我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”。權(quán)責(zé)發(fā)生制在保證會(huì)計(jì)如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面所起到重大作用是不容否認(rèn)的，但不能把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)任何情況下都應(yīng)堅(jiān)持的“原則”，在我國國情下，權(quán)責(zé)發(fā)生制有時(shí)也顯得力不從心。

　　會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)的信息，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能在任何情況下都能達(dá)到會(huì)計(jì)主要目標(biāo)的要求。例如某企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給了一個(gè)信用較差、償債能力也很低的客戶，如果在銷售成立時(shí)就確認(rèn)收入，而該客戶卻遲遲不能償付貨款，甚至最終宣布破產(chǎn)倒閉，使應(yīng)收賬款成為壞賬。在這種情況下，賒銷企業(yè)以前確認(rèn)的收入，因沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入發(fā)生而成為虛假收入，喪失了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的真實(shí)性。筆者于2004年做一家貿(mào)易企業(yè)的清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司清產(chǎn)核資前后企業(yè)績效中的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了較大變化，具體財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)和資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo)變化見附表（該表中各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算未考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提）：

　　從指標(biāo)上我們不難看出，該公司的主要資產(chǎn)損失體現(xiàn)在應(yīng)收賬款上，處理完不良資產(chǎn)后，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的改善最為明顯。該公司本次清理出不良資產(chǎn)18563萬元，其中應(yīng)收賬款11916萬元，占總不良資產(chǎn)的64.20％，以上現(xiàn)象說明權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些特定情況下會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作背離會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　我國目前的會(huì)計(jì)制度為彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)給出了四個(gè)條件：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制；

　?。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

　　以上規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻帶來了很大的操作難度，筆者從一位審計(jì)同仁處得知，一家貿(mào)易企業(yè)年末為了將銷售量向下一年度轉(zhuǎn)移，將2.1億元采用預(yù)收貨款方式實(shí)現(xiàn)的銷售額未確認(rèn)收入，企業(yè)與審計(jì)中介機(jī)構(gòu)爭論的焦點(diǎn)集中在“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移”上，其爭論產(chǎn)生的主要根源在于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移很難量化。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制也不符合我國經(jīng)濟(jì)國情，長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管國家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當(dāng)多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，則產(chǎn)生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這勢必影響國家宏觀決策的正確性。

　　因此，從我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，應(yīng)允許權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存，會(huì)計(jì)應(yīng)按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，對(duì)一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)的在特定條件下采用兼容收付實(shí)現(xiàn)制的做法。