中國特色的會計規(guī)范體系就應保留下來。

　　3.逐漸消除差異，與國際會計準則接軌。差異的消除，有些需要社會各方面的努力才行，而有些則是通過我們會計界的共同努力可以消除的。（1）應進一步完善我國的市場機制，尤其是資本市場機制，只有活躍的市場，才能使會計計量達到公允，而這一公允價值計量基礎(chǔ)恰恰是國際會計準則規(guī)范的一個重要方面。（2）公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對高質(zhì)量會計信息的需求就十分強烈，就會促使會計信息質(zhì)量的提高，這也是會計準則國際化的一個必要前提，如果連會計信息的質(zhì)量都沒有保證，還談什么國際化?。?）適時修訂現(xiàn)行會計準則，如現(xiàn)行的《企業(yè)會計基本準則》與現(xiàn)行企業(yè)會計具體準則、制度，在很多方面存在著差異，如“收入”、“費用”的確認標準就存在著差異，這也是與國際會計準則之間的差異所在；又如，改進現(xiàn)行的會計報告，借鑒資產(chǎn)負債表披露或有資產(chǎn)、或有負債的經(jīng)驗，可否將潛在的收益、損失也予以披露？這些做法在國際會計準則中也作了肯定，如1997年IASC公布了修訂后的第一號國際會計準則“財務會計報表的陳述”，提出了改革業(yè)績報告的要求，要求“報告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上，通過增加“潛在收益、損失報告表”來予以補充、揭示財務業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報告體系。（4）協(xié)調(diào)會計準則與其他法律、法規(guī)的關(guān)系，如會計準則與證券交易法的協(xié)調(diào)，二者的關(guān)系非常密切，會計準則的制定要受證券法的監(jiān)督，并在很大程度上服務于證券交易和管理；會計準則與審計準則的協(xié)調(diào)，我國目前會計準則的發(fā)布時間、內(nèi)容等都比審計準則滯后，不能配套協(xié)調(diào)，制約著經(jīng)濟的發(fā)展；會計準則與稅法的協(xié)調(diào)，會計準則與稅法的關(guān)系有兩種類型，要避免用稅法代替會計準則的現(xiàn)象，也不能置稅法的要求于不顧，等等。以上關(guān)系的協(xié)調(diào)，也是國際會計準則執(zhí)行中必須要協(xié)調(diào)的方面。（5）通過宣傳，提高人們尤其是會計人員對會計國際化的認識，并通過定期培訓等方式，系統(tǒng)地學習與國際會計準則相關(guān)的理論知識。相信通過各方面的努力，會很好地促進我國會計準則的國際化進程。

　　4.應完善會計準則的執(zhí)行機制。既符合國情又與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的會計準則，如果不能有效地遵照執(zhí)行，會計準則國際化就等于空談。目前，我國會計準則的執(zhí)行力度不夠，致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會計行為。因此，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部監(jiān)督和自我約束機制，促使企業(yè)自覺遵守會計準則、制度，如在董事會下設(shè)立獨立、專業(yè)的審計委員會，對企業(yè)的財務報告進行審核，保證會計信息的真實、公允；發(fā)揮公共監(jiān)督的作用，可考慮設(shè)置獨立于會計準則制定機構(gòu)，由專業(yè)人士組成的財務報告審核委員會，對會計準則執(zhí)行情況實施監(jiān)管。這樣，一方面可以及時了解我國會計準則、制度的執(zhí)行情況，另一方面，也可以使財務報告的審核工作常規(guī)化、規(guī)范化；當然，如果在會計準則執(zhí)行中能引入司法介入機制，使違規(guī)會計信息置于司法和公眾監(jiān)督之下。所以，需要加緊立法工作，明確違反會計準則、制度的法律責任。

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