財政部于1999年制定、發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》，并于2001年1月進行了修訂，對規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露，具有重要意義。但筆者對其中的幾個問題還有些疑慮，有待于進一步明確。

　　疑點之一：關(guān)于補價的計算及收益的確認(rèn)問題。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易中收到補價方應(yīng)確認(rèn)收益，其計算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益=補價-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值。筆者認(rèn)為，此規(guī)定有兩點應(yīng)予明確和完善：第一，收到補價方，只有在資產(chǎn)的公允價值大于資產(chǎn)賬面價值時，才能確認(rèn)收益；第二，此公式有不完善之處，因為當(dāng)交易的非貨幣性資產(chǎn)涉及稅金時，補價的計算可能涉及到稅款。例如A公司用固定資產(chǎn)交換B公司庫存商品。固定資產(chǎn)賬面價值8萬元，公允價值9萬元；庫存商品的賬面成本9萬元，公允價值10萬元，增值稅率17%.A公司向B公司支付2.7萬元（10萬元-9萬元+1.7萬元），其中1.7萬元稅款與B公司的收益無關(guān)，必須在確認(rèn)收益之前予以扣除。

　　疑點之二：判斷交易究竟是貨幣性交易還是非貨幣性交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果支付的貨幣性資產(chǎn)（即補價）占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于或等于25%），視為非貨幣性交易；否則，應(yīng)視為貨幣性交易。對此規(guī)定，筆者認(rèn)為，有兩點需要進一步明確：第一，當(dāng)非貨幣性交易涉及存貨時，換入存貨的公允價值是否包括增值稅。根據(jù)筆者理解，增值稅屬價外稅，因此，存貨的公允價值不應(yīng)包括增值稅。對小規(guī)模納稅人來講，因其增值稅不實行抵扣制度，常包括在公允價值之內(nèi)。為了公允價值概念的統(tǒng)一性，建議都不列入資產(chǎn)的公允價值。第二，如果補價中涉及了稅款，而公允價值中不涉及稅款，那末，在計算貨幣性資產(chǎn)（即補價）占換入資產(chǎn)公允價值比例時，就必須將補價中的稅款予以扣除。否則，分子和分母的計算口徑不一致。

　　疑點之三：新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)時，需要按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。但對換入存貨時涉及的進項稅額如何處理并未說明。筆者認(rèn)為，在按公允價值比例分配換入資產(chǎn)入賬價值時，應(yīng)從換入資產(chǎn)入賬價值總額中扣除增值稅額，然后進行分配。如果企業(yè)涉及的增值稅是可以抵扣的，則計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；如果增值稅是不允許抵扣的，則待分配結(jié)束后，再將增值稅額計入有關(guān)存貨的價值。

　　例如：甲公司與乙公司進行非貨幣性交易。甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營中使用的一輛汽車和一臺小型設(shè)備換入乙公司庫存商品（甲公司也作庫存商品用）和計算機。汽車的賬面原值50萬元，累計折舊30萬元，公允價值25萬元；小型設(shè)備賬面原值20萬元，累計折舊8萬元，公允價值15萬元；庫存商品的賬面價值30萬元，計稅價格和公允價值均為35萬元，增值稅率17%；計算機的賬面原值10萬元，累計折舊6萬元，公允價值5萬元。假設(shè)雙方交易不涉及補價，沒有其他費用，也未對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金。

　　甲公司在確認(rèn)材料和計算機入賬價值時，應(yīng)區(qū)分兩種情況：

　　第一，如果甲公司為一般納稅人。

　　材料和計算機入賬價值總額=（50-30）+（208）-35×17%=26.05（萬元）

　　庫存商品公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=35/（35+5）=87.5%

　　計算機公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=5/（35+5）=12.5%

　　庫存商品的入賬價值=26.05×87.5%=22.79（萬元）

　　應(yīng)交增值稅（進項稅額）=35×17%=5.95（萬元）

　　計算機的入賬價值=26.05×12.5%=3.26（萬元）

　　第二，如果甲公司為小規(guī)模納稅人。

　　庫存商品的入賬價值=26.05×87.5%+35×17%=28.74（萬元）

　　計算機的入賬價值=26.05×12.5%=3.26（萬元）

　　疑點之四：新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值高于換出資產(chǎn)賬面價值時，不會高估資產(chǎn)、虛增所有者權(quán)益，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但從另一個角度來看，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值低于換出資產(chǎn)賬面價值時，會出現(xiàn)相反的結(jié)果。為貫徹謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在期末根據(jù)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的原則和方法對可能多計的資產(chǎn)價值及時計提減值準(zhǔn)備金。