掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
[摘 要]非審計業(yè)務(wù)是否會對審計獨立性產(chǎn)生影響一直是學(xué)術(shù)界爭論的一個焦點問題,本文從形式獨立、審計風(fēng)險增加等方面進(jìn)行分析,認(rèn)為非審計業(yè)務(wù)將會對獨立性產(chǎn)生的影響,應(yīng)做必要的規(guī)范。
[關(guān)鍵詞] 非審計業(yè)務(wù) 獨立性 影響
一、非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展
所謂非審計業(yè)務(wù),就是指在職審計人員向客戶提供的除審計之外的其他各種服務(wù),包括:向被審計客戶提供管理咨詢服務(wù)、代理記賬、稅務(wù)咨詢、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等。20世紀(jì)60年代,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場的蓬勃壯大,會計信息日益成為公司、普通大眾的“日常消費品”,以至到70年代,形成“訴訟爆炸”的局面。為了盡量避免法律訴訟,各大會計師事務(wù)所只能逐步開拓新興的低風(fēng)險業(yè)務(wù)市場,如稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等。根據(jù)《今日會計》2000年的統(tǒng)計,國際性及全國性事務(wù)所的審計鑒證服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)及管理顧問收入的比重分別為35%、21%和44%。非審計業(yè)務(wù)收入已超越傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù),并成為會計公司整體收入的重要來源。目前,國內(nèi)會計師事務(wù)所雖然大多也開展了非審計業(yè)務(wù),但業(yè)務(wù)類型比較狹窄,收入的主要來源仍是傳統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(wù),非審計業(yè)務(wù)僅占業(yè)務(wù)收入總額的17%左右,這恐怕也是非審計業(yè)務(wù)沒有引起足夠重視的原因。但從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷史來看,非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展是一種必然趨勢??梢灶A(yù)見,隨著我國全面開放會計審計市場,境外執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入,我國審計市場競爭將會日益激烈,必將同時促進(jìn)非審計業(yè)務(wù)市場的發(fā)展。非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展同時帶來一個不容回避的問題,即向同一客戶提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)是否會對審計獨立性產(chǎn)生影響呢?
二、非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響
根據(jù)IFAC的定義:“所謂實質(zhì)上的獨立性,是指注冊會計師在發(fā)表意見時不應(yīng)屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力,其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。所謂形式上的獨立性,是指會計師事務(wù)所避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害”。這就要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不僅要保持實質(zhì)上的獨立,而且要保持形式上的獨立。
實質(zhì)上的獨立性是精神上的獨立或事實上的獨立,是審計的根本,但難于進(jìn)行客觀衡量。形式上的獨立性是相對第三者而言,即審計人員必須在第三者面前表現(xiàn)出獨立于委托單位,與委托人和被審計單位沒有任何特殊的利益關(guān)系,如:直接經(jīng)濟(jì)利益、近親關(guān)系等,這些利害關(guān)系在他人看來對實質(zhì)上的獨立可能存在著潛在威脅,從而對審計人員實質(zhì)上的獨立產(chǎn)生不信任。形式上的獨立性是可以觀察的。如果注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立,但第三者認(rèn)為其偏袒了委托人而喪失了形式上的獨立,則審計結(jié)果即使是正確的也毫無價值可言。因此,從某種意義上說,形式獨立比實質(zhì)獨立甚至更為重要。形式上的獨立是實質(zhì)上獨立的重要保證,也是社會公眾評價注冊會計師工作是否值得信賴的標(biāo)準(zhǔn)。長期以來向同一審計客戶提供非審計業(yè)務(wù)是否會影響審計獨立性問題倍受各界關(guān)注,本身就說明社會公眾對于審計獨立性存在著疑慮。
獨立性被視為一種風(fēng)險,因此不是絕對的,而只是一個度的問題。IFAC明確指出可能損害獨立性的五個因素包括:自身利益、自我復(fù)核、辯護(hù)、熟悉或信任及脅迫。非審計業(yè)務(wù)涉及的范圍很寬,其中很多業(yè)務(wù)都會對獨立性產(chǎn)生一定的威脅。1.自身利益:當(dāng)非審計業(yè)務(wù)費占事務(wù)所收入的比重較高,甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計收費時,事務(wù)所經(jīng)濟(jì)依賴性增加。非審計業(yè)務(wù)容易使注冊會計師與客戶公司形成共同利益,為了保住非審計服務(wù)合約,就會放寬要求,或降低審計收費,從而使審計質(zhì)量下降。如安然支付給安達(dá)信的審計費為2500萬美元,而同時支付非審計業(yè)務(wù)的費用為2700萬美元。審計這時不過是為了獲取巨額管理咨詢服務(wù)訂單而不得不提供的一種服務(wù),降至次要地位。2.自我復(fù)核:注冊會計師從事的代理會計記賬、設(shè)計會計制度、進(jìn)行管理稅務(wù)咨詢等業(yè)務(wù),已使注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍完全深入到客戶公司的內(nèi)部管理,直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營決策,年報審計有時相當(dāng)于審核自己的工作。3.辯護(hù):審計人員總是希望客戶能取得成功,才能提高收入,因此在不利環(huán)境下將代表客戶管理者的利益。4.熟悉:通過擴(kuò)大服務(wù)范圍,與客戶管理層更接近,為事務(wù)所與客戶之間的“近親繁殖”提供了土壤。如安然公司許多高級職員來自于安達(dá)信,大約有100名雇員在受雇于安然之前就在安達(dá)信就職,相互之間結(jié)成了“利益共同體”。脅迫是惟一不明顯增加威脅的因素。
當(dāng)對同一家公司提供非審計業(yè)務(wù)時,就存在著兩種不同的契約關(guān)系,一是審計者與公司的關(guān)系,另一個不僅是與公司的審計契約關(guān)系,而且還對股東、社會公眾負(fù)責(zé)。這種契約差別不時被審計公司和經(jīng)理混淆,經(jīng)理會發(fā)覺購買審計同其他的服務(wù)一樣不做區(qū)別,尤其是與年報緊密相關(guān)的服務(wù)(Beattie and Fearnley)。
三、結(jié)論
審計是證券市場乃至市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),而獨立性是審計報告,公眾信賴的基礎(chǔ),是審計的靈魂。綜上所述,我們認(rèn)為非審計業(yè)務(wù)會對審計者的獨立性產(chǎn)生影響,且大多數(shù)國家對非審計業(yè)務(wù)都做出了相應(yīng)的規(guī)范。非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展有其必然性,它有利于會計師事務(wù)所充分利用自身的資源,分散經(jīng)營風(fēng)險。因此,沒有一種規(guī)范框架對所有類型的服務(wù)進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo),但不加限制地自由開展非審計業(yè)務(wù)會對審計獨立性甚至整個行業(yè)產(chǎn)生重要的不利影響。因此,借鑒他國經(jīng)驗,結(jié)合我國現(xiàn)狀,完善對非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管,制定相關(guān)的規(guī)范制度是必要的。
參考文獻(xiàn):
[1]李若山:注冊會計師:經(jīng)濟(jì)警察嗎.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003
[2]陳福軍:薩奧法案對系統(tǒng)防范非審計業(yè)務(wù)弊端的啟示.現(xiàn)代會計與審計,2005(12)
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號