外部審計(jì)是由外部審計(jì)師來(lái)進(jìn)行的公正、獨(dú)立的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，外部審計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表行使必要的審計(jì)程序，以及以支持的審計(jì)證據(jù)來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與可接受的審計(jì)準(zhǔn)則相一致。如果外部審計(jì)師的意見(jiàn)闡明報(bào)表符合審計(jì)準(zhǔn)則，則在報(bào)表中包含著對(duì)審計(jì)責(zé)任的信用問(wèn)題。外部審計(jì)師的意見(jiàn)對(duì)母公司、投資者和債權(quán)人是至關(guān)重要的。母公司可以依賴(lài)于國(guó)際經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并做出決策；投資人和債權(quán)人也可應(yīng)用外部審計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出有效的決策。對(duì)一家跨國(guó)公司來(lái)講，其被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)能夠?yàn)楣茌牂C(jī)構(gòu)、投資人、債權(quán)人和證券分析師獲得，以利于在國(guó)際市場(chǎng)上披露其證券方面的信息，從而，使其積極地參與到國(guó)際資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中。本文將從影響外部審計(jì)目標(biāo)的因素、國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境的外部審計(jì)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等方面進(jìn)行探討。

　　一、國(guó)際外部審計(jì)目標(biāo)的影響因素

　　國(guó)際外部審計(jì)的基本目標(biāo)在所有國(guó)家都是一致的。即是為了確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理地予以編制，外部審計(jì)師是否通過(guò)應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行了必要的審計(jì)程序以及獲得了支持的審計(jì)證據(jù)。盡管審計(jì)目標(biāo)是一致的，但是，由于各國(guó)之間審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不相同的，因而，不同國(guó)家的外部審計(jì)師要執(zhí)行不同的審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行外部審計(jì)的一個(gè)先決條件是外部審計(jì)師必須獲知這個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同國(guó)家存在的差異性，以一國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與以另一國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性。例如，在一些國(guó)家，廠資產(chǎn)在獲得以后可以增記資產(chǎn)價(jià)值，而在其他一些國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)踐中卻不被接受。同樣，依據(jù)不同審計(jì)準(zhǔn)則要求所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序也就提出了不同的要求。

　　2.審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則在建立過(guò)程中，存在著國(guó)家與國(guó)家之間的差異。在一些國(guó)家中，審計(jì)準(zhǔn)則是由公共會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)進(jìn)行設(shè)立的。而其他一些國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則則是依據(jù)政府的要求，規(guī)定在國(guó)家的法規(guī)中，具有濃厚的國(guó)家色彩。當(dāng)然，也有一些國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)立是由公共會(huì)計(jì)職業(yè)界和政府共同參與來(lái)完成的。在法定審計(jì)要求的國(guó)家，比如德國(guó)，其外部審計(jì)的目的是確保記錄真實(shí)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根據(jù)法律要求來(lái)編制；在公共會(huì)計(jì)職業(yè)界制定審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，已經(jīng)假定了基本的審計(jì)責(zé)任去建立審計(jì)準(zhǔn)則。外部審計(jì)師在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)是采用公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則 來(lái)進(jìn)行的。由會(huì)計(jì)職業(yè)界所建立的審計(jì)準(zhǔn)則是來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不管由誰(shuí)來(lái)建立審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則和審計(jì)程序本身均要求在國(guó)家與國(guó)家之間是不相同的。例如，在對(duì)應(yīng)收賬款詢證和存貨盤(pán)點(diǎn)的問(wèn)題上，大多數(shù)國(guó)家對(duì)此都有嚴(yán)格的要求，必須進(jìn)行必要的 程序。而在少數(shù)國(guó)家則沒(méi)有這樣的要求。

　　二、在國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的外部審計(jì)

　　由于在世界范圍內(nèi)審計(jì)目標(biāo)的一致性，從而決定進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則在不同國(guó)家之間存在的差異性，這就給在國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境中進(jìn)行外部審計(jì)增加了困難。對(duì)于一個(gè)在世界范圍內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司而言，從本國(guó)派遣外部審計(jì)師到各個(gè)不同國(guó)際經(jīng)營(yíng)地的每個(gè)分部是不可行的。主要有以下幾方面的原因：

　　1.高昂的旅行成本，同時(shí)對(duì)于環(huán)境的不熟悉和長(zhǎng)途跋涉的疲勞，通常會(huì)對(duì)審計(jì)師的工作效率產(chǎn)生負(fù)面的影響。

　　2.對(duì)所在國(guó)家所應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解以及對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)，僅僅只能通過(guò)培訓(xùn)和實(shí)踐才能獲得相關(guān)知識(shí)。

　　3.在許多國(guó)家，法律的要求對(duì)外部審計(jì)有著直接和重大的影響。由于不同國(guó)家在法律中所確定的審計(jì)規(guī)范的不同，使對(duì)審計(jì)方向的定位產(chǎn)生了差異。

　　4.商業(yè)慣例在很多國(guó)家是不同的。對(duì)一個(gè)國(guó)家商業(yè)慣例的了解，對(duì)收集和驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)非常重要，只有這樣，才能成功地完成審計(jì)工作。

　　以上所闡述的觀點(diǎn)，主要是應(yīng)用于一種國(guó)際經(jīng)營(yíng)企業(yè)在不同國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐。當(dāng)然，同樣需要形成與母公司之間的一種協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　在國(guó)際經(jīng)營(yíng)中企業(yè)的外部審計(jì)質(zhì)量，主要取決于一個(gè)外部審計(jì)師的資格等方面。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.外部審計(jì)師的資格。一個(gè)外部審計(jì)師所受的教育、經(jīng)驗(yàn)和對(duì)證書(shū)的要求，在世界不同地區(qū)存在很大的差別。例如，在有些國(guó)家，一個(gè)外部審計(jì)師不需要在審計(jì)職能部門(mén)接受任何正規(guī)形式的培訓(xùn)，這特別是指那些法規(guī)審計(jì)要求的一些國(guó)家。當(dāng)然，審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)是必要的，是為了確保外部審計(jì)師的資格能夠滿足母公司的需求，使其獲得可靠的信息。

　　值得慶幸的是，問(wèn)題并不象其所表現(xiàn)的那么嚴(yán)重。在當(dāng)今全球資本市場(chǎng)的時(shí)代，先進(jìn)的信息技術(shù)和復(fù)雜的數(shù)字處理技術(shù)，使大的跨國(guó)公司與小的跨國(guó)公司一樣，可以相信那些分布在世界不同地區(qū)、有行使外部審計(jì)工作能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息。由于美國(guó)“安然公司”會(huì)計(jì)丑聞事件的發(fā)生，使安達(dá)信-世界上著名的五大事務(wù)所之一，也未逃脫滅亡的命運(yùn)。目前，世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了四家，它們是普華永道、安永國(guó)際、畢馬威國(guó)際和德勤。這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎在世界各地都有它們的分支機(jī)構(gòu)。即使在有些國(guó)家沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)，往往它們會(huì)設(shè)置一個(gè)代表的、代理的或聯(lián)營(yíng)的公司。這些代表的、代理的或聯(lián)營(yíng)的公司是屬于這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。它們與四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，都有一個(gè)共同的道德信念和遵守一個(gè)共同的審計(jì)實(shí)踐指南，這確保了在一定高度上的統(tǒng)一和相互信任。當(dāng)然， 這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域中唯一的執(zhí)行者。因?yàn)橛性S多中型的、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所存在業(yè)務(wù)上的協(xié)作關(guān)系，也加入到國(guó)際審計(jì)行業(yè)中。

　　2.審計(jì)師的報(bào)告。審計(jì)師的報(bào)告表明了外部審計(jì)的結(jié)論，并且審計(jì)報(bào)告的格式理所當(dāng)然要符合審計(jì)的本質(zhì)。由于不存在世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，也就不會(huì)存在世界統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告的格式。不同國(guó)家審計(jì)報(bào)告的格式千差萬(wàn)別。在法國(guó)，審計(jì)報(bào)告的格式要符合法律規(guī)范的要求以及職業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)報(bào)告在最后要用“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)來(lái)表述；在美國(guó)，審計(jì)報(bào)表要表明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，要求在審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中包含“獨(dú)立”的字眼。其標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告包括含有介紹、范圍和意見(jiàn)的三段論。

　　（1）介紹段描述了管理層和外部審計(jì)師之間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。審計(jì)師除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有審計(jì)責(zé)任，同時(shí)還負(fù)有管理責(zé)任。

　　（2）范圍段綜述了審計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。它闡明了在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要遵循公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，詳細(xì)、明確地解釋了審計(jì)的目標(biāo)：即公正地表明了財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤地予以編制。

　?。?）意見(jiàn)段闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表是否在對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的確認(rèn)上與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

　　3.“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)。真實(shí)和公允的概念，在英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)這些國(guó)家盡管是相同的術(shù)語(yǔ)，但其具體的含義卻是不盡相同的。根據(jù) David Alexander的觀點(diǎn)，各個(gè)國(guó)家在對(duì)真實(shí)與公允觀點(diǎn)解釋時(shí)，傾向于從國(guó)家文化、國(guó)家會(huì)計(jì)傳統(tǒng)和國(guó)家公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等不同側(cè)面來(lái)進(jìn)行，這說(shuō)明了在對(duì)真實(shí)與公允觀點(diǎn)的定義上，沒(méi)有共同一致的觀點(diǎn)。在大多數(shù)情況下，“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)的報(bào)告規(guī)范來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。

　　三、國(guó)際范圍內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

　　由于各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在世界范圍內(nèi)的差異性，因而使在世界范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)顯得非常困難。對(duì)審計(jì)師資格的要求在世界范圍內(nèi)也是不同的。同時(shí)，各國(guó)不同的文化也是影響審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的一個(gè)重要因素。我們必須認(rèn)識(shí)到，審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不是去再造所想象的一種文化下的職業(yè)會(huì)計(jì)和職業(yè)審計(jì)。而很明顯的是，所形成的準(zhǔn)則應(yīng)是一種在實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的最好的準(zhǔn)則，或是對(duì)陳舊觀念的遺棄，或發(fā)現(xiàn)自己所需要的東西。

　　盡管審計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)存在很多困難，但其協(xié)調(diào)的趨勢(shì)是必然的。資本市場(chǎng)的國(guó)際化協(xié)調(diào)趨勢(shì)，是審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動(dòng)力。在世界范圍內(nèi)，有許多組織已成為審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的國(guó)際機(jī)構(gòu)。目前，在世界上最有影響力的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)、國(guó)際證券委員會(huì)組織和歐洲聯(lián)盟。它們?cè)谑澜绶秶鷥?nèi)，對(duì)各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)起到了巨大的推動(dòng)作用。其中國(guó)際證券委員會(huì)組織發(fā)揮了尤為重要的作用。2000年5月，國(guó)際證券委員會(huì)組織頒布了一份官方文件，要求跨國(guó)間發(fā)行證券及證券上市時(shí)要提供依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。這在提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際認(rèn)可方面是一個(gè)重大的突破。同時(shí)，作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)-國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)，是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)制定機(jī)構(gòu)。它的主要任務(wù)是制定和發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，使其成為世界審計(jì)質(zhì)量控制的重要標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)審計(jì)實(shí)務(wù)和其它相關(guān)服務(wù)在全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)性和一致性。

　　總之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際外部審計(jì)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。要在國(guó)際范圍內(nèi)正確地界定審計(jì)目標(biāo)，要深刻地領(lǐng)會(huì)和掌握在國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境下外部審計(jì)的特殊性，各個(gè)國(guó)家、各個(gè)國(guó)際審計(jì)組織都有義務(wù)為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。只有這樣，才能加快國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)化的步伐，從而提高國(guó)際外部審計(jì)工作的質(zhì)量，有力地推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)快速向前發(fā)展。