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一、引言
我國于2011年7月1日開始實(shí)施的《社會保險(xiǎn)法》規(guī)定了兩個(gè)逐步實(shí)現(xiàn),一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌,二是其他社會保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)省級統(tǒng)籌。社會保險(xiǎn)資金在保證真實(shí)完整的基礎(chǔ)上,按照政府要求進(jìn)行投資運(yùn)營實(shí)現(xiàn)保值增值。隨著全國社?;鹄硎聲芡型顿Y運(yùn)營的社保資金規(guī)模越來越大,對社保資金實(shí)現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強(qiáng)烈,社保資金審計(jì)在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。
二、我國社會保險(xiǎn)資金審計(jì)的現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┮蛏绫YY金會計(jì)核算方面的缺失造成對其監(jiān)管困難
目前,我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行的是社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度》要求社?;鸬臅?jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項(xiàng)不能在表內(nèi)反映,債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差,導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ),采用同一套會計(jì)模式管理,造成社會保險(xiǎn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)相矛盾;而在同一套會計(jì)模式下由一個(gè)部門披露,也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。
?。ǘ徲?jì)的方式手段不適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求
隨著社保資金審計(jì)環(huán)境及目標(biāo)的變化,以及社保資金龐大的資金規(guī)模,繁多的運(yùn)行環(huán)節(jié),高重復(fù)、短時(shí)效的管理等特點(diǎn),使得其運(yùn)行管理深度依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。近年來“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及,而“金審工程”的發(fā)展則相對緩慢,雖然也取得了一些成效,但限于硬件與軟件的缺乏,多數(shù)地方社保審計(jì)部門不能充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高審計(jì)效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問題,影響社保審計(jì)工作的正常開展,曾出現(xiàn)社保專項(xiàng)基金審計(jì)軟件與基金數(shù)據(jù)庫不兼容的現(xiàn)象。
(三)社保資金監(jiān)督機(jī)制不夠健全影響審計(jì)效果
社保資金監(jiān)督機(jī)制不健全,首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善;其次表現(xiàn)在一些社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱,如有些部門未分離控制不相容職務(wù),未形成有效的“內(nèi)部牽制”,某些部門在處理重大資金時(shí)無視集體決策,以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定;再次傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)模式集中關(guān)注國家審計(jì),而忽視注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在社保資金監(jiān)管方面的作用;最后除在網(wǎng)上公布全國社會保險(xiǎn)基金年度會計(jì)報(bào)表外,還沒有專門的披露制度。
?。ㄋ模┥绫YY金管理不力影響全面審計(jì)的實(shí)施
一些政策在基金管理部門難以深入落實(shí),具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個(gè)環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié),各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機(jī)構(gòu)軟件不足,專業(yè)人員匱乏等,難以收集真實(shí)完整的第一手社保信息,再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏,影響了社保工作的全局。
?。ㄎ澹┥绫YY金審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高影響審計(jì)質(zhì)量和水平
現(xiàn)有審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計(jì)的需要,審計(jì)內(nèi)容與對象的復(fù)雜性與審計(jì)力量薄弱相矛盾。實(shí)踐證明,審計(jì)人員若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)目標(biāo),離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”,四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問題,進(jìn)而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析,并出具高精準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)狀是審計(jì)人員首先在對政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問題解決問題的能力方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社保資金審計(jì)的要求,其次對現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的有限了解制約著審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。
三、加強(qiáng)社會保險(xiǎn)資金審計(jì)的對策研究
社保審計(jì)是保證社會保險(xiǎn)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”,筆者認(rèn)為,要加強(qiáng)社保資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從以下方面入手:
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)社保資金會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,推進(jìn)社保審計(jì)工作順利進(jìn)行
改進(jìn)社保資金會計(jì)的基本方法是實(shí)現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算,并以此為基點(diǎn),建立兩套會計(jì)制度。會計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí),還應(yīng)考慮各級政府間的社會保險(xiǎn)責(zé)任,避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個(gè)人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來,對當(dāng)月實(shí)際實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制,對當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況。
?。ǘ└倪M(jìn)審計(jì)方式和手段,發(fā)揮社保審計(jì)功效
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上,還應(yīng)把預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。具體應(yīng)做到:
1.報(bào)表審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。報(bào)表審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊;專項(xiàng)審計(jì)則是審查社保資金是否落實(shí)到位,實(shí)現(xiàn)專款專用。合理結(jié)合兩項(xiàng)審計(jì),不僅可以整合審計(jì)資源,還關(guān)系到國家審計(jì)監(jiān)督工作的大局。
2.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合。職工所在單位及其個(gè)人的支付是社會保險(xiǎn)基金籌集的主要途徑。在對社會保險(xiǎn)資金籌集的審計(jì)過程中,只有拓寬對支付對象的審計(jì),才能找出單位是否有偷漏瞞報(bào)社保資金行為的線索。
3.上級審計(jì)與同級審計(jì)相結(jié)合。將上級審與同級審結(jié)合起來可以了解社會保險(xiǎn)資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況,建立健全現(xiàn)行社保資金審計(jì)的制約監(jiān)督機(jī)制。
4.真實(shí)安全審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合。真實(shí)安全是審計(jì)的切入點(diǎn)。當(dāng)前,我國社保資金管理對保值增值的需求強(qiáng)烈,效益效果審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用社保審計(jì)分析系統(tǒng),建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分別核實(shí)”的社保審計(jì)模式。實(shí)現(xiàn)三個(gè)結(jié)合:一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合,顯著提高數(shù)據(jù)處理效率;二是實(shí)時(shí)監(jiān)控與動態(tài)預(yù)警相結(jié)合,第一時(shí)間洞悉并審計(jì)違規(guī)事件;三是遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合,不必去現(xiàn)場便可確定審計(jì)重點(diǎn)、鎖定疑點(diǎn)線索。此外,還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì),實(shí)現(xiàn)跨級層、跨行業(yè)、跨險(xiǎn)種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián),從單純的數(shù)據(jù)審計(jì)到數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。
?。ㄈ┙⒔∪绫YY金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,完善社保資金內(nèi)部控制
首先,應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會保險(xiǎn)預(yù)算制度,使社保資金保持收支均衡。其次,建立健全社會保險(xiǎn)資金的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算,保持資金安全完整,以便實(shí)現(xiàn)保值增值。再次,建立以國家審計(jì)為主,以注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的審計(jì)模式。社保審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國家審計(jì)的主導(dǎo)作用,以內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn),通過社會審計(jì)有利補(bǔ)充前兩者的不足,加快審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后,還應(yīng)切實(shí)抓好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng),積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開,增強(qiáng)社會保險(xiǎn)資金審計(jì)的透明度和公開度,改變重審計(jì)而輕整改的現(xiàn)狀,有效落實(shí)審計(jì)整改并通過新聞媒體予以公開,充分利用社會力量監(jiān)督審計(jì)工作整改情況。
?。ㄋ模┮?guī)范社?;鸸芾韺徲?jì)的內(nèi)容,開展全面審計(jì)
社會保險(xiǎn)資金管理審計(jì)主要包括三個(gè)階段,即籌集、支付、管理和運(yùn)營階段。
1.籌集階段。重點(diǎn)審查社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴(kuò)大社保的覆蓋范圍,及時(shí)足額籌集;各繳費(fèi)單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報(bào)資金收入的情況;征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定;是否擅自對企業(yè)社保減緩免等。
2.支付階段。重點(diǎn)審查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)、足額分配;是否存在截留、拖欠;是否達(dá)到??顚S茫皇欠翊嬖谶`規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報(bào)冒領(lǐng)資金的情況;是否實(shí)現(xiàn)了??顚S?。
3.管理運(yùn)營階段。重點(diǎn)審查各項(xiàng)社會保險(xiǎn)基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱;財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算系統(tǒng)是否健全;是否能夠揭示顯性損失和隱性損失;是否實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)營,是否采用有效的保值增值方法;是否存在資金安全隱患等。
?。ㄎ澹┤嫣岣呱绫YY金審計(jì)人員素質(zhì),保證社保審計(jì)工作的質(zhì)量
審計(jì)人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計(jì)的重要前提,審計(jì)人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí),提高審計(jì)人員對政策的把握度,豐富理論知識;二是增加審計(jì)人員計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的培訓(xùn)。在審計(jì)技術(shù)方法上,不僅要掌握計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識,還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計(jì)程序的途徑,最終全面更新傳統(tǒng)方法,實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
四、小結(jié)
在社保資金審計(jì)中,社會保險(xiǎn)的公平性也是一個(gè)不容忽視的問題。只有實(shí)現(xiàn)了公平,社保審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計(jì)中,審計(jì)人員還應(yīng)從社會保險(xiǎn)制度的制定和執(zhí)行方面進(jìn)行分析,并通過分析、對比實(shí)際取得的審計(jì)數(shù)據(jù),得出某個(gè)制度在某個(gè)方面是否實(shí)現(xiàn)公平的判斷。
綜上所述,社保審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性和廣博性,除了加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德,同時(shí)還需尋求相關(guān)專家的幫助,結(jié)合社保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì),增強(qiáng)社保審計(jì)在國家審計(jì)和國家治理中的推進(jìn)作用。
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