會計核算的目的是為相關利益者提供會計信息，有助于相關利益者進行科學的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而稅收制度的目的是為了保證國家的財政收入，促進納稅義務人正確地履行納稅義務?？v觀世界各國的財稅制度，可分為兩類，一類是稅務定向會計，采用稅務決定原則，會計核算服從于稅務核算的需要；一類是企業(yè)定向會計，采用會計核算與稅務核算相分離的原則，會計核算服從于相關利益者，稅務核算服從于國家稅收。因此，企業(yè)會計核算中滲透著稅務核算，稅務核算中包含著會計核算，企業(yè)的會計核算與稅務核算始終是相互聯(lián)系、相互影響，二者既不可能合而為一，也不可能完全獨立。本文著重探討我國現(xiàn)行會計制度與稅務制度之間的差異，以尋求合理的解決辦法。

　　一、財稅制度存在的主要差異

　　現(xiàn)行企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅務制度的規(guī)定存在著較多的不一致和不協(xié)調(diào)之處。

　?。ㄒ唬嫼怂阍瓌t與稅務核算原則的差異

　　會計原則是企業(yè)進行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求。《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了13條會計核算原則，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定稅前扣除的5條原則。會計核算原則與稅務制度規(guī)定的差異可歸納為三個方面。一是會計核算原則與稅務核算原則相同，但其具體內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關性原則；二是會計核算規(guī)定，但在稅務核算中不能遵循的原則，如謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則；三是稅務核算規(guī)定，但在會計核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。會計原則與稅務制度的主要差異有：

　　1.權責發(fā)生制原則。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。[1]（p.20）凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。但是，增值稅會計處理卻不完全適用權責發(fā)生制原則。如增值稅會計處理規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下，設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進項稅金抵扣是采取購進扣除法，由此可以看出，此項會計處理是按收付實現(xiàn)制的原則進行核算的。因為增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產(chǎn)品成本之中，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分的稅金。盡管從長期來看，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值總額是基本對應的，但是，就每個會計期間來看，形成不同會計期增值稅實際稅負水平高低不一，這正是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的差別。

　　2.謹慎性原則。企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。新的《企業(yè)會計制度》充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等8項減值準備。[2]（p.29-35）但由于對這8項減值準備并沒有規(guī)定其計提標準，容易造成企業(yè)利用減值準備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，達到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務制度中僅根據(jù)《企業(yè)財務通則》的規(guī)定，對壞賬準備的計提作了規(guī)定，而沒有對其他7項的減值準備作出相應的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報繳納所得稅時，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。

　　3.配比原則。企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其相關的成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，將一定會計時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對應的成本相配比，如將主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本相配比，將其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本相配比；二是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比。而稅務制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，也就是說，納稅人發(fā)生的費用在應分配的當期申報扣除。

　　4.相關性原則?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。相關的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值；有助于會計信息使用者作出預測和決策，從而具有預測價值。會計核算中堅持相關性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。而稅務制度規(guī)定的相關性原則，是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。

　　5.重要性原則。企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中，對交易或事項應當根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進而影響財務會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。對于重要性的判斷，一般應當從質(zhì)和量兩個方面進行綜合分析，從性質(zhì)方面來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要事項；從數(shù)量方面來說，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項。而稅務制度不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除的項目，無論金額大小，均需要按規(guī)定計算所得；對以前年度的差錯，無論是重大差錯，還是非重大差錯，都應當調(diào)整差錯期間的所得額。

　　（二）會計政策與稅務制度的差異

　　會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。新的《企業(yè)會計制度》留給企業(yè)選擇的余地越來越大，選擇的空間也越來越大。

　　1.資產(chǎn)減值的政策。新會計制度一是擴大了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，可以對8項資產(chǎn)計提減值準備；二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對8項資產(chǎn)計提減值準備，包括對應賬款計提壞賬準備，對存貨計提存貨跌價準備，對短期投資計提短期投資跌價準備，對長期投資計提長期投資減值準備，對在建工程計提在建工程減值準備，對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備，對無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準備，對委托貨款計提委托貨款減值準備。

　　2.折舊政策。新會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。而現(xiàn)行的稅務制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準而采取加速折舊或采用直線法以外其他折舊方法的，納稅時必須進行納稅調(diào)整。

　　3.存貨的計價政策。新會計制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法。不同的計價方法所計入的存貨成本是不同的，反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當物價不斷上漲時，企業(yè)宜采用后進先出法；當物價不斷下跌時，企業(yè)宜采用先進先出法，從而使會計核算資料真實，更加符合企業(yè)的實際成本和實際效益。但如果選擇的計價方法過度靈活，也會影響會計信息的真實性，造成計稅的困難。因而稅務制度規(guī)定企業(yè)選用某一計價方法后，在一定時間內(nèi)不得變更。特別是稅法對后進先出法的選用作了限制，如果納稅人正在使用的存貨流程與后進先出法相一致，也可以使用后進先出法。

　　4.所得稅的會計政策。所得稅的會計處理方法有應付稅款法和納稅影響法，采用納稅影響法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法和債務法，等等。采用不同的會計政策，往往會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果，不同的會計結(jié)果就會產(chǎn)生不同的應納稅額。因此，會計政策對稅收的影響是較大的。

　?。ㄈ媽崉张c稅收實務的差異

　　在會計實務中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅務制度之間也存在許多不協(xié)調(diào)的地方。

　　1.收入的確認。收入準則對收入確認規(guī)定了4條原則，特別注重“風險報酬的轉(zhuǎn)移”，以此來判斷是否確認為收入。而稅務制度對收入的確認沒有原則性的規(guī)定，只是根據(jù)銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按結(jié)算方式的不同列舉了銷售確認的時間。企業(yè)會計制度與稅務制度對收入確認的時間規(guī)定上有較大的差異。企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，稅務制度則側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，而不考慮收入的風險轉(zhuǎn)移問題，也不考慮繼續(xù)管理權的問題。[3]（p.24-25）正是由于企業(yè)會計制度和稅務制度的出發(fā)點不同、目的不同、角度不同，造成兩者對收入確認產(chǎn)生了較大差異。

　　2.資產(chǎn)減值。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以充分地運用謹慎性原則，對8項資產(chǎn)計提減值準備，而且企業(yè)可自行確定計提比例和核算方法。但稅務制度對企業(yè)資產(chǎn)計提減值準備作了嚴格的限制和規(guī)定。稅務制度只允許企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備，并規(guī)定應收賬款期末余額的5‰在稅前扣除，但關聯(lián)企業(yè)的應收賬款不得計提壞賬準備。其他7項資產(chǎn)的減值準備不允許抵扣。

　　3.投資損益。企業(yè)會計制度規(guī)定，投資收益和投資損失計入“投資收益”科目，構(gòu)成企業(yè)利潤總額。而稅務制度規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，一律就地征收所得稅，然后再進行分配。對于投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤的處理，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還稅款；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補交所得稅。

　　4. 工資。企業(yè)會計制度規(guī)定，工資支出分別計入“制造費用”、“管理費用”等科目，進入成本費用。而稅務制度規(guī)定，經(jīng)有關部門批準實行“工效掛鉤”的企業(yè)，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予按實扣除。不實行“工效掛鉤”的企業(yè)，實行計稅工資辦法，其發(fā)放的工資總額在計稅工資標準以內(nèi)的，按實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5.業(yè)務招待費。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務招待費計入“管理費用”科目。而稅務制度規(guī)定，企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列支：年營業(yè)收入額在1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入的5‰；年營業(yè)收入額超過1500萬元的，不超過這部分營業(yè)收入的3‰。凡超過規(guī)定標準的，申報納稅時要進行調(diào)整。

　　6.廣告費支出。廣告費是企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用，企業(yè)會計制度規(guī)定將其直接計入發(fā)生當期的銷售費用或根據(jù)確定的收益期限分期攤銷。但稅務制度規(guī)定企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費用支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　7.業(yè)務宣傳費。業(yè)務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。企業(yè)會計制度規(guī)定業(yè)務宣傳費在營業(yè)費用中列支，而稅務制度規(guī)定了業(yè)務宣傳費的稅前扣除比例，納稅人第一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費在不超過其當年銷售收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。

　　8.捐贈支出。企業(yè)會計制度規(guī)定，捐贈支出計入企業(yè)“營業(yè)外支出”科目。而稅務制度規(guī)定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。非公益性、救濟性的捐贈和納稅人直接向受贈人的捐贈，以及各種非廣告性等贊助支出，都不允許在稅前扣除。[4]（p.9）

　　9.罰款支出。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的罰款支出計入“營業(yè)外支出”科目。而稅務制度規(guī)定，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各種稅收的滯納金、罰金和罰款，在計算應納稅所得額時，均不得扣除。應當指出企業(yè)間因違反合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支出，應作為企業(yè)的財務費用，允許在稅前扣除。

　　10.資產(chǎn)報損。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，經(jīng)企業(yè)管理當局批準，計入當期損益。而稅務制度規(guī)定，納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，由其提供清查盤虧資料，經(jīng)主稅務機關審核批準后，準予扣除；凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行在稅前扣除。

　　11.債務重組。會計制度規(guī)定，企業(yè)債務重組時，將公允價值改為按賬面價值計量，債權人所作“讓步”計入“營業(yè)外支出”，債務人將其計入資本公積，從而導致國家稅收的減少。而稅務制度只對因債權人原因無法支付的應付款項作了規(guī)定，而未對債務重組作出相應的規(guī)定。

　　12.非貨幣性交易。會計制度規(guī)定，非貨幣性交易的計價方法是按換入資產(chǎn)的賬面價值計價入賬，而不是以允公價值計價入賬。將實質(zhì)性的商品交易變成非貨幣性交易，便減少了國家稅收。而稅務制度只對以非貨幣性資產(chǎn)作為股權投資的情況作了規(guī)定，而未對非貨幣性交易作出明確的規(guī)定。

　　13.或有事項。會計制度規(guī)定，或有事項是企業(yè)過去的事項或交易形成的，具有不確定性。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則，確認或有事項，但一般情況下，企業(yè)只確認或有負債，而不確認或有收益。企業(yè)一旦確認或有負債，就增加了企業(yè)的費用，減少了企業(yè)的盈利，從而減少了國家稅收。而稅務制度對此并未作出明確的規(guī)定。

　　14.企業(yè)改制、兼并和重組。企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，根據(jù)評估增值確認其價值。會計制度規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評估后的價值來確認和計量的。而稅務制度并沒有對評估增值計稅。

　　二、財稅制度差異造成的問題

　　會計制度與稅務制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會給稅收工作帶來一定的影響。

　　1.容易引起稅源的流失。由于稅務制度與會計制度規(guī)定的不一致，或者說稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅務制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用的，企業(yè)在進行會計核算時，往往全額確認為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅源的流失。如企業(yè)改制中以評估價值確認時，稅務制度并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅源流失。

　　2.造成納稅調(diào)整項目增多。會計制度中規(guī)定應確認的收入或費用，而稅務制度中規(guī)定不應確認的收入或費用；會計制度中規(guī)定不應確認的收入或費用，而稅務制度中規(guī)定應確認的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整，這種差異稱之為永久性差異。與此同時，會計制度和稅務制度規(guī)定的確認時間和比例不一致時，在納稅時也應予以調(diào)整，這種差異稱之為時間性差異?，F(xiàn)行會計制度與稅務制度之間的差異越來越多。一是收入確認的差異，包括視同銷售、債務重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營業(yè)成本的差異，包括存貨計價方法、工薪支出、三項附加費用等；三是管理費用的差異，包括壞賬準備、存貨跌價準備、技術開發(fā)費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷等；四是營業(yè)費用的差異，包括廣告費用、宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等；五是財務費用差異，包括借款費用資本化、關聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出項目，包括資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目等；七是投資改制業(yè)務的差異，包括投資成本、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等；八是其他項目的差異，包括關聯(lián)方交易、會計差錯的更正、資產(chǎn)負債表日后事項的處理等?？傊敃嬛贫扰c稅務制度的規(guī)定不一致時，均需要進行納稅調(diào)整，會計制度與稅務制度相分離越多，調(diào)整項目就會愈多。

　　3.納稅調(diào)整復雜，難以準確地計算應納稅額。現(xiàn)行會計制度與稅務制度的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量，也增加了納稅調(diào)整的難度；同時調(diào)整業(yè)務的復雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護建設稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法，因而此時既要調(diào)增所得稅，又要調(diào)減所得稅；有時相同性質(zhì)的業(yè)務，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應分別按以下三種情況進行調(diào)整，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。

　　4.會計制度規(guī)定合理合法，而稅務制度未確認的，影響納稅人的合法權益?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度給了企業(yè)選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準備等。企業(yè)有權根據(jù)會計制度選擇和制訂企業(yè)的會計核算方法，但企業(yè)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護稅本，增強企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權益與稅務會計根據(jù)稅務制度核算的權益不一致時，進行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權益。

　　5.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務及能預見的新經(jīng)濟業(yè)務參照國際慣例作了相應的規(guī)定，但稅務制度并沒有作出相應的改革，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅務制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

　　6.企業(yè)可利用會計核算與稅務制度的差異避稅。由于企業(yè)會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用這些差異來進行避稅。如只有當企業(yè)的技術開發(fā)費增長10%時，才允許企業(yè)在計算應納稅所得額時按技術開發(fā)費的50%扣除，[5]（p.170）這就會促使企業(yè)增加技術開發(fā)費，達到避稅的目的。

　　三、解決財稅制度差異的方法

　　既然企業(yè)會計制度與稅務制度的規(guī)定之間存在著一定的差異，而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實際工作中協(xié)調(diào)好會計制度與稅務制度的關系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。

　　1.企業(yè)會計制度與稅務制度的規(guī)定能一致的應當盡可能一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟決定稅收，所以從長遠來講，國家和企業(yè)的利益應當是一致的，這就決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應盡量保持一致。在制定《企業(yè)會計制度》時，應在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅務制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定。比如，計稅工資的辦法就值得研究改進，交際應酬費的開支標準兩者應有統(tǒng)一的標準等，以避免執(zhí)行中的矛盾。

　　2.企業(yè)會計制度與稅務制度之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅務制度規(guī)范的對象和目標不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。如國家稅務總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》、《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》等文件，與會計準則、會計制度就有不小差異；2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財務會計的“獨立性”。過去的納稅申報表是以企業(yè)的利潤表為基礎，而新的納稅申報表則從稅法認定的收入開始填列。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項，但因兩者目標差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務會計來承擔。財務會計應該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅務制度規(guī)定進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的 “穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。

　　3.稅法中有些政策急待明確。如會計制度遵循謹慎性原則，規(guī)定了可以計提8項減值準備，稅收政策應從保護稅本，降低投資風險，刺激投資欲望出發(fā)予以確認，但為了防止企業(yè)過度謹慎，稅務制度應明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對現(xiàn)行企業(yè)會計制度中已有規(guī)定，而稅務制度尚未作出明確規(guī)定的，稅務制度應及時作出規(guī)定；二是我國正處經(jīng)濟體制改革的過程中，會不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟情況，會計制度和稅務制度都應該及時作出必要的反映；三是對能預見的經(jīng)濟事項，會計制度和稅務制度也應該在能預見的情況下，作出相應的規(guī)定。

　　4.修改現(xiàn)行的稅法。一是修改增值稅條例，建議將生產(chǎn)型的增值稅改為消費型增值稅；二是修改所得稅法，建議企業(yè)所得稅法可實行“寬進嚴出”的原則，即對繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)和新開辦的企業(yè)，在課稅對象的計算上從寬規(guī)定，而對結(jié)業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴核實，把企業(yè)遵循謹慎性原則而穩(wěn)健運行的增值所得，于企業(yè)結(jié)業(yè)時征足所得稅。這樣，既有利于會計制度與稅務制度的統(tǒng)一，增強投資者的經(jīng)營信心；也有利于正確處理國家與企業(yè)的收入與分配關系，保證財政收入。

　　「參考文獻」

　　[1]　全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室。全國會計專業(yè)技術資格參考法規(guī)匯編[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2000.

　　[2]　中華人民共和國財政部。企業(yè)會計制度[Z].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001.

　　[3]　高金平。稅法難點解析[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

　　[4]　陳留平。企業(yè)會計制度中若干涉稅問題研究[J].上海會計，2002，（4）：8-11.

　　[5]　財政部注冊會計師考試委員會辦公室。稅法[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002