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在建工程報(bào)廢或毀損核算之我見
在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》中規(guī)定對在建工程報(bào)廢或毀損的會計(jì)處理，個(gè)別條款內(nèi)容與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相互矛盾，部分具體實(shí)務(wù)無法操作，筆者就此提出一些自己的見解。
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記在建工程（其他支出），貸記在建工程（建筑工程、安裝工程等—— 伊伊工程）；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出?！?br>
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》指南規(guī)定：由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
一、存在的問題
1、《企業(yè)會計(jì)制度》中的“自然災(zāi)害”與“非正?！痹騼?nèi)涵交叉，一般認(rèn)為“非正?！痹虬ā白匀粸?zāi)害”原因。
2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》指南中明確將單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損分為正常與非正常兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理，其合理性值得商榷，其次是將正常原因造成的占整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目價(jià)值均比較大的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，有違企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的謹(jǐn)慎性原則，也不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》第9 條的要求：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。
3、無論是《企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》對在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損所規(guī)定的會計(jì)處理脫離實(shí)際，導(dǎo)致部分企業(yè)和會計(jì)人員鉆制度的空子，隨意調(diào)節(jié)資本性支出和收益性支出。通常情況下，在建工程項(xiàng)目很少有全部報(bào)廢或毀損的情況發(fā)生，即使是重大自然災(zāi)害的影響也不會造成在建工程項(xiàng)目的全部報(bào)廢，除非該建設(shè)項(xiàng)目違反國家有關(guān)法律、法規(guī)被勒令停建或拆除。
二、筆者的會計(jì)處理意見
根據(jù)會計(jì)核算應(yīng)遵循的重要性和謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為，對在建工程報(bào)廢或毀損的會計(jì)處理可以分以下三種情況：第一、建設(shè)項(xiàng)目單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失全部計(jì)入當(dāng)期損益；第二、建設(shè)項(xiàng)目分部工程或分項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損，以及可預(yù)見的不可抗力因素（如梅雨季節(jié)等一般自然災(zāi)害）導(dǎo)致在建工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；第三、由于不可預(yù)見的不可抗力因素（如重大自然災(zāi)害等）等非常原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借記在建工程（其他支出），貸記在建工程（建筑工程、安裝工程等—— 伊伊工程）；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出?！?br>
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》指南規(guī)定：由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
一、存在的問題
1、《企業(yè)會計(jì)制度》中的“自然災(zāi)害”與“非正?！痹騼?nèi)涵交叉，一般認(rèn)為“非正?！痹虬ā白匀粸?zāi)害”原因。
2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》指南中明確將單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損分為正常與非正常兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理，其合理性值得商榷，其次是將正常原因造成的占整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目價(jià)值均比較大的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，有違企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的謹(jǐn)慎性原則，也不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》第9 條的要求：自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。
3、無論是《企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—— 固定資產(chǎn)》對在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損所規(guī)定的會計(jì)處理脫離實(shí)際，導(dǎo)致部分企業(yè)和會計(jì)人員鉆制度的空子，隨意調(diào)節(jié)資本性支出和收益性支出。通常情況下，在建工程項(xiàng)目很少有全部報(bào)廢或毀損的情況發(fā)生，即使是重大自然災(zāi)害的影響也不會造成在建工程項(xiàng)目的全部報(bào)廢，除非該建設(shè)項(xiàng)目違反國家有關(guān)法律、法規(guī)被勒令停建或拆除。
二、筆者的會計(jì)處理意見
根據(jù)會計(jì)核算應(yīng)遵循的重要性和謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為，對在建工程報(bào)廢或毀損的會計(jì)處理可以分以下三種情況：第一、建設(shè)項(xiàng)目單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失全部計(jì)入當(dāng)期損益；第二、建設(shè)項(xiàng)目分部工程或分項(xiàng)工程報(bào)廢或毀損，以及可預(yù)見的不可抗力因素（如梅雨季節(jié)等一般自然災(zāi)害）導(dǎo)致在建工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；第三、由于不可預(yù)見的不可抗力因素（如重大自然災(zāi)害等）等非常原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。
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