摘　要：加入WTO以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展和市場(chǎng)的全面開放，必將對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生新的推動(dòng)。文章對(duì)如何確定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事項(xiàng)的原則與分類進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：完善　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　研究

　　在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的形成過程中，有關(guān)部門在兼顧我國(guó)國(guó)情和國(guó)際慣例方面已作了不懈的努力，這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也將對(duì)今后更加完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生重要影響。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史規(guī)律

　　客觀事物的發(fā)展總是從無到有，從低級(jí)到高級(jí)，從不完善到逐步完善的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也是如此。不論中外各國(guó)，在20世紀(jì)30年代前，任何國(guó)家都沒有會(huì)計(jì)原則，更談不到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞。但每個(gè)國(guó)家都有會(huì)計(jì)工作，各行各業(yè)也都有關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法程序的規(guī)定和習(xí)慣，只是各國(guó)各地的會(huì)計(jì)處理方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、形式和編制原則都有各自的特點(diǎn)而互有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求盡可能縮小以至消滅這種差異而產(chǎn)生的。最初的會(huì)計(jì)理論是從實(shí)踐中抽象歸納出來的，即先有會(huì)計(jì)通用的方法然后有會(huì)計(jì)原則。國(guó)外多是先依據(jù)會(huì)計(jì)慣例，后形成會(huì)計(jì)原則，這些原則先適用于某行業(yè)，逐步推行到全國(guó)，最后影響到全世界。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)不同利益集團(tuán)有著不同的影響，因而導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富的重新分配。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中要達(dá)到一種微妙的平衡，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)包含不同的利益關(guān)系人以及傾聽不同利益方對(duì)征求意見稿的意見并提供機(jī)會(huì)讓他們?cè)u(píng)論。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的不同利益集團(tuán)包括政府、普通投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等。政府希望制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，普通投資者和債權(quán)人則要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下提供的財(cái)務(wù)信息有助于他們作出合理的投資、信貸等決策，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性、真實(shí)性及可比性，由于企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制的不完善，經(jīng)營(yíng)者希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)方法與程序具有可選擇性，通過選擇會(huì)計(jì)方法達(dá)到自身的一定目的。由于大企業(yè)的政治敏感性和所承受的財(cái)富轉(zhuǎn)移額（政治成本）均大于小企業(yè)，它的管理人員越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期盈利延續(xù)到下期的會(huì)計(jì)程序，在企業(yè)存在報(bào)酬計(jì)劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)者為獲取當(dāng)期現(xiàn)實(shí)報(bào)酬，往往會(huì)選擇將以后期間的收益轉(zhuǎn)換到本期的會(huì)計(jì)方法，而當(dāng)存在債務(wù)限制時(shí)，為避免技術(shù)性違約等，經(jīng)營(yíng)者也往往會(huì)選擇將未來期間收益提前到本期確認(rèn)的會(huì)計(jì)程序。為了防止企業(yè)以上不合理行為，必須通過一系列的契約來對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為加以約束，所以現(xiàn)代企業(yè)又被看作是一系列契約的結(jié)合體。

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，不同利益集團(tuán)往往都會(huì)想方設(shè)法去影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，在準(zhǔn)則制定之間及制定過程中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)。要參與這一準(zhǔn)則制定過程的競(jìng)爭(zhēng)必須要付出非零值的信息，以及和相同利益集團(tuán)聯(lián)盟的成本。這些成本的規(guī)模及在不同利益集團(tuán)中的分配決定著準(zhǔn)則制定的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是各種利益集團(tuán)間競(jìng)爭(zhēng)與妥協(xié)的產(chǎn)物，此時(shí)形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種靜態(tài)博弈下的納什均衡。

　　我國(guó)學(xué)術(shù)界近年來多主張實(shí)行穩(wěn)健主義會(huì)計(jì)原則以保全國(guó)營(yíng)企業(yè)的實(shí)力。然而基于企業(yè)承包的現(xiàn)實(shí)情況，又難于貫徹審慎原則，這是我國(guó)當(dāng)前在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中值得進(jìn)一步探討的問題。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，首先要在本國(guó)內(nèi)集思廣益，力求使各方面的合理意見能夠協(xié)調(diào)一致，然后再參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使各國(guó)之間的差異減少到最低限度，以利國(guó)際經(jīng)濟(jì)的共同繁榮。這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)為研究會(huì)計(jì)原則問題，在1987年年會(huì)后成立了一個(gè)“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”，并于1988年1月在上海舉行了第一次會(huì)議，確定了本組的宗旨是“組織會(huì)計(jì)原則和基本理論的研究，并以一定的形式發(fā)表研究成果，提供國(guó)家會(huì)計(jì)事務(wù)管理機(jī)構(gòu)決策參考”。1990年4月13日財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司發(fā)出了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（草案）》提綱。征求意見稿經(jīng)過修改以后，其主要內(nèi)容除前言外，包括10章78條，其各章分別為：總則，基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)，負(fù)債，投資者權(quán)益，收入，成本和費(fèi)用，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配，會(huì)計(jì)報(bào)告，附則。以上《提綱》前言中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是會(huì)計(jì)法規(guī)的重要組成部分，是制定會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。它們的關(guān)系是：會(huì)計(jì)法指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭會(huì)計(jì)制度。準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和應(yīng)用準(zhǔn)則兩個(gè)層次。在提綱中有企業(yè)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、記賬本位幣四項(xiàng)，都屬于基本假設(shè)性質(zhì)，寫在總則部分。第二章基本準(zhǔn)則有合法性、統(tǒng)一性、相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、明晰性、重要性、一致性、配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際成本和收益支出與投資支出區(qū)分共12條原則。第三章至第八章是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素（包括資產(chǎn)、負(fù)債、投資者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配）的定義和說明。第九章規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。附則中說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋權(quán)和修訂權(quán)屬于財(cái)政部。有關(guān)特殊會(huì)計(jì)核算問題處理方法的應(yīng)用準(zhǔn)則已陸續(xù)制定和發(fā)布，并將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步完善。

　　三、如何確定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)的原則與分類

　　1.原則。準(zhǔn)則立項(xiàng)直接關(guān)系到準(zhǔn)則的體系化。在準(zhǔn)則制定之初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司確定了“先一般后特殊、先急后緩”的立項(xiàng)原則。另一方面，對(duì)于我國(guó)法律沒有作出規(guī)定或規(guī)定不允許的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收款的出售等，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫不涉及。有關(guān)學(xué)者通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“先一般后特殊、先急后緩”的立項(xiàng)原則本身是矛盾的，可取的只是“先急后緩”的立項(xiàng)原則。從發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的準(zhǔn)則立項(xiàng)來看，也遵循了這樣的原則。我國(guó)正式發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣體現(xiàn)了“先急后緩”的原則。從理論上講，按照“先急后緩”原則立項(xiàng)，既容易導(dǎo)致忙中出錯(cuò)，也可能影響各項(xiàng)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。但是，我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展相當(dāng)迅速，出現(xiàn)了許多新的會(huì)計(jì)問題，都要求盡快加以解決。為了適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要，采取“先急后緩”的立項(xiàng)原則也是一種無奈之舉。

　　2.分類。對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分類，是體現(xiàn)其體系化的一種重要方法。一般認(rèn)為，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為三類：一是各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，二是有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，三是有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則。也有提出按“一般（或通用）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫?huì)計(jì)準(zhǔn)則”兩個(gè)系列分類的意見。

　　筆者認(rèn)為，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類宜粗不宜細(xì)。否則，有的準(zhǔn)則項(xiàng)目可能既可歸為此類，又可歸為彼類，而“此”與“彼”區(qū)分的實(shí)際意義并不大。而且，特殊行業(yè)、特殊經(jīng)營(yíng)方式、特殊企業(yè)組織形式等，實(shí)際上是特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式。在不同的“特殊”企業(yè)中，也并非所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都特殊。比如，對(duì)于應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，在銀行保險(xiǎn)業(yè)（特殊行業(yè)）或合伙制企業(yè)（特殊的企業(yè)組織形式）還是與一般企業(yè)相同。因此，僅將具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為通用準(zhǔn)則和特殊準(zhǔn)則兩類即可。

　　四、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過程中存在的問題

　　由于我國(guó)實(shí)行的是一條漸進(jìn)式的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革道路，現(xiàn)在我國(guó)仍是一個(gè)轉(zhuǎn)換中的發(fā)展中國(guó)家。在國(guó)際協(xié)調(diào)過程中，我們既面臨許多發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中同樣面臨的共性問題，也面臨著許多發(fā)展中國(guó)家所遇到的特殊矛盾。正確認(rèn)識(shí)和有效地解決這些矛盾，才能保證中國(guó)會(huì)計(jì)改革事業(yè)的健康發(fā)展。

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的矛盾。我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施快與慢的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粗與細(xì)的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)管問題，股份公司、上市公司的會(huì)計(jì)信息需求與國(guó)有企業(yè)的信息需求之間的差異問題等等。但其中的主要矛盾則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所處初級(jí)階段這樣一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念首先是從西方國(guó)家引進(jìn)的，它代表著一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)理念。與發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)達(dá)市場(chǎng)相比，中國(guó)的現(xiàn)狀是多元化的，多種經(jīng)營(yíng)方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術(shù)水平、多層次的教育狀況并存，市場(chǎng)要素的發(fā)育，資源配置方式、市場(chǎng)監(jiān)管水平以及市場(chǎng)理念的建立等等，均還處于初級(jí)階段。因此，要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，還需要一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的磨合過程。

　　2.國(guó)際會(huì)計(jì)慣例生長(zhǎng)背景與中國(guó)法律傳統(tǒng)的矛盾。無論從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過程看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)人經(jīng)濟(jì)決策需要，而不是其他國(guó)家所側(cè)重的考核管理責(zé)任和政府監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋；在會(huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則；在會(huì)計(jì)要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)于不能或者帶來未來經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值；收入確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。上述會(huì)計(jì)理念的形成與英美屬于普通法系、遵從判例法不無關(guān)系。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往成為一些企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行盈余管理的工具。因此，在中國(guó)，引入職業(yè)判斷是一項(xiàng)與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣重要的事情。

　　3.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨著發(fā)展與協(xié)調(diào)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景條件下所形成的會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是他們相互之間協(xié)調(diào)，而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來說，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則意味著將不發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)慣例向發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)慣例看齊。從這個(gè)意義上講，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)同時(shí)面臨著發(fā)展和協(xié)調(diào)的雙重任務(wù)，這就使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程更為復(fù)雜一些。這是因?yàn)椋覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)積累和監(jiān)管工作也有一個(gè)逐步提高的問題。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，首先面臨的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展問題，沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，就沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和對(duì)象。如果沒有會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)的積累，再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能貫徹執(zhí)行到位。如果沒有嚴(yán)格、成熟的市場(chǎng)監(jiān)管，制定再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也一樣不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而會(huì)計(jì)師有關(guān)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念的形成和市場(chǎng)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的積累，需要有一個(gè)發(fā)展的過程。

　　五、進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化

　　1.進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，盡快建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。近年來，我國(guó)一直以積極的姿態(tài)促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)。截至目前，我國(guó)已制定、發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和中期報(bào)告等16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)當(dāng)說，既與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)又適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系初步形成并日臻完善，在社會(huì)各界產(chǎn)生了很大反響，對(duì)于規(guī)范企業(yè)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起了積極作用。我們應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，要建立合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度；要服從財(cái)務(wù)信息的基本目標(biāo)，突出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，尤其是投資人和債權(quán)人的信息需求；要完善準(zhǔn)則制定機(jī)制，吸收財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定過程，提高準(zhǔn)則的權(quán)威性和可接受性；要擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；要建立多層次的準(zhǔn)則體系，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高準(zhǔn)則的可操作性；要加快準(zhǔn)則的制定速度，及時(shí)解決實(shí)務(wù)中暴露出來的可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　2.積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)事務(wù)。實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)，不能采取被動(dòng)的態(tài)度，而應(yīng)爭(zhēng)取主動(dòng)，在國(guó)際協(xié)調(diào)中取得講話權(quán)。我國(guó)1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，為我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了空間。2001年1月1日，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開始運(yùn)轉(zhuǎn)。以往以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表、按地域形成的理事會(huì)的政治化決策過程為專家決策程序所代替。也就是說，包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的發(fā)言權(quán)將大打折扣。如何在新的體制下體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的條件和利益，是新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制對(duì)發(fā)展中國(guó)家的挑戰(zhàn)。我們應(yīng)通過咨詢委員會(huì)這一渠道，了解、跟蹤、研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，爭(zhēng)取在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)實(shí)，降低我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家協(xié)調(diào)的成本。

　　3.國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與證券市場(chǎng)監(jiān)管等措施同步進(jìn)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果不能有效地貫徹執(zhí)行，也只能是一紙空文，更不用說實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施需要通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、建立和完善市場(chǎng)體系、保持會(huì)計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立、完善證券市場(chǎng)監(jiān)管、倡導(dǎo)理性投資理念等綜合配套措施同步進(jìn)行。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的要求，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制改造，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行改組，使企業(yè)真正成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體。同時(shí)，公司還應(yīng)通過建立科學(xué)的、具有健全的激勵(lì)約束機(jī)制的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者特別是中、小投資者的利益，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。這樣，經(jīng)典會(huì)計(jì)理念所揭示的會(huì)計(jì)審計(jì)作用才能發(fā)揮作用。

　　發(fā)展包括商品、股票、債券、勞動(dòng)力等在內(nèi)的要素市場(chǎng)體系，轉(zhuǎn)變政府管理職能，充分發(fā)揮市場(chǎng)在社會(huì)資源配置中的基礎(chǔ)作用，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力具有重要意義。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)主要取決于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，特別是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化協(xié)調(diào)程度，也依賴于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的程度。